財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)---第12章債務(wù)重組-資料下載頁(yè)
2024-10-18 20:32本頁(yè)面
【正文】 組協(xié)議如下： ? （ 1）甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價(jià)值為 28萬(wàn)元（未提取跌價(jià)準(zhǔn)備），公允價(jià)值為 30萬(wàn)元，適用增值稅率為17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)。 ? （ 2）將 25萬(wàn)元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中 5萬(wàn)元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。 ? （ 3）乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的 40%，其余債務(wù)的償還期延長(zhǎng)至 2 10年 6月 30日。 ? （ 1）甲公司（債務(wù)人）財(cái)務(wù)處理 ? 債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值 ? ＝［ 130－ 30 （ 1＋ 17%）－ 25］ （ 1－ 40%）＝ （萬(wàn)元） ? 債務(wù)重組利得＝ 130－ － 25－ ＝ （萬(wàn)元） ? 借：應(yīng)付賬款 ―― 乙公司 130 ? 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 ―― 銷(xiāo)售 材料 30 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 ? 股本 5 ? 資本公積 ― 股本溢價(jià) 20 ? 應(yīng)付賬款 ― 債務(wù)重組 ― 乙公司 ? 營(yíng)業(yè)外收入 ― 債務(wù)重組利得 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ―― 銷(xiāo)售 材料 28 ? 貸：原材料 ―― 材料 28 ? （ 2）乙公司的財(cái)務(wù)處理 ? 債務(wù)重組損失 ? ＝ 130－ － 25－ － ＝ （元） ? 借：原材料 ― 材料 30 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ― 甲公司 25 ? 應(yīng)收賬款 ― 債務(wù)重組 ― 甲公司 ? 壞賬準(zhǔn)備 ? 營(yíng)業(yè)外支出 ― 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 ― 甲公司 130 三、典型例題分析 ? 3月 31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆款項(xiàng) 500萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆款項(xiàng)預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 100萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（ ）。 ? 100萬(wàn)元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還 ? 50萬(wàn)元債務(wù)，其余部分延期兩年償還 ? 500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)償還 ? 100萬(wàn)元和公允價(jià)值為 400萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)償還 ? 【 答案 】 AB ? 【 解析 】 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。此題選項(xiàng) CD均沒(méi)有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。所以應(yīng)該選擇 AB。 ? ，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）；注意：增值稅處理。 ? ，正確的是（ ）。 ? ，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積 ? ，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 ? ，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失 ? ，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入 ?【 答案 】 B ?【 解析 】 選項(xiàng) A，差額應(yīng)計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ” ；選項(xiàng) C，差額計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 ” ；選項(xiàng) D，差額計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ” 。 ，正確的有（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 BCD ? 【 解析 】 對(duì)債權(quán)人而言，若涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)債務(wù)人而言，涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，沒(méi)有發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。 ? 250萬(wàn)元與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意將應(yīng)收 A公司債務(wù) 250萬(wàn)元免除 50萬(wàn)元，并將剩余債務(wù)延期三年償還，按年利率 5%計(jì)息（實(shí)際利率等于名義利率）；同時(shí)約定 ,如果 A公司一年后有盈利，則從第二年開(kāi)始每年按 8%計(jì)息。假定 A公司的或有應(yīng)付金額滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，則 A公司債務(wù)重組利得為（ ）萬(wàn)元。 ? ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】 A公司應(yīng)確認(rèn)的重組利得＝債務(wù)賬面余額－重組后債務(wù)的賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)負(fù)債＝ 250－（ 250－ 50）－（ 250－ 50） 3% 2＝ 38（萬(wàn)元）。 【 小結(jié) 】 重點(diǎn)掌握 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理； 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理；
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