【正文】 核算實際收到的工程價款； 第四，根據(jù)工程的進度確認合同的收入、毛利和成本。（重點） 4. 核算科目和賬務處理 ： （ 1）工程施工和工程結(jié)算科目 ： ① “ 工程施工 ” 科目：核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利 （工程造價） 。 ② “ 工程結(jié)算 ” 科目 核算根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款。 【 注 】 工程施工和工程結(jié)算科目 完工時對沖！ （ 2）具體賬務處理如下圖所示： （ 3）需要注意的問題 ①公司確認當期合同收入時 ,不能根據(jù)當期與客戶辦理了價款結(jié)算的款項來確認當期的收入金額 ,公司與客戶辦理工程價款結(jié)算的款項并不是當期合同收入 ,當期合同收入應根據(jù)完工百分比法進行確認。 ② 合同預計損失的處理 待執(zhí)行合同變成虧損合同屬于或有事項，在存在標的資產(chǎn)的情況下，確認減值損失。所以，如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失（合同沒有完工的那部分損失），應提取損失準備，并確認為當期費用。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 ? 【 注 】 完工時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備，對沖工程結(jié)算和工程施工 ? 借：存貨跌價準備 ? 貸：主營業(yè)務成本 ? 借：工程結(jié)算 ? 貸：工程施工 —— 合同成本 ? —— 合同毛利 ? 【 例 】 甲造船企業(yè)簽訂了一項總金額為 580萬元的固定造價合同，為乙客戶承建一艘船舶，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于 2021年 2月開工，預計 2021年 8月完工。最初預計的工程總成本為 550萬元；至 2021年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預計總成本，預計工程總成本已為 600萬元。該造船企業(yè)于 2021年 6月提前兩個月完成了造船合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款 20萬元（說明該部分獎勵款因經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，且能夠可靠計量，所以可以確認收入，屬于獎勵收入）。建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如表下所示（單位：萬元） 項目 2021年 2021年 2021年 累計實際發(fā)生的成本 154 480 595 預計完成合同尚需發(fā)生的成本 396 120 － 應結(jié)算合同價款 174 296 130 實際收到價款 170 290 140 ? 【 解析 】 在 2021年年底，由于該合同預計總成本600萬元（ 480＋ 120）大于合同總收入 580萬元，預計發(fā)生損失總額為 20萬元（ 600－ 580），因已在“ 工程施工 — 合同毛利 ” 中反映了 16萬元（ －）的虧損，因此，應將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預計損失 4萬元確認為當期損失。 ? ? 借：主營業(yè)務成本 3260000 ? 貸：主營業(yè)務收入 3016000 ? 工程施工 — 合同毛利 244000 ? 同時， ? 借：資產(chǎn)減值損失 — 合同預計損失 40000 ? 貸：存貨跌價準備 — 合同預計損失準備 40000 ? ? （ 1）實際發(fā)生合同成本 ? 借：工程施工 — 合同成本 1150000 ? 貸：原材料、應付職工薪酬等 1150000 ? （ 2）登記已結(jié)算的合同價款 ? 借：應收賬款 1300000 ? 貸：工程結(jié)算 1300 000 ? （ 3）登記實際收到的合同價款 ? 借：銀行存款 1400000 ? 貸：應收賬款 1400000 ? （ 4）計量和確認當年的合同收入的合同費用 ? 收入＝（ 5800000＋獎勵款 202100）－ 1624000－3016000＝ 1360000（元） ? 成本＝ 5950000－ 4800000＝ 1150000（元） ? 毛利＝ 1360000－ 1150000＝ 210000（元） ? 借：主營業(yè)務成本 1150000 ? 工程施工 ― 合同毛利 210000 ? 貸：主營業(yè)務收入 1360000 ? ? （ 5） 2021年工程全部完工，應將 “ 存貨跌價準備 ” 相關(guān)余額沖減 “ 主營業(yè)務成本 ” 。同時，將 “ 工程施工 ” 科目的余額與 “ 工程結(jié)算 ” 科目的余額相對沖 ? 借：存貨跌價準備 40000 ? 貸：主營業(yè)務成本 40000 ? 借：工程結(jié)算 6000000 ? 貸：工程施工 — 合同成本 5950000 ? — 合同毛利 50000 （六）結(jié)果不能可靠估計的建造合同 不能采用完工百分比法確認和計量合同收入和費用，而應區(qū)別以下兩種情況進行會計處理：（ 1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用； （ 2）合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。 ? 【 例 1446】 丁建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為 100萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本 40萬元，雙方的均能履行合同規(guī)定的義務，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。 ? 【 分析 】 丁建筑公司不能采用完工百分比法確認收入。由于客戶能夠履行合同，當年發(fā)生的成本均能收回，所以丁建筑公司可將當年發(fā)生的成本金額同時確認為當年的收入費用，當年不確認利潤。丁建筑公司財務處理如下： ? 借：主營業(yè)務成本 — XX合同 40 ? 貸：主營業(yè)務收入 — XX合同 40 ? ? 如果丁建筑公司當年實際發(fā)生的工程成本 40萬元不可能收回，這種情況下，該公司應將 40萬元確認為當年的費用，不確認收入。其財務處理如下： ? 借：主營業(yè)務成本 — XX合同 40 ? 貸：工程施工 — XX合同 — 合同毛利 40 ? 【 例 1447】 沿用上例。如果到第二年 ,完工進度無法可靠確定的因素消除。第二年實際發(fā)生成本為 30萬元 ,預計為完成合同尚需發(fā)生的成本為 20萬元。 ? 【 答案 】 丁建筑公司的賬務處理如下： ? 完工進度＝（ 40＋ 30） 247。 （ 40＋ 30＋ 20）＝ % ? 合同收入＝ 1OO %－ 0＝ （萬元） ? 合同成本＝（ 40＋ 30＋ 20） %－ 40＝ 30（萬元） ? 合同毛利＝ － 30＝ （萬元） ? 借：主營業(yè)務成本 30 ? 工程施工 — 合同毛利 ? 貸：主營業(yè)務收入 第三部分：典型例題分析 ? ，不正確的是（ ）。 ? 確認商品銷售收入的必要前提 ? ，應采用完工百分比法確認提供勞務收入 ? 的，在銷售商品部分和提供勞務部分不能區(qū)分的情況下，應當全部作為提供勞務處理 ? ，已收到的價款不應確認為收入 【 答案 】 C ? 【 解析 】 銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。 ? 200元，交納期間為每年 1月 1日至 12月 31日，當年未按時交納會費的會員下年度自動失去會員資格。該社會團體共有會員 1000人。至 2021年 12月 31日， 800人交納當年會費， 150人交納了2021年度至 2021年度的會費， 50人尚未交納當年會費，該社會團體 2021年度應確認的會費收入為（ ）萬元。 ? ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】 會費收入體現(xiàn)在會費收入會計科目中，反映的是當期會費收入的實際發(fā)生額。有 50人的會費沒有收到，不符合收入確認條件。應確認的會費收入＝ 200 （ 800＋150）＝ 19（萬元）。 ? ，正確的有（ ）。 ? 面前時，確認為勞務收入 ? ，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工程度確認為收入 ? ，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入 ? ，應在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入 ? 【 答案 】 BCD ? 【 解析 】 廣告制作傭金應在年度終了時根據(jù)項目完成的程度確認勞務收入。 4月 1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為 800萬元。工程自 2021年 5月開工，預計 2021年 3月完工。甲公司 2021年實際發(fā)生成本 216萬元，結(jié)算合同價款180萬元；至 2021年 12月 31日止累計實際發(fā)生成本 680萬元，結(jié)算合同價款 300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為 720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因， 2021年年末預計合同總成本為 850萬元。 2021年 12月 31日甲公司對該合同應確認的預計損失為（ ）。 【 答案 】 B 【 解析 】 2021年 12月 31日的完工進度＝680/850 100%＝ 80%，所以 2021年 12月 31日應確認的預計損失為：（ 850－ 800） （ 1－ 80%）＝10（萬元）。 ，工期自2021年 8月 1日至 2021年 5月 31日，總造價 5000萬元，華盛公司 2021年付款至總造價的 20%， 2021年付款至總造價的 85%，余款 2021年工程完工后結(jié)算。該工程 2021年發(fā)生成本 600萬元，年末預計尚需發(fā)生成本 2200萬元； 2021年發(fā)生成本 2100萬元，年末預計尚需發(fā)生成本 300萬元。則大華公司 2021年因該項工程應確認的營業(yè)收入為（ ）萬元。 【 答案 】 A 【 解析 】 在題目中沒有特別說明時，通常以已經(jīng)發(fā)生后的成本占預計總成本的比例來計算完工比例。 2021年應確認的收入 =（ 2100+600） /（ 2100+600+300） 5000－ 600/（ 600+2200） 5000=（萬元）。 【 小結(jié) 】 重點掌握：