【導讀】計準則公告前言》的內容一并閱讀。為達到該目的，本準則提出。報內容的最低要求。具體交易和其他事項的確認、計量和披露則在其他準則中規(guī)定。1．本準則適用于根據國際財務報告準則編報的所有通用財務報表的列報。3．本準則適用于包括銀行和保險實體在內的所有類型的實體。銀行和類似金融機構財務報表中的披露》中規(guī)定。因而公共部門的經營性企業(yè)可運用。私營部門、公共部門或政府中從事非營利性活動的實體在打算運用本。5．財務報表是對實體財務狀況、經濟業(yè)務以及其他影響事項的結構性表述。業(yè)績和現金流量的信息。財務報表還反映實體管理層對受托資源保管責任的成果。流量，尤其是產生現金和現金等價物的時間和確定性。②不是由與業(yè)主資本交易和對業(yè)主分配所引起的權益變動。實體財務業(yè)績和財務狀況的主要特征及其面臨的主要不確定事項。重大和雇員被視作重要的使用者團體的行業(yè)尤其如此。

　　

【正文】 據總結了理事會在達成本征求意見稿中的結論時所考慮的因素。個別理事會成員對有些因素較之對其他因素更為看重。 A2． 理事會于 20xx 年 7 月宣布，作為其最初的技術項目日程的一部分，它將啟動一個項目對若干準則進行改進，包括 IAS1。理事會改進項目的目標是減少或消除現有準則中的備選方法、重復以及矛盾 ，解決協調性問題并進行其他改進。既然改進項目的意圖不在于重新考慮 IAS1 中所建立的財務報表的列報的基本方法，本結論依據不對理事會沒有重新考慮過的 IAS1 規(guī)定進行討論。 對準則和解釋公告的背離 A3． IAS1 的第 13 段允許實體背離準則的要求 —— “ 在極少數情況下，如果實體管理層斷定遵從某項準則的要求將導致誤解，因此為達到公允列報而背離某項要求則是必要的”。 當發(fā)生這種背離情況時，第 13 段要求廣泛披露背離情況發(fā)生和所采用的處理方法的事實及其條件。 10 段中闡述，當財務報表 按照《編報財務報表的 框架》所列的資產、負債、收益和費用的定義和確認標準如實地反映交易以及其他事項的影響，即表明 財務報表公允列報實體的財務狀況、財務業(yè)績和現金流量。 A5. 理事會建議將實體背離國際財務報告準則或解釋公告的要求的條件限制到極小可能發(fā)生，即管理層 斷定遵從某項準則的要求將導致誤解，以致于與框架中所列的財務報表的目標發(fā)生沖突。此項標準的建議指南認為， 當一項信息沒有如實地反映其聲明反映了或能夠合理地被認為是反映了的交易或其他事項，因而很可能負面影響到財務報表使用者所做的經濟決策時，該項信息同財務報表的目標相沖突。 ：某個實體評估如何公允列報交易和其他事項的影響；某個實體評估遵從國際財務報告準則及其解釋公告的要求是否會導致誤解，以致于不能公允列報。 ，討論過 IAS1 應否不提及背離國際財務報告準則及其解釋公告 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 26 頁 共 31 頁 的要求的情況。理事會決定反對這種變化，并特別提到這種變化將會消除根據背離準則和解釋公告發(fā)生情況對相應標準作出具體說明的能力。 ，也注意到要求實體為達到公允列報必須背離國際財務報告準則和解釋公告的要求會與某些地區(qū)的調整框架發(fā) 生沖突。理事會建議修改 IAS1，以重視涉及背離會計準則行為的在實體編制財務報表的不同地區(qū)的不同的調整框架。因此，本征求意見稿建議，當某個實體的條件符合第 A5 段因背離國際財務報告準則和解釋公告的要求所描述的標準： （ 1）如果相關的調整框架要求，或另外不禁止背離該要求，實體應當背離并作在建議的第 4 段中列報的披露； （ 2）如果相關的調整框架禁止背離該要求，實體應當在最大可能的程度上減少在遵從建議的第 4 段中列報的披露要求方面的感知上的誤解。 該修訂將促進實體在相關的調整框架禁止背離會計準則的情況時遵從 IAS1 的要求 ，但是要保持實體應當在最大可能的程度上確保財務報表公允列報這一原則。 ，相關的調整框架不提及某個實體在特定條件下是否可能背離會計準則的要求。理事會的結論是根據 實體應當在最大可能的程度上確保財務報表公允列報這一原則 ，某個實體應當被要求背離國際財務報告準則或解釋公告的要求，不論當： （ 1）其條件 符合第 A5 段所描述的背離的標準； （ 2）相關調整框架不禁止這一背離行為。 ，理事會建議包含指南，該指南提出一項可反駁的假定，即如果其 他實體在類似情況下遵從該要求，則實體遵從該要求不會導致誤解，以致于與框架所列的財務報表目標發(fā)生沖突。 非常項目 A11.《國際會計準則第 8 號 —— 當期凈損益、重大差錯和會計政策變更》，要求在收益表表內將非常項目從正?；顒訐p益中分離出來，單獨披露（第 10 段）。 IAS8 的第 6段將“非常項目”定義為“明顯區(qū)別于企業(yè)正?；顒印⒁虼祟A計不會經常發(fā)生或定期發(fā)生的事項或交易產生的收益或費用”。 IAS8 中除掉非常項目的概念，禁止在收益表及其附注中將收 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 27 頁 共 31 頁 益和費用項目列報為“非常項目”。這項禁止列示在修 訂的 IAS1 中。 ，因為這些非常項目明顯不同于所有其他收益和費用項目，還因為對財務報表使用者而言，這樣列報突出了在預計實體未來業(yè)績時至少應關注的收益和費用項目。 ，并決定這些項目不允許作為收益表的單獨一部分列報。某項交易或其他事項的性質，而不是其發(fā)生頻率，決定了要在收益表中列報。近來被歸類為非正常的項目僅是收益和費用項目的一個子集，其可能批準披露以幫助使用者預計某 個實體未來業(yè)績。 （一些是重復發(fā)生的，其他的則不是）的需要。例如，如果在經濟活動的主要的、持續(xù)的低迷時期發(fā)生一次地震，為估計它對實體的損益的財務影響，任意分配可能是必要的。 “報告財務業(yè)績”的項目上有進展，該項目要發(fā)表一些關于收益表信息列報的文稿。但是，理事會決定將非常項目作為其改進項目的一部分。這是一個不連續(xù)的文稿，為加強會計準則的國際接軌提供機會。 少數股權 ，單列項目“少數股權” （即，損益分配給少數股權的部分）成為單列“收益”和“凈收益”的唯一差額，根據建議的第 76 段要求在收益表表內列報。一些理事會成員認為，該列報表明“少數股權”是收益或費用的一個項目， IAS1 不應當要求這樣列報。另一些理事會成員認為“少數股權”可被視作損益的分配或分攤，而不是收益或費用的一個項目。 《國際會計準則第 27 號 —— 合并財務報表和對子公司投資會計》，要求在合并資產負債表中，少數股權在權益中列報，因為根據框架它不符合負債的定義。但是，理事會尚考慮這個決定中意味著分配給少數股權的數額 在其他財務報表中的處理，如在收益表中的處理。理事會將稍后對此進行考慮。因此，為達到本征求意見稿的目的，“少數股權”被保留為要求在收益表表內列報的單列項目，其位置也被保持下來。 資產負債表日后項目對負債分類的影響 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 28 頁 共 31 頁 的第 63 段包含： “如果長期附息負債符合下列條件，則企業(yè)應持續(xù)地將其劃歸非流動負債，即使其在資產負債表日起十二個月內到期也是如此： （ 1）原定期限超過十二個月； （ 2）企業(yè)打算長期為該負債進行再融資； （ 3）這種打算得到再融資協議或重新安排支付協議的支持，且都在財務報表 被批準報出批準之前完成。“ A20. IAS1 的第 65 段提到： “有些借款協議包括了借款人的保證（還款契約），該保證達到這樣的效果，即如果違反了與借款人的財務狀況有關的某些條件，貸款人可隨時要求償還該借款。在這些情況下，只有當該負債符合以下條件時，才能被劃歸非流動負債： （ 1）在財務報表被批準報出之前，貸款人同意不因違反條件而提出還款要求； （ 2）資產負債表日后十二個月內不大可能再發(fā)生違反事項?！? 63 和 65 段的要求，結論是在資產負債表日后發(fā)生的再籌資或準予放棄要求支付的權力，不應當作 為負債分類考慮的因素。 ： （ 1）修改第 63 段以詳細說明， 資產負債表日起 12 個月內到期清償的長期金融負債不應當劃分為非流動負債，因為長期的再融資或重新安排支付的協議是在資產負債表日之后和財務報表批準報出之前訂立的。該修改不影響當實體根據已有貸款便利的條件做出自資產負債表日起至少 12 個月內再籌資或“滾動”其債務的判斷時，將一項負債歸類為非流動項目（參見建議的第 60 段）； （ 2） 修改第 65 段以詳細說明，因 實體違反了其貸款協議的某項條件而被要求隨時清償的長期金融負債，應當在資產負債 表日劃分為流動負債，即使貸款人同意在資產負債表日之后和財務報表批準報出之前不因違約行為提出還款要求。但是，如果貸款人同意在資產負債表日之前給予一段緩期支付的時間（在這段時間里，實體可以改正違約行為，且貸款人不能要求立即清償），則將該負債劃分為非流動負債，前提條件是該項負債在沒有違反承諾或協定的條件下自資產負債表日起至少 12 個月后到期清算，并且： ① 實體在緩期支付時間內改正違約行為；或 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 29 頁 共 31 頁 ② 財務報表批準發(fā)布時，緩期支付時間尚未到期，且實體很有可能改正違 約行為（參見建議的第 62 段至 64 段）？ ，理事會特別關注關于贊同第 63 和 65 段的要求的討論，即根據是否期望使用實體的流動營運資本，而不是嚴格的根據到期日以及是否可隨時在資產負債表日償還，將一項負債劃分為流動或非流動，這種劃分可能提供更相關的關于負債對實體資源流動的及時性的未來影響的信息。 ，理事會特別提到以下對改動第 63 和 65 段的討論： （ 1）一項負債在資產負債表日后再籌資不影響實體 在資產負債表日 的流動性和償付能力，報告這項內容應當反映當日有效的契約安排。因此，根據《國際 會計準則第 10 號 —— 資產負債表日后事項》，這是非調整事項，不應當影響實體的資產負債表的列報； （ 2）采用一項標準（預期將滾動到資產負債表日后至少 12 個月內的短期債務劃分為非流動項目）取決于該滾動是否依照實體的標準（參見建議的第 61 段），提供基于資產負債表日后發(fā)生的再籌資的例外情況，這些都是不合邏輯的； （ 3）在第 65 段提及的情況下，除非貸款人已經放棄其要求立即償付的權力或 同意給予一段緩期支付的時間（在這段時間里，實體可以改正其違反貸款協議的行為），實體在資產負債表日的財務狀況即是貸款人掌握了絕對的基于貸款協 議條款要求立即償付的權力。允許棄權改變了貸款協議條款，因此實體在資產負債表日后接受棄權會將發(fā)生的負債的性質改變?yōu)榉橇鲃有裕ú缓瑑?yōu)先允許給予一段緩期支付的時間以改正其違反貸款協議的行為）。 ，前面頻繁提到過的非調整事項要根據 IAS10 進行披露，從而促進使用者考慮這些事項。 管理層對采用會計政策的判斷的披露 A26. 理事會建議要求披露 管理層在采用會計政策時，對在財務報表中確認項目的金額產生最重大影響的判斷。這種判斷的例子有：管理層如何判斷金融資產是否是持有到期的投資。理事會認為對這些判 斷作最重要的披露促進財務報表使用者更好的理解所采用的會計政策，以及針對管理層判斷的依據作實體間的比較。 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 30 頁 共 31 頁 關鍵計量假設的披露 ，關于未來的關鍵假設和計量的不確定性的其他來源（該假設和來源會產生對下一財務年度資產和負債的賬面金額的進行重要調整的重大風險）。關于這些資產和負債，建議披露的詳細信息包括以下幾條： （ 1）性質； （ 2）資產負債表日的賬面金額。 ，需要評估未來不確定事項產生的影響。例如，為了計量各類不動產、廠場和設備的可收回金額，存貨 和專用設備的技術陳舊率，取決于未來訴訟和立法產生的影響而提取的準備，以及長期雇員福利債務（如養(yǎng)老金債務），面向未來的評估是必要的。這些評估涉及到對諸如未來利率、未來的薪水變動、影響其他成本的價格的未來變動等項目的假設。無論實體如何堅持評估取決于重大的計量不確定性的資產和負債的賬面金額，在資產負債表中報告估計要點仍然不能獲取關于這些資產、負債的計量以及當期損益計量的含義的所有信息。 ，“財務報表使用者的經濟決策，要求評估企業(yè)產生現金和現金等價物的能力及其產生的及時性和確定性。”有效的披露關于 關鍵假設和計量的不確定性的其他資源的信息，增強了財務報表信息的相關性、可靠性和可理解性。 。各實體情況有所不同，計量的不確定性的性質有不同的方面。理事會建議將披露范圍限制為對 下一財務年度 資產和負債的賬面金額進行重要調整的會產生重大風險的項目。與披露相關的未來期間越長，披露所限定項目的范圍就越廣，關于特定資產和負債所作的披露越不詳細。長于下一財務年度的期間可能使所披露的最相關