【正文】 重組后債務(wù)的公允價(jià)值 （ 將來應(yīng)付的本金 ）＜ 重組債務(wù)剩余的賬面余額的差額 — → 作為債務(wù)重組利得 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 （ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ） 。 （ 3） 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額 — → 作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 （ 4） 股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本 （ 或?qū)嵤召Y本 ） 之間的差額 — → 計(jì)入 “ 資本公積 ―― 股本溢價(jià) （ 或資本溢價(jià) ） ” 。 2021年 11月 10日 66 2． 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理： （ 1） 應(yīng)先 以收到的現(xiàn)金 、 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 、 因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值 。 （ 2） 再將重組后債權(quán)的公允價(jià)值 （ 將來應(yīng)收的本金 ） ＜ （ 沖減后重組債權(quán)賬面余額－已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ） 的差額 — → 確認(rèn)為債務(wù)重組損失 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 （ 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 ） 。 2021年 11月 10日 67 【 例題 9】 2021年 1月１日 ， 甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司 ， 價(jià)稅合計(jì)為 100萬元 ， 款項(xiàng)尚未收到 。 因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難 ， 至 12月 31日甲公司仍未收到款項(xiàng) ，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10萬元 。 2021年 12月31日 ， 乙 公司與甲公司協(xié)商 ， 達(dá)成重組協(xié)議如下： （ 1）甲公司同意乙公司以現(xiàn)金 5萬元、設(shè)備一臺(tái)清償部分債務(wù)，設(shè)備原價(jià)為 20萬元，已提折舊為 10萬元，公允價(jià)值為 15萬元；同時(shí)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票 5萬股，股票面值 1元 /股，市價(jià) 4元 /股；甲公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)。 2021年 11月 10日 68 （ 2）甲公司同意免除乙公司以資產(chǎn)抵債和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后剩余債務(wù)的 50%，剩余債務(wù)延期至 2021年12月 31日償還，并按年利率 5%（實(shí)際利率）計(jì)算支付利息，但如果乙公司從 2021年起利潤(rùn)總額超過 100萬元， 則年利率上升為 8%；如果乙公司利潤(rùn)總額低于 100萬元，則年利率仍為 5%，利息于每年末支付。 假定乙公司 2021年度利潤(rùn)總額為 150萬元； 2021年度利潤(rùn)總額為 80萬元 。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。 2021年 11月 10日 69 乙公司會(huì)計(jì)處理如下： 重組后債務(wù)的公允價(jià)值 （ 將來應(yīng)付的本金 ） ＝ （ 100－ 5－ 15－ 20） （ 1－ 50%） ＝ 30（ 萬元 ） 或有應(yīng)付金額 ＝（ 100－ 5－ 15－ 20） （ 1－ 50%） （ 8%－ 5%） 2 ＝ (萬元 ) 2021年 11月 10日 70 借：累計(jì)折舊 10 固定資產(chǎn)清理 10 貸：固定資產(chǎn) 20 借：應(yīng)付賬款 100 貸：銀行存款 5 固定資產(chǎn)清理 10 股本 5 應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 30 預(yù)計(jì)負(fù)債 資本公積 —— 股本溢價(jià) 15 營(yíng)業(yè)外收入 —— 處臵非流動(dòng)資產(chǎn)利得 5 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 2021年 11月 10日 71 2021年末支付利息時(shí) : 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 2021年末支付本金和利息時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 30 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 2021年 11月 10日 72 甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 重組后債權(quán)的公允價(jià)值 （ 將來應(yīng)收的本金 ） ＝ （ 100－ 5－ 15－ 20） （ 1－ 50%） ＝ 30（ 萬元 ） 借：銀行存款 5 固定資產(chǎn) 15 可供出售金融資產(chǎn) 20 應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 30 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 20 貸：應(yīng)收賬款 100 2021年 11月 10日 73 2021年末收到利息時(shí)： 借：銀行存款 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2021年收到本金和利息時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 30 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2021年 11月 10日 74 【 綜合練習(xí)題 】 甲公司為上市公司， 2021年至 2021年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 2021年 7月 30日，甲公司就應(yīng)收 A公司賬款 6 000萬元與 A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定： A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)； A公司在建寫字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。 2021年 8月 10日， A公司將在建寫字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 800萬元； A公司該在建寫字樓的賬面余額為 1 800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 2 200萬元； A公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為 2 600萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 200萬元，公允價(jià)值為 2 300萬元。 甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。 2021年 11月 10日 75 (2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至 2021年 1月 1日累計(jì)新發(fā)生工程支出 800萬元。2021年 1月 1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。 對(duì)于該寫字樓，甲公司與 B公司于 2021年 11月 11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給 B公司。合同規(guī)定：租賃期自 2021年 1月 1日開始，租期為 5年；年租金為 240萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 2021年 12月 31日，甲公司收到租金 240萬元。同日，該寫字樓的公允價(jià)值為 3 200萬元。 2021年 11月 10日 76 (3)2021年 12月 20日，甲公司與 C公司簽訂長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給 C公司，并向 C公司支付補(bǔ)價(jià) 200萬元，取得 C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。 12月 31日，甲公司以銀行存款向 C公司支付 200萬元補(bǔ)價(jià)；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 2 300萬元，公允價(jià)值為 2 000萬元； C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為 2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。 2021年 11月 10日 77 (4)其他資料如下： ①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 ②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。 要求： (1)計(jì)算甲公司與 A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (2)計(jì)算 A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (3)計(jì)算甲公司寫字樓在 2021年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (4)編制甲公司 2021年收取寫字樓租金的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (5)計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （金額單位用萬元表示）