【正文】 稅進(jìn)項稅后的金額，作為接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 (五）以混合組合方式清償債務(wù)的賬務(wù)處理 債務(wù)人 （ 1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式 ：以支付的現(xiàn)金 沖減重組債務(wù)的賬面價值后再處理； 例： 甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為20230元，票據(jù)到期時，累計利息 1000元，乙公司陷入財務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金 5000元，同時轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn)以清償該項債務(wù)。該項無形資產(chǎn)的賬面價值為 13000元，評估確認(rèn)的價值為10000元。乙公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而應(yīng)繳納營業(yè)稅為 500元。假設(shè)不考慮其他稅費，請作出乙公司的會計處理。 解 ： （ 1） 計算應(yīng)付票據(jù)賬面價值與現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額 ： 應(yīng)付票據(jù)賬面價值 21000 減： 支付的現(xiàn)金 5000 所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值 13000 18000（假設(shè)） 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅 500 差額 2500（計入資本公積） 2500 （ 2）會計分錄： 借：應(yīng)付票據(jù) 21000 貸：銀行存款 5000 貸：無形資產(chǎn) 13000 貸：應(yīng)交稅金 — 營業(yè)稅 500 貸：資本公積 2500 借：營業(yè)外支出 2500 （ 2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式 ： 先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值 沖減 重組債務(wù)的賬面價值后再處理； 例： 甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為20230元，票據(jù)到期時，累計利息 1000元，乙公司陷入財務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還 1000元，轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的賬面價值為 4000元，因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)須繳納營業(yè)稅 250元。同時將其 1000股普通股轉(zhuǎn)讓給甲公司，股票面值 1元，每股凈資產(chǎn) 15元。請作出乙公司的會計處理。 解： （ 1）計算應(yīng)付票據(jù)賬面價值與現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)之間的差額 應(yīng)付票據(jù)賬面價值 21000 減： 支付的現(xiàn)金 1000 無形資產(chǎn)賬面價值 4000 應(yīng)繳營業(yè)稅 250 股票賬面價值 15000 其中：面值 1000 資本公積 14000 差額 750 （計入資本公積） （ 2）會計分錄： 借：應(yīng)付票據(jù) 21000 貸：銀行存款 1000 貸：無形資產(chǎn) 4000 貸：應(yīng)交稅金 — 營業(yè)稅 250 貸：股本 1000 貸：資本公積 14750 （ 3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合 ，清償某項債務(wù)的一部分，對另一部分修改其他條件。 例： 甲公司持有乙公司承兌的不帶息的應(yīng)收票據(jù)100000元，票據(jù)到期，乙公司無法償還，雙方達(dá)成重組協(xié)議：乙公司以一臺設(shè)備抵償 35000元的債務(wù)，將 55000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為 5%的股權(quán)，一年后再支付 8000元償清剩余債務(wù)。假設(shè)這臺設(shè)備的賬面原值為 50000元，累計折舊為 15000元；重組日，債務(wù)人普通股每股面值為 1元，普通股總數(shù)為 100000股，每股凈值為 10元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。作出乙公司的賬務(wù)處理。 解： （ 1）計算應(yīng)付票據(jù)的賬面價值與所轉(zhuǎn)讓設(shè)備、股權(quán)、將來應(yīng)付金額之間的差額： 應(yīng)付票據(jù)的賬面價值 100000 減：轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面凈值 35000 股權(quán)的賬面價值（ 100000 10 5% ） 50000 其中：實收資本 5000 資本公積 45000 減：將來應(yīng)付金額 8000 差額： 7000（計入資本公積） （ 2）會計分錄： ①借：固定資產(chǎn)清理 35000 借：累計折舊 15000 貸：固定資產(chǎn) 50000 ②借：應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 35000 貸：實收資本 5000 貸：應(yīng)付賬款 — 債務(wù)重組 8000 貸：資本公積 52023 ?債權(quán)人 （ 1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式 ：以收到的現(xiàn)金 沖減重組債權(quán)的賬面價值后的余額即為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值； 例：甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票據(jù)為20230元，票據(jù)到期時，乙公司陷入財務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金 5000元，同時轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn)以清償該項債務(wù)。該項無形資產(chǎn)的賬面價值為 13000元，評估確認(rèn)的價值為 10000元。請作出甲公司的會計處理。 解：（ 1）計算受讓無形資產(chǎn)的入賬價值： 應(yīng)收票據(jù)的賬面價值 20230 減： 收到的現(xiàn)金 5000 差額 15000（無形資產(chǎn)入賬價值） （ 2）會計分錄為： 借：銀行存款 5000 借：無形資產(chǎn) 15000 貸：應(yīng)收票據(jù) 20230 （ 2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式 ：先以收到的現(xiàn)金 沖減 重組債權(quán)的賬面價值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例進(jìn)行分配； ? 例： 甲公司銷售一批材料給予乙公司，銷售款為100000元，甲公司適用的增值稅率為 17%，由于乙公司陷入財務(wù)困難，經(jīng)法院裁定：乙公司以 現(xiàn)金償還17000元， 轉(zhuǎn)讓設(shè)備一臺 和本公司 5%的股權(quán) （ 10000股普通股） 償還 60000元 。一年后再支付 20230元以清償剩余欠款。假設(shè)債務(wù)重組日，乙公司轉(zhuǎn)讓的 設(shè)備的公允價值 為 30000元， 普通股的市價 為 6元。甲公司對該應(yīng)收款未計提壞賬損失。問甲公司如何處理？ 解 ： （ 1）計算受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的入賬價值： ①設(shè)備的入賬價值 =60000 30000247。（ 30000+60000） =20230（元） ②股權(quán)的入賬價值 =60000 60000247。（ 30000+60000） =40000（元） （ 2）計算債務(wù)重組損失 重組債權(quán)的賬面余額 117000 減：受讓的現(xiàn)金 17000 受讓的固定資產(chǎn)價值 20230 受讓的股權(quán)入賬價值 40000 將來應(yīng)收金額 20230 差額 20230 ? （ 3）會計分錄 借：銀行存款 17000 借：固定資產(chǎn) 20230 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 40000 借：應(yīng)收賬款 — 債務(wù)重組 20230 借：營業(yè)外支出 20230 貸：應(yīng)收賬款 117000 （ 3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合 ，清償某項債務(wù)的一部分，對另一部分修改其他條件方式：先將重組債權(quán)賬面價值減去收到的現(xiàn)金后再處理 ?注意：進(jìn)行債務(wù)重組會計處理時應(yīng)關(guān)注以下幾點： １、滿足債務(wù)重組日的條件是會計處理的前提 ２、債務(wù)重組時要沖減壞賬準(zhǔn)備 ３、以存貨抵償債務(wù)時應(yīng)注意增值稅的計算基礎(chǔ) ４、不確認(rèn)債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 七、披露 （一）債務(wù)人： １、債務(wù)重組方式； ２、因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額； ３、將債務(wù)轉(zhuǎn)資本所導(dǎo)致的股本增加額； ４、或有支出。 （二）債權(quán)人： １、債務(wù)重組方式； ２、債務(wù)重組損失總額； ３、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致長期投資增加額及長期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例； ４、或有收益。 綜合練習(xí)題 例題： ? 深廣公司和紅星公司均為一般納稅企業(yè)。深廣公司于2023年 6月 30日向紅星公司出售一批產(chǎn)品，銷售價款1000000元，應(yīng)收增值稅 170000元；紅星公司開出 6個月、票面利率為 10%的商業(yè)承兌匯票，到期未付， 2023年 12月 31日兩公司達(dá)成以下重組協(xié)議： ? （ 1）紅星公司以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)，產(chǎn)品帳面價值 20230元，市價 30000元，應(yīng)交增值稅 5100元，紅星公司開出增值稅專用發(fā)票，深廣公司將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫。 ? （ 2）深廣公司同意減免紅星公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實物（價值為抵償物的市價及相關(guān)稅費）抵償后剩余債務(wù)的 40%，其余債務(wù)的償還期限延至 2023年 12月 31日。 ? 試分別作出兩公司的相關(guān)會計分錄。 演講完畢，謝謝觀看！