yang高會：第2章：債務(wù)重組-資料下載頁
2025-05-10 16:52本頁面
【正文】 處理。 四、以上三種方式的組合方式 50 ? （二）債權(quán)人的會計處理 ? 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應(yīng)當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進行會計處理。 51 ? 收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額 大于 該項應(yīng)收賬款賬面價值的， 應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 52 ? 【 舉例 】 A股份有限公司（以下簡稱 A公司）和 B股份有限公司（以下簡稱 B公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17％。 2021年 1月 5日， A公司向 B公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 500萬元，增值稅額為 85萬元。至 2021年 9月 30日尚未收到上述貨款， A公司對此項債權(quán)已計提 5萬元壞賬準備。 53 ? 2021年 9月 30日， B公司鑒于財務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的 產(chǎn)品一批 和 設(shè)備一臺 抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商， A公司同意 B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下： ? 1） B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 300萬元，增值稅額為 51萬元。該批產(chǎn)品的成本為 200萬元。 54 ? 2）該設(shè)備的公允價值為 200萬元，賬面原價為 434萬元，至 2021年 9月 30日的累計折舊為 200萬元。 B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費用 2萬元（假定 B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需要交納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費）。 ? A公司已于 2021年 10月收到 B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。 A公司收到的上述 產(chǎn)品作為存貨處理 ，收到的 設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理 。 55 要求： 1）編制 A公司 2021年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。 2）編制 B公司 2021年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。 ■ 不考慮所作分錄對所得稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅費的，應(yīng)寫出明細科目。答案中的金額單位用萬元表示。 56 ? 收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額 大于 該項應(yīng)收賬款賬面價值的， 應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 57 （ 1） A公司應(yīng)編制以下分錄： 借：庫存商品 300 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 壞賬準備 5 固定資產(chǎn) 200 營業(yè)外支出 29 貸：應(yīng)收賬款 585 58 （ 2） B公司應(yīng)編制以下分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 234 累計折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 434 借：固定資產(chǎn)清理 2 貸：銀行存款 2 59 借：應(yīng)付賬款 585 營業(yè)外支出 36（ 236200） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （產(chǎn)品） 300 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 固定資產(chǎn)清理 236 （ 2342） 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 34 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 貸：庫存商品 200 60 第三節(jié) 債務(wù)重組的信息披露 61 一、債務(wù)人的披露 1）債務(wù)重組方式 2）確認的 債務(wù)重組利得 總額 3）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導致的股本（實收資本） 增加 額 4） 或有 應(yīng)付 金額 5）債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后的公允價值的確定方法以及依據(jù) 62 二、債權(quán)人的披露 1）債務(wù)重組方式 2）確認的 債務(wù)重組損失 總額 3）債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導致的長期股權(quán)投資增加額及長 期股權(quán)投資占債務(wù)人股權(quán)的比例 4）或有 應(yīng)收 金額 5）債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定方法以及依據(jù) 63 作業(yè)
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