【正文】 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 ? 2022年 1月 1日應(yīng)提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款余額為 200億元，貸款損失準(zhǔn)備余額為 2億元。 2022年 1－ 6月，該行核銷呆賬 5000萬元。 6月 30日，該行應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款余額為 220億元。 6－ 12月收回已核銷呆賬 1000萬元， 2022年 12月 31日該行的應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款余額為 240億元。作有關(guān)會計(jì)分錄 。 金融企業(yè)會計(jì) 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 ? 1301 貸款 ? 一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 ? 企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置 銀團(tuán)貸款 、 貿(mào)易融資 、 協(xié)議透支 、 信用卡透支 、 轉(zhuǎn)貸款 、 墊款 等科目核算。 ? 企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置 保戶質(zhì)押貸款 科目核算。 ? 企業(yè)（典當(dāng)公司）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置 質(zhì)押貸款 、 抵押貸款 科目核算。 ? 企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可以比照本科目核算，單獨(dú)設(shè)置 1303 委托貸款 科目核算。 ? 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款類別、客戶分別 本金 、 利息調(diào)整 、 已減值 等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 三、貸款的主要賬務(wù)處理 ? （一）發(fā)放貸款的處理 ? 企業(yè)發(fā)放貸款時，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記 吸收存款 科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 ? 發(fā)放銀團(tuán)貸款時，牽頭行、參與行應(yīng)按在銀團(tuán)貸款中所占的比例確定各自的貸款本金。 ? （二）未減值貸款的處理 ? ，借記 應(yīng)收利息 科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記 利息收入 科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 ? ，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記 吸收存款 ? 等科目，按應(yīng)歸還的應(yīng)收利息金額，貸記 應(yīng)收利息 科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按本科目（利息調(diào)整）的余額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整），按其差額，貸記 利息收入 科目。 ? （三）減值貸款的處理 ? ，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。 ? ，借記 貸款損失準(zhǔn)備 科目，貸記 利息收入 科目。同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。 ? ，應(yīng)按照 本金、表外應(yīng)收利息 的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。實(shí)際收到的金額，借記 吸收存款 等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記 貸款損失準(zhǔn)備 科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按已收回的表外應(yīng)收利息余額，貸記 利息收入 科目，如仍有余額，借記或貸記 資產(chǎn)減值損失 科目。 ? （四）計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 資產(chǎn)減值損失 科目，貸記 貸款損失準(zhǔn)備 科目。 ? 根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定已發(fā)生減值損失的貸款應(yīng)收利息發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 資產(chǎn)減值損失 科目，貸記 壞賬準(zhǔn)備 科目。 ? 對于確實(shí)無法收回的貸款本金，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬損失，轉(zhuǎn)銷貸款本金，借記 貸款損失準(zhǔn)備 科目，貸記本科目（已減值）。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷表內(nèi)應(yīng)收利息，借記 壞賬準(zhǔn)備 科目，貸記 應(yīng)收利息 科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外 應(yīng)收未收利息 科目金額。 ? （五）收回已轉(zhuǎn)銷貸款和應(yīng)收利息的處理 ? 企業(yè)應(yīng)按照 本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息 的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。 ? 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，應(yīng)按收回的貸款本金，借記本科目（已減值），貸記 貸款損失準(zhǔn)備 科目；按收回的表內(nèi)應(yīng)收利息，借記 應(yīng)收利息 科目，貸記 壞賬準(zhǔn)備 科目；按收回的表外應(yīng)收未收利息，增加表外 應(yīng)收未收利息 科目金額。 ? 按實(shí)際收回的金額，借記 吸收存款 等科目，貸記本科目（本金）、 應(yīng)收利息 等科目。 ? 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款余額。 ? 1302 貸款損失準(zhǔn)備 ? 一、本科目核算企業(yè)（銀行）的貸款發(fā)生減值時計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 ? 計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括客戶貸款、拆出資金、貼現(xiàn)資產(chǎn)、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。 ? 企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。 ? 企業(yè)（典當(dāng)公司）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。 ? 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 三、貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理 ? （一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 資產(chǎn)減值損失 科目，貸記本科目。 ? 本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。 ? （二）對于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款，借記本科目，貸記 貸款 等科目。 ? （三）已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記 資產(chǎn)減值損失 科目。 ? （四）企業(yè)收回貸款時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)貸款計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。 ? 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。 金融企業(yè)會計(jì) 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 ? 【 例 313】 20 5年 1月 1日， XYZ銀行向 A客戶發(fā)放了一筆貸款 15 000 000元。貸款合同年利率為 10%，期限 6年，借款人到期一次償還本金。假定該貸款的實(shí)際利率為 10%，利息按年收取。其他有關(guān)資料及賬務(wù)處理如下（小數(shù)點(diǎn)后數(shù)據(jù)四舍五入）： ? （ 1） 20 5年， XYZ銀行及時從 A公司收到貸款利息： 20 5年 1月 1日，發(fā)放貸款： 借：貸款 — 本金 15 000 000 貸：吸收存款 15 000 000 20 5年 12月 31日，確認(rèn)并收到貸款利息： 借：應(yīng)收利息 1 500 000 貸：利息收入 1 500 000 借：存放同業(yè) 1 500 000 貸：應(yīng)收利息 1 500 000 （ 2） 20 6年 12月 31日，因 A公司經(jīng)營出現(xiàn)異常， XYZ銀行預(yù)計(jì)難以及時收到利息。其次， XYZ銀行根據(jù)當(dāng)前掌握的資料，對貸款合同現(xiàn)金流量重新作了估計(jì)。具體如表 3表 35所示： 表 34 貸款合同現(xiàn)金流量 金額單位：元 時 間 未折現(xiàn)金額 折現(xiàn)系數(shù) 現(xiàn)值 20 7年 12月 31日 1 500 000 1 363 650 20 8年 12月 31日 1 500 000 1 239 600 20 9年 12月 31日 1 500 000 1 126 950 2 10年 12月 31日 16 500 000 11 269 500 小 計(jì) 21 000 000 14 999 700 表 35 新預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量 金額單位：元 時 間 未折現(xiàn)金額 折現(xiàn)系數(shù) 現(xiàn)值 20 7年 12月 31日 0 0 20 8年 12月 31日 10 000 000 8 264 000 20 9年 12月 31日 2 000 000 1 502 600 2 10年 12月 31日 0 0 小 計(jì) 12 000 000 9 766 600 20 6年 12月 31日，確認(rèn)貸款利息： 借：應(yīng)收利息 1 500 000 貸：利息收入 1 500 000 20 6年 12月 31日， XYZ銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失 =未確認(rèn)減值損失前的攤余成本 新預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 =（貸款本金 +應(yīng)收未收利息） 新預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 =16 500 0009 766 600=6 733 400（元） 相關(guān)的賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 6 733 400 貸：貸款損失準(zhǔn)備 6 733 400 借：貸款 — 已減值 16 500 000 貸：貸款 — 本金 15 000 000 應(yīng)收利息 1 500 000 問題： 1，現(xiàn)值，折現(xiàn)系數(shù)是什么意思啊 ?(雖然問的有點(diǎn)白癡，但是哪個高人指點(diǎn)下小女子 ) （ 3） 20 7年 12月 31日， XYZ銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會改變： 確認(rèn)減值損失的回轉(zhuǎn) =9 766 600 10%=976 660（元） 相關(guān)的賬務(wù)處理如下： 借：貸款損失準(zhǔn)備 976 660 貸：利息收入 976 660 據(jù)此， 20 7年 12月 31日貸款的攤余成本 =9 766 600+976 660=10 743 260（元） 問題： 2， 20 7年 12月 31日， XYZ銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會改變： 這句話說的是哪個表??？表示了什么含義??？ 3，確認(rèn)減值損失的回轉(zhuǎn)，這個地方不是用期初攤余成本 *實(shí)際利率的嗎？ 9 766 600為什么成了期初攤余成本了呀？ （ 4） 20 8年 12月 31日， XYZ銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會改變， 但 20 8年當(dāng)年實(shí)際收到的現(xiàn)金卻為 9 000 000元。 相關(guān)的賬務(wù)處理如下： 借：貸款損失準(zhǔn)備 1 074 326 貸：利息收入 1 074 326 借：存放同業(yè) 9 000 000 貸：貸款 — 已減值 9 000 000 借：資產(chǎn)減值損失 999 386 貸：貸款損失準(zhǔn)備 999 386 注： 20 8年 12月 31日計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本 =10 743 260+1 074 3269 000 000=2 817 586（元）。由于 XYZ銀行對 20 9年及 2 10年的現(xiàn)金流入預(yù)期不變，因此，應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備 =2 817 5861 818 200=999 386（元）。相關(guān)計(jì)算如表 36所示。 問題： 4， 但 20 8年當(dāng)年實(shí)際收到的現(xiàn)金卻為 9 000 000元。 9000 000這個數(shù)是哪里來的？