【正文】 第一，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立完善的工程價(jià)款結(jié)算制度，明確工作流程和職責(zé)權(quán)限劃分，并切實(shí)遵照執(zhí)行。財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)安排專職的工程財(cái)會人員，認(rèn)真開展工程項(xiàng)目核算與財(cái)務(wù)管理工作。第二，資金籌集和使用應(yīng)與工程進(jìn)度協(xié)調(diào)一致，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目組成（分部、分項(xiàng)工程）結(jié)合時(shí)間進(jìn)度編制資金使用計(jì)劃，作為資產(chǎn)管控和工程價(jià)款結(jié)算的重要依據(jù)。這方面的管控措施同時(shí)可參照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)有指引第6號—— —資金活動》。第三，建設(shè)單位財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與承包單位和監(jiān)理機(jī)構(gòu)的溝通，準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度，確保財(cái)務(wù)報(bào)表能夠準(zhǔn)確、全面地反映資產(chǎn)價(jià)值，并根據(jù)施工合同約定，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理工程價(jià)款結(jié)算。建設(shè)單位財(cái)會部門應(yīng)認(rèn)真審核相關(guān)憑證，嚴(yán)格按合同規(guī)定的付款方式付款，既不應(yīng)違規(guī)預(yù)支，也不得無故拖欠。第四，施工過程中，如果工程的實(shí)際成本突破了工程項(xiàng)目預(yù)算，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析原因，按照規(guī)定的程序予以處理?！　?（四）工程變更的主要管控措施工程建設(shè)周期通常較長。在建設(shè)過程中由于某些情況發(fā)生變化，如建設(shè)單位對工程提出新要求、出現(xiàn)設(shè)計(jì)錯(cuò)誤、外部環(huán)境條件產(chǎn)生變化等，有時(shí)需要對工程進(jìn)行必要變更。工程變更包括工程量變更、項(xiàng)目內(nèi)容的變更、進(jìn)度計(jì)劃的變更、施工條件的變更等，但最終往往表現(xiàn)為設(shè)計(jì)變更（以設(shè)計(jì)變更為例，基本流程見圖6）。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)場控制不當(dāng)，工程變更頻繁，導(dǎo)致費(fèi)用超支、工期延誤?！　?主要管控措施：第一，建設(shè)單位要建立嚴(yán)格的工程變更審批制度，嚴(yán)格控制工程變更，確需變更的，要按照規(guī)定程序盡快辦理變更手續(xù)，減少經(jīng)濟(jì)損失。對于重大的變更事項(xiàng)，必須經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理機(jī)構(gòu)和承包單位集體商議，同時(shí)嚴(yán)加審核文件，提高審批層級，依法需報(bào)有關(guān)政府部門審批的，必須取得同意變更的批復(fù)文件。第二，工程變更獲得批準(zhǔn)后，應(yīng)盡快落實(shí)變更設(shè)計(jì)和施工，承包單位應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)全面落實(shí)變更指令。第三，如因人為原因引發(fā)工程變更，如設(shè)計(jì)失誤、施工缺陷等，應(yīng)當(dāng)追究當(dāng)事單位和人員的責(zé)任。第四，對工程變更價(jià)款的支付實(shí)施更為嚴(yán)格的審批制度，變更文件必須齊備，變更工程量的計(jì)算必須經(jīng)過監(jiān)理機(jī)構(gòu)復(fù)核并簽字確認(rèn)，防止承包單位虛列工程費(fèi)用?！　?　　五、工程驗(yàn)收　　 （一）竣工驗(yàn)收流程竣工驗(yàn)收指工程項(xiàng)目竣工后由建設(shè)單位會同設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位以及工程質(zhì)量監(jiān)督部門等，對該項(xiàng)目是否符合規(guī)劃設(shè)計(jì)要求以及建筑施工和設(shè)備安裝質(zhì)量進(jìn)行全面檢驗(yàn)的過程?？⒐を?yàn)收一般建立在分階段驗(yàn)收的基礎(chǔ)之上，前一階段已經(jīng)完成驗(yàn)收的工程項(xiàng)目在全部工程驗(yàn)收時(shí)原則上不再重新驗(yàn)收?？⒐を?yàn)收是全面檢驗(yàn)建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量和投資使用情況的重要環(huán)節(jié)，其基本流程見圖7?！　?（二）竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施在竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)，除對工程質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收外，還有竣工結(jié)算和竣工決算兩項(xiàng)重要工作。工程竣工結(jié)算是指承包單位按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格并符合合同要求之后，與建設(shè)單位進(jìn)行的最終工程價(jià)款結(jié)算?？⒐そY(jié)算由承包單位編制，建設(shè)單位可直接進(jìn)行審查，也可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查?？⒐そY(jié)算辦理完畢，建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的竣工結(jié)算書在合同約定時(shí)間內(nèi)向承包單位支付工程竣工結(jié)算價(jià)款?？⒐Q算是以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，綜合反映竣工項(xiàng)目從籌建開始到項(xiàng)目竣工交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)情況和投資效果的總結(jié)性文件。建設(shè)單位應(yīng)在收到工程竣工驗(yàn)收報(bào)告后，及時(shí)編制竣工決算?？⒐Q算是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)，竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是：竣工驗(yàn)收不規(guī)范，質(zhì)量檢驗(yàn)把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程存在重大質(zhì)量隱患；虛報(bào)項(xiàng)目投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金，竣工決算失真；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，未及時(shí)進(jìn)行估價(jià)、結(jié)轉(zhuǎn)?！　?主要管控措施：第一，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)健全竣工驗(yàn)收各項(xiàng)管理制度，明確竣工驗(yàn)收的條件、標(biāo)準(zhǔn)、程序、組織管理和責(zé)任追究等。第二，竣工驗(yàn)收必須履行規(guī)定的程序，至少應(yīng)經(jīng)過承包單位初檢、監(jiān)理機(jī)構(gòu)審核、正式竣工驗(yàn)收三個(gè)程序。正式竣工驗(yàn)收前，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行試運(yùn)行的，應(yīng)當(dāng)由建設(shè)單位、監(jiān)理單位和承包單位共同參與試運(yùn)行。試運(yùn)行符合要求的，才能進(jìn)行正式驗(yàn)收?！　?正式驗(yàn)收時(shí)，應(yīng)當(dāng)組成由建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位等組成的驗(yàn)收組，共同審驗(yàn)。重大項(xiàng)目的驗(yàn)收，可吸收相關(guān)方面專家組進(jìn)行評審。第三，初檢后，確定固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，承包單位應(yīng)及時(shí)通知建設(shè)單位，建設(shè)單位會同監(jiān)理單位初驗(yàn)后應(yīng)及時(shí)對項(xiàng)目價(jià)值進(jìn)行暫估，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期根據(jù)所掌握的工程項(xiàng)目進(jìn)度核對項(xiàng)目固定資產(chǎn)暫估記錄。第四，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對工程竣工決算的審核，應(yīng)先自行審核，再委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)；未經(jīng)審計(jì)的，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。第五，建設(shè)單位要加強(qiáng)對完工后剩余物資的管理。工程竣工后，建設(shè)單位對各種節(jié)約的材料、設(shè)備、施工機(jī)械工具等，要清理核實(shí)，妥善處理。第六，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)檔案管理的規(guī)定，及時(shí)收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料，建立工程項(xiàng)目檔案。需報(bào)政府有關(guān)部門備案的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)備案?！　?工程項(xiàng)目后評估是指在建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)完成并運(yùn)行一段時(shí)間后，對項(xiàng)目的目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響進(jìn)行系統(tǒng)的、客觀的分析和總結(jié)的一種技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動。項(xiàng)目后評估通常安排在工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后6個(gè)月或1年后，多為效益后評價(jià)和過程后評價(jià)。工程項(xiàng)目后評估本身就是一項(xiàng)重要的管控措施，建設(shè)單位要予以重視并認(rèn)真用好。首先，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全完工項(xiàng)目的后評估制度，對完工工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等進(jìn)行綜合分析與評價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為未來項(xiàng)目的決策和提高投資決策管理水平提出建議。其次，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效措施，保證項(xiàng)目后評估的公開、客觀和公正。原則上，凡是承擔(dān)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告編制、立項(xiàng)決策、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)不得從事該項(xiàng)目的后評估工作，以保證后評估的獨(dú)立性。最后，要嚴(yán)格落實(shí)工程項(xiàng)目決策及執(zhí)行相關(guān)環(huán)節(jié)責(zé)任追究制度，項(xiàng)目后評估結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為績效考核和責(zé)任追究的依