【正文】 或：借：管理費用等 貸：固定資產(chǎn) — 累計折舊 （少計提折舊） ③借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 ? 【 例 】 P公司將其賬面價值為 130萬元的某項固定資產(chǎn)以 120萬元的價格出售給 S公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。 P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失 10萬元。假設(shè) S公司以 120萬元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬， S公司對該固定資產(chǎn)按 5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為 0元。該固定資產(chǎn)交易時間為 20 8年 7月 1日，本章為簡化抵銷處理：假定 S公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn) 20 8年按 6個月計提折舊。 ? ? 在合并工作底稿中有關(guān)抵銷處理如下： ? （ 1）該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。 ? 借：固定資產(chǎn) — 原價 10 ? 貸：營業(yè)外支出 10 ? （ 2）抵銷該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計提的折舊額。 ? 借：管理費用 1 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 1 ? （ 3）確認(rèn)該固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異的遞延所得稅影響：（ 10－ 1） 25%＝ 5（元）。其中， 1元為當(dāng)年已在 S公司所得稅前扣除的金額。 ? 借：所得稅費用 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 ? 【 提示 】 ? 賬面價值＝ 130－（ 130/5 1/2）＝ 117萬元 ? 計稅基礎(chǔ)： 120－（ 120/5 1/2）＝ 108萬元 ? 賬面價值高于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異 117－108＝ 9萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債： 9 25%＝ 元。 （ 2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理與第一種類型相同。 【 提示 】 從集團(tuán)內(nèi)部購入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相似。 【 知識點 6】 子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤表中的反映 子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額， 其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。 【 例 】 某子公司，母公司的股權(quán)比例為 55%，年初歸屬少數(shù)股東的凈資產(chǎn)為 400萬元，本年度虧損 1000萬元，則歸屬少數(shù)股東所持股權(quán)的超額虧損為 50萬元（ 400450），對這 50萬元超額虧損應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益為 50萬元，母公司承擔(dān)虧損 550萬元。 【 注 】 依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 4號。 【 知識點 7】 合并現(xiàn)金流量表 （一）抵消分錄 【 提示 】 站在集團(tuán)角度，現(xiàn)金流入必須是由集團(tuán)外部流到集團(tuán)內(nèi)部；現(xiàn)金流出也必須是由集團(tuán)內(nèi)部流到集團(tuán)外部。 現(xiàn)金流量表抵銷的原則是 借：現(xiàn)金流出項目 貸：現(xiàn)金流入項目 ? 資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 ? 借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 ? 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 ? 股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理 ? 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 ? 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 ? 流量的抵銷處理 ? 借：支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ? 貸：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ? ? 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ? 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ? 定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理 ? 借： 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 ? 貸： 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 【 提示 】 項目 借方 貸方 現(xiàn)金流入 增加 減少 現(xiàn)金流出 減少 增加 合并數(shù)計算： 現(xiàn)金流入項目合并數(shù)＝合計數(shù)＋借方－貸方 現(xiàn)金流出項目合并數(shù)＝合計數(shù)－借方＋貸方 （二）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映 對于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團(tuán)來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。 投資 在 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的 “ 吸收投資收到的現(xiàn)金 ” 項目下 “ 其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金 ” 項目反映。 在 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的 “ 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 ” 項目下 “ 其中：子公司支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金股利、利潤 ”項目反映。 權(quán)益性投資 在 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的 “ 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項目反映。 【 知識點 8】 報告期內(nèi)出售或購買子公司購買： （ 1）報告期內(nèi)增加子公司 應(yīng)區(qū)分同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并： 報表數(shù) 同一控制子 公司 非同一控制 子公司 資產(chǎn)負(fù)債表 年初數(shù) 應(yīng)調(diào)整（增 加） 不調(diào)整（不 增加） 年末數(shù) 包括 包括 利潤表 本年數(shù) 年初至年末 全部納入 購買日至年 末納入 現(xiàn)金流量表 本年數(shù) 同利潤表 同利潤表 （ 2）報告期內(nèi)處置子公司 不必區(qū)分同一或非同一控制情況。 報表數(shù) 處置各種子公司 資產(chǎn)負(fù)債表 年初數(shù) 不調(diào)整 （不減少） 年末數(shù) 不包括 利潤表 本年數(shù) 年初至處置日納入 現(xiàn)金流量表 本年數(shù) 同利潤表 三、典型例題分析 ? ，不納入母公司合并會計報表合并范圍的是 ( )。 ? A．宣告破產(chǎn)的子公司 ? B．直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè) ? C．通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè) ? D．直接和通過子公司間接合計擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè) ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】 宣告破產(chǎn)的子公司因不能被母公司控制，不納入合并范圍。 ? 。 2021年 12月 3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 1000萬元，增值稅額為 170萬元，款項已收到；該批商品成本為 700萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制 2021年度合并現(xiàn)金流量表時， “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項目應(yīng)抵銷的金額為（ ）萬元。 ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 由于銷售商品產(chǎn)生的內(nèi)部現(xiàn)金流量為 1170萬元， “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項目應(yīng)抵銷的金額 =1000+170=1170（萬元）。 ? ，報告期末編制合并財務(wù)報表時，下列表述中，正確的有（ ）。 ? ? 并現(xiàn)金流量表 ? 納入合并利潤表 ? 利潤表投資收益 ? 【 答案 】 ABC ? 【 解析 】 選項 D，不能將凈利潤計入投資收益。 ? ，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)納入合并范圍的有（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 ACD ? 【 解析 】 所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。 ? ，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在 “ 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 項上單獨反映。（ ） ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的 “ 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 ” 項目下 “ 其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤 ” 項目反映。 ? 加的子公司，母公司在編制合并報表時，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表中。（ ） ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 ? 【 小結(jié) 】 重點掌握 一 .合并財務(wù)報表的合并范圍。 二 .合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制。 ； 、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷； ； （ 1）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷 （ 2）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷 （ 3）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 ； （ 1）不考慮存貨跌價準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 （ 2）存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷 。 （ 1）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 （ 2）發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷