【正文】 2023 57 取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)和因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值 重組債權(quán)的 賬面余額 差額 —— 債務(wù)重組損失 債權(quán)人的會計處理 營業(yè)外支出 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的 — → 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的 —— 應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 應(yīng)按其公允價值入賬 取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)和 因放棄債權(quán)而享有的股權(quán) 3/1/2023 58 股份面值（股本） 或股權(quán)份額（實收資本） 應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額 重組債務(wù)的 賬面價值 差額 —— 資本公積（股本溢價或資本溢價） 差額 —— 債務(wù)重組利得 債務(wù)人的會計處理 （ 四 ） 債務(wù)人以現(xiàn)金 、 非現(xiàn)金資產(chǎn) 、 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式組合清償債務(wù) 營業(yè)外收入 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額 非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值 差額 —— 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 3/1/2023 59 收到的現(xiàn)金、取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)和因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值 重組債權(quán)的 賬面余額 差額 —— 債務(wù)重組損失 債權(quán)人的會計處理 營業(yè)外支出 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的 — → 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的 —— 應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 應(yīng)按其公允價值入賬 取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)和 因放棄債權(quán)而享有的股權(quán) 3/1/2023 60 債務(wù)人的會計處理 沖減重組債務(wù)的 賬面價值 （ 1）應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn) 的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而 享有股權(quán)的公允價值總額 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額 — → 作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。 （ 2）計算剩余債務(wù)的公允價值 （將來應(yīng)付的金額） 剩余債務(wù) 賬面余額 差額 —— 債務(wù)重組利得 營業(yè)外收入 股權(quán)的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額 — → 計入資本公積（股本溢價或資本溢價） （五）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件四種方式組合清償債務(wù) 3/1/2023 61 債權(quán)人的會計處理 沖減重組債權(quán)的 賬面余額 （ 1）應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn) 的公允價值、因放棄債權(quán)而 享有股權(quán)的公允價值總額 取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的、股權(quán)投資等按公允價值入賬 （ 2）計算剩余債權(quán)的公允價值 （將來應(yīng)收的金額） 剩余債權(quán) 賬面余額 差額 —— 債務(wù)重組損失 營業(yè)外支出 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的 — → 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的 —— 應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 3/1/2023 62 【 例題 10】 2023年 1月１日 ， 甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司 ，價稅合計為 100萬元 ， 款項尚未收到 。 因乙公司發(fā)生財務(wù)困難 ，至 12月 31日甲公司仍未收到款項 ， 甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備 10萬元 。 2023年 12月 31日 ， 乙公司與甲公司協(xié)商 ， 達(dá)成重組協(xié)議如下： （ 1）甲公司同意乙公司以現(xiàn)金 5萬元、設(shè)備一臺清償部分債務(wù)，設(shè)備原價為 20萬元，已提折舊為 10萬元，公允價值為15萬元；同時將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票 5萬股，股票面值 1元 /股，市價 4元 /股；甲公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)。 3/1/2023 63 （ 2）甲公司同意免除乙公司以資產(chǎn)抵債和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后剩余債務(wù)的 50%，剩余債務(wù)延期至 2023年 12月 31日償還，并按年利率 5%（實際利率）計算支付利息，但如果乙公司從2023年起利潤總額超過 100萬元， 則年利率上升為 8%；如果乙公司利潤總額低于 100萬元，則年利率仍為 5%，利息于每年末支付。 假定乙公司 2023年度利潤總額為 150萬元； 2023年度利潤總額為 80萬元 。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄 。 3/1/2023 64 乙公司會計處理如下： 重組后債務(wù)的公允價值 （ 將來應(yīng)付的本金 ） ＝ （ 100－ 5－ 15－ 20） （ 1－ 50%） ＝ 30（ 萬元 ） 或有應(yīng)付金額 ＝ 30（ 8%－ 5%） 2 ＝ (萬元 ) 債務(wù)重組時有關(guān)會計分錄如下： 借：累計折舊 10 固定資產(chǎn)清理 10 貸：固定資產(chǎn) 20 3/1/2023 65 借：應(yīng)付賬款 100 貸：銀行存款 5 固定資產(chǎn)清理 10 營業(yè)外收入 —— 處臵非流動資產(chǎn)利得 5 股本 5 資本公積 —— 股本溢價 15 應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 30 預(yù)計負(fù)債 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 3/1/2023 66 2023年末支付利息時 : 借：財務(wù)費用 預(yù)計負(fù)債 貸：銀行存款 2023年末支付本金和利息時： 借：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 30 財務(wù)費用 貸：銀行存款 借：預(yù)計負(fù)債 貸：營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 3/1/2023 67 甲公司會計處理如下： 重組后債權(quán)的公允價值 （ 將來應(yīng)收的本金 ） ＝ （ 100－ 5－ 15－ 20） （ 1－ 50%） ＝ 30（ 萬元 ） 借：銀行存款 5 固定資產(chǎn) 15 可供出售金融資產(chǎn) 20 應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 30 壞賬準(zhǔn)備 10 營業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 20 貸：應(yīng)收賬款 100 3/1/2023 68 2023年末收到利息時： 借：銀行存款 貸： 財務(wù)費用 2023年收到本金和利息時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 30 財務(wù)費用 3/1/2023 69 演講完畢，謝謝觀看！