財務(wù)會計---第12章債務(wù)重組-資料下載頁
2025-10-09 20:32本頁面
【正文】 組協(xié)議如下： ? （ 1）甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價值為 28萬元（未提取跌價準備），公允價值為 30萬元，適用增值稅率為17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。 ? （ 2）將 25萬元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中 5萬元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。 ? （ 3）乙公司同意減免甲公司所負全部債務(wù)扣除實物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的 40%，其余債務(wù)的償還期延長至 2 10年 6月 30日。 ? （ 1）甲公司（債務(wù)人）財務(wù)處理 ? 債務(wù)重組后債務(wù)的公允價值 ? ＝［ 130－ 30 （ 1＋ 17%）－ 25］ （ 1－ 40%）＝ （萬元） ? 債務(wù)重組利得＝ 130－ － 25－ ＝ （萬元） ? 借：應付賬款 ―― 乙公司 130 ? 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 ―― 銷售 材料 30 ? 應交稅費 ― 應交增值稅（銷項稅額） 51 ? 股本 5 ? 資本公積 ― 股本溢價 20 ? 應付賬款 ― 債務(wù)重組 ― 乙公司 ? 營業(yè)外收入 ― 債務(wù)重組利得 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ―― 銷售 材料 28 ? 貸：原材料 ―― 材料 28 ? （ 2）乙公司的財務(wù)處理 ? 債務(wù)重組損失 ? ＝ 130－ － 25－ － ＝ （元） ? 借：原材料 ― 材料 30 ? 應交稅費 ― 應交增值稅（進項稅額） ? 長期股權(quán)投資 ― 甲公司 25 ? 應收賬款 ― 債務(wù)重組 ― 甲公司 ? 壞賬準備 ? 營業(yè)外支出 ― 債務(wù)重組損失 貸：應收賬款 ― 甲公司 130 三、典型例題分析 ? 3月 31日，甲公司應收乙公司的一筆款項 500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆款項預計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準備 100萬元。當日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（ ）。 ? 100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還 ? 50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還 ? 500萬元的固定資產(chǎn)償還 ? 100萬元和公允價值為 400萬元的無形資產(chǎn)償還 ? 【 答案 】 AB ? 【 解析 】 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。此題選項 CD均沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。所以應該選擇 AB。 ? ，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）；注意：增值稅處理。 ? ，正確的是（ ）。 ? ，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積 ? ，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出 ? ，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失 ? ，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入 ?【 答案 】 B ?【 解析 】 選項 A，差額應計入 “ 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ” ；選項 C，差額計入 “ 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 ” ；選項 D，差額計入 “ 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ” 。 ，正確的有（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 BCD ? 【 解析 】 對債權(quán)人而言，若涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，實際發(fā)生時計入當期損益。對債務(wù)人而言，涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關(guān)預計負債的確認條件的，債務(wù)人應將該或有應付金額確認為預計負債，沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當期損益（營業(yè)外收入）。 ? 250萬元與甲公司進行債務(wù)重組，甲公司同意將應收 A公司債務(wù) 250萬元免除 50萬元，并將剩余債務(wù)延期三年償還，按年利率 5%計息（實際利率等于名義利率）；同時約定 ,如果 A公司一年后有盈利，則從第二年開始每年按 8%計息。假定 A公司的或有應付金額滿足預計負債確認條件，則 A公司債務(wù)重組利得為（ ）萬元。 ? ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】 A公司應確認的重組利得＝債務(wù)賬面余額－重組后債務(wù)的賬面價值－預計負債＝ 250－（ 250－ 50）－（ 250－ 50） 3% 2＝ 38（萬元）。 【 小結(jié) 】 重點掌握 債務(wù)人的會計處理； 債權(quán)人的會計處理；
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