【正文】 /2/4 33 練習： 甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為 20220元，票據(jù)到期時，累計利息 1000元，乙公司陷入財務(wù)困難，甲公司與乙公司達成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金 5000元，同時轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn)以清償該項債務(wù)。該項無形資產(chǎn)的賬面價值為13000元，評估確認的價值為 10000元。乙公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而應(yīng)繳納營業(yè)稅為 500元。假設(shè)不考慮其他稅費，請作出 乙公司和甲公司 的會計處理。 高 級 財務(wù)會計 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 34 解 ：乙公司債務(wù)人 （ 1） 計算應(yīng)付票據(jù)賬面價值與現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額 ： 應(yīng)付票據(jù)賬面價值 21000 減：支付的現(xiàn)金 5000 所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值 16000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 6000 （ 2）會計分錄： 借：營業(yè)外支出 —— 出售無形資產(chǎn)損失 3500 借：應(yīng)付票據(jù) 21000 貸：銀行存款 5000 貸：無形資產(chǎn) 13000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交 營業(yè)稅 500 貸： 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 6000 高 級 財務(wù)會計 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 35 甲公司 的會計處理。 解：（ 1）計算受讓無形資產(chǎn)的入賬價值： 應(yīng)收票據(jù)的賬面價值 21000 減：收到的現(xiàn)金 5000 差額 16000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 6000 （ 2）會計分錄為： 借：銀行存款 5000 借：無形資產(chǎn) 10000 借： 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 6000 貸：應(yīng)收票據(jù) 21000 高 級 財務(wù)會計 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 36 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式： ?例 1： 甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為 20220元，票據(jù)到期時，累計利息 1000元，乙公司陷入財務(wù)困難，甲公司與乙公司達成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還 1000元，轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的賬面價值為 3000元，公允價值 4000，因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)須繳納營業(yè)稅 250元。同時將其 1000股普通股轉(zhuǎn)讓給甲公司，股票面值 1元，每股凈資產(chǎn) 15元。請作出 乙公司 的會計處理。 高 級 財務(wù)會計 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 37 （ 2）會計分錄： 借：營業(yè)外支出 3250 貸：無形資產(chǎn) 3000 貸：應(yīng)交稅金 — 營業(yè)稅 250 借：應(yīng)付票據(jù) 21000 貸：銀行存款 1000 貸：營業(yè)外收入 4000 貸：股本 1000 貸：資本公積 —— 股本溢價 14000 貸： 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 1000 高 級 財務(wù)會計 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 38 例 2： 甲公司銷售一批材料給乙公司，銷售款為 100000元，甲公司適用的增值稅率為 17%，由于乙公司陷入財務(wù)困難，經(jīng)法院裁定：乙公司以現(xiàn)金償還 17000元，轉(zhuǎn)讓設(shè)備一臺和本公司 5%的股權(quán)（ 10000股普通股）償還 60000元。假設(shè)債務(wù)重組日，乙公司轉(zhuǎn)讓的設(shè)備的公允價值為 30000元，普通股的市價為 6元。甲公司對該應(yīng)收款未計提壞賬損失。問 甲公司 如何處理？ 高 級 財務(wù)會計 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 39 ? 會計分錄 借：銀行存款 17000 借：固定資產(chǎn) 30000 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 60000 借： 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 10000 貸：應(yīng)收賬款 117000 高 級 財務(wù)會計 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 40 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合 ，清償某項債務(wù)的一部分，對另一部分修改其他條件。 例 1： 甲公司持有乙公司承兌的不帶息的應(yīng)收票據(jù) 100000元，票據(jù)到期，乙公司無法償還，雙方達成重組協(xié)議：乙公司以一臺設(shè)備抵償 38000元的債務(wù)，將 55000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為 5%的股權(quán)，一年后再支付 8000元償清剩余債務(wù)。假設(shè)這臺設(shè)備的賬面原值為 50000元，累計折舊為 15000元；重組日，債務(wù)人普通股每股面值為 1元，普通股總數(shù)為 100000股，每股凈值為 10元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。作出 乙公司 的賬務(wù)處理。 高 級 財務(wù)會計 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 41 會計分錄： ①借：固定資產(chǎn)清理 35000 借：累計折舊 15000 貸：固定資產(chǎn) 50000 ② 借：應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 35000 貸： 營業(yè)外收入 —— 處置固定資產(chǎn)凈收益 3000 貸：股本 5000 貸：應(yīng)付賬款 — 債務(wù)重組 8000 貸：資本公積 —— 股本溢價 45000 貸：營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 4000 高 級 財務(wù)會計 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 42 ? 注意 ：進行債務(wù)重組會計處理時應(yīng)關(guān)注以下幾點： １、滿足債務(wù)重組日的條件是會計處理的前提 ２、債務(wù)人債務(wù)重組時要使資產(chǎn)的賬面價值為 0，即注意沖減資產(chǎn)減值準備、累計折舊、累計攤銷等 ３、以存貨抵償債務(wù)時應(yīng)注意增值稅的計算基礎(chǔ)為公允價值 ４、以公允價值為計價基礎(chǔ)，確認債務(wù)重組損益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 債權(quán)人計提了 “ 壞賬準備 ” 的，債務(wù)重組時要沖減壞賬準備，如有借方差額，再計入 “ 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 ” 。如為貸方差額，沖減 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 高 級 財務(wù)會計 債務(wù) 重組 6湖北經(jīng)濟學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 43 第三節(jié) 債務(wù)重組的披露 一、債務(wù)人： １、債務(wù)重組方式； ２、因債務(wù)重組而確認的債務(wù)重組利得總額； ３、將債務(wù)轉(zhuǎn)資本所導(dǎo)致的股本（實收資本）增加額； ４、或有應(yīng)付金額。 債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù)。 二、債權(quán)人： １、債務(wù)重組方式； ２、確認的債務(wù)重組損失總額； ３、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致長期投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例； ４、或有應(yīng)收金額。 債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù)。