【文章內(nèi)容簡介】 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 13 頁 共 31 頁 所有的其他資產(chǎn)應劃分為非流動資產(chǎn)。 55．本準則使用術(shù)語“非流動”包括具有長期性質(zhì)的有形、無形、和金融資產(chǎn)。只要含義清楚，本準則并不禁止使用其他描述。 56．實體的經(jīng)營周期指從購買原材料進入生產(chǎn)過程到實現(xiàn)為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物資產(chǎn)之間的這段時間。流動資產(chǎn)包括作為正常經(jīng)營周期的一部分而出售、消耗和實現(xiàn)的存貨以及應收賬款，即使它們不能預期在資產(chǎn)負債表日后十二個月內(nèi)實現(xiàn)也是如此。流動資產(chǎn)還包括非流動金融資產(chǎn)的當期部分。如果有價證券預期能在資產(chǎn)負債表日后十二個月內(nèi)實現(xiàn)，則應將其劃歸流動資產(chǎn)；否則劃 歸非流動資產(chǎn)。 流動負債 57．當某項負債符合以下條件之一時，應劃歸流動負債： （ 1）預期能在實體經(jīng)營周期的正常過程中清償； （ 2）在資產(chǎn)負債表日后十二個月內(nèi)到期清償。 所有的其他負債應劃分為非流動負債。 58．流動負債可以按類似于流動資產(chǎn)分類的方式來分類。有些流動負債，如應付賬款、應付雇員的費用及其他應計經(jīng)營費用，構(gòu)成企業(yè)正常經(jīng)營周期中使用的營運資本的一部分。這些經(jīng)營性項目應劃歸流動負債，即使它們在資產(chǎn)負債表日后超過十二個月的時間內(nèi)才清償也是如此。 59．其他流動負債指不是作為本經(jīng)營周期的一部分進行清償 ，而是在資產(chǎn)負債表日后十二月內(nèi)需予清償?shù)?。非流動金融負債的當期部分、銀行透支、應付股利、應付所得稅和其他非交易應付款就是這方面的例子。為營運資本進行長期融資且不在十二個月內(nèi)清償?shù)慕鹑谪搨欠橇鲃迂搨? 60．如果長期金融負債在資產(chǎn)負債表日起十二個月內(nèi)到期清償，則實體應將其劃分為流動負債，即使： （ 1）原定期限超過十二個月； （ 2）在資產(chǎn)負債表日之后和財務報表批準報出之前訂立長期的再融資或重新安排支付的協(xié)議。 61．實體根據(jù)已有貸款便利預期用于資產(chǎn)負債表日后至少十二個月再融資或“滾動”的負債，應劃分為非流動負 債，即使其自資產(chǎn)負債表日起十二個月內(nèi)到期清償。 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 14 頁 共 31 頁 但是，當再融資或滾動債務不是隨實體的意圖進行時（例如，沒有再融資協(xié)議），則不考慮潛在的再融資，且將其劃分為流動負債。 62．當實體違反了長期貸款協(xié)議的承諾或協(xié)定，導致該負債可隨時要求清償時，該負債在資產(chǎn)負債表日劃分為流動負債，即使貸款人在資產(chǎn)負債表日之后和財務報表批準報出之前同意不因違約行為提出還款要求。 63．但是， 如果貸款人同意在資產(chǎn)負債表日之前給予一段緩期支付的時間，在這段時間里，實體可以改正 違反長期貸款協(xié)議承諾或協(xié)定的 行為，且貸款人不能要求立即清償，則將 該負債劃分為非流動負債，前提條件是該項負債在沒有違反承諾或協(xié)定的條件下自資產(chǎn)負債表日起至少 12 個月后到期清算，并且： （ 1）實體在緩期支付時間內(nèi)改正違約行為；或 （ 2）財務報表批準發(fā)布時，緩期支付時間尚未到期，且實體很有可能改正違約行為。 64．在第 63 段所述的情況下，如果實體在緩期支付的時間里未改正其違約行為，則從實質(zhì)上說明該項貸款在資產(chǎn)負債表日要求清償，應將其劃分為流動負債。 資產(chǎn)負債表表內(nèi)應列報的信息 65．作為最低要求，資產(chǎn)負債表表內(nèi)應包括反映下列金額的項目： （ 1）不動產(chǎn)、 廠場和設備 ； （ 2）投資性房地產(chǎn)； （ 3）無形資產(chǎn)； （ 4）金融資產(chǎn) [不包括在（ 5）、（ 8）和（ 9）項下的金額 ]； （ 5）用權(quán)益法核算的投資； （ 6）生物性資產(chǎn)； （ 7）存貨； （ 8）應收賬款和其他應收款； （ 9）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物； （ 10）應付賬款和其他應付款； （ 11）準備； （ 12）金融負債 [不包括在（ 10）和（ 11）項下的金額 ]； 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 15 頁 共 31 頁 （ 13）所得稅負債和所得稅資產(chǎn)； （ 14） 少數(shù)股權(quán)； （ 15）發(fā)行的歸屬于母公司所有者的資本和公積。 66．當追加的單列項目、標題和小計金額與理解實體財務狀況相關時，應當 在資產(chǎn)負債表表內(nèi)列報。 67．本準則不規(guī)定項目的列報順序或格式。第 65 段只是提供了在性質(zhì)或功能方面明顯不同而理應在資產(chǎn)負債表表內(nèi)分開列報的一系列項目。除此之外： （ 1）當一個項目或同類項目匯總的規(guī)模、性質(zhì)或功能表明，分開列報與理解實體財務狀況相關時，單列項目包括在內(nèi)； （ 2）為提供與理解實體財務狀況相關的信息，可以按實體及其交易的性質(zhì)對使用的描述和單個項目或同類項目匯總的排列順序進行修訂。例如，銀行為了執(zhí)行《國際會計準則第 30 號 —— 銀行和類似金融機構(gòu)財務報表內(nèi)的披露》的更具體的要求，應對以上描述進行修訂。 68．判斷是否應單獨列報追加的項目應依據(jù)對以下方面的評估： （ 1）資產(chǎn)的性質(zhì)和流動性； （ 2）資產(chǎn)在實體范圍內(nèi)的功能； （ 3）負債的金額、性質(zhì)和時間。 69．對不同類型的資產(chǎn)采用不同的計量基礎表明其性質(zhì)和功能不同，因而應將其作為單獨項目列報。例如，按《國際會計準則第 16 號 —— 不動產(chǎn)、廠場和設備》的規(guī)定，某些類型的不動產(chǎn)、廠場和設備可以以成本記錄，某些可以以重估金額記錄。 可在資產(chǎn)負債表表內(nèi)或附注中列報的信息 70．實體應在資產(chǎn)負債表內(nèi)或資產(chǎn)負債表附注中，披露實體根據(jù)經(jīng)營方式對報表單列項 目所作的二級分類。 71．二級分類的詳細程度取決于準則及其解釋公告的要求和涉及金額的規(guī)模、性質(zhì)和功能。在第 68 段中提到的各項因素適用于決定二級分類的基礎。披露依各項目而異，例如： （ 1）有形資產(chǎn)應按《國際會計準則第 16 號 —— 不動產(chǎn) 、 廠場和設備》所描述的類別進行分類； 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 16 頁 共 31 頁 （ 2）應收款應分解為商業(yè)客戶應收款、關聯(lián)方應收款、預付款和其他金額； （ 3）存貨應按《國際會計準則第 2 號 —— 存貨》的規(guī)定進一步分為商品、生產(chǎn)物資、原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等類別； （ 4）準備項目劃分為為雇員福利費提取的準備和其他項目的準備； （ 5）權(quán)益資本和公積劃分為繳入資本、 股票溢價（英文一致，均為 share premium，但中文在原文中翻譯不同，見 92 段） 和各種公積的不同類別。 72．實體應在資產(chǎn)負債表表內(nèi)或附注中披露下列內(nèi)容： （ 1）對每類股本： ? 核定的股數(shù)； ? 已發(fā)行且已收到全額股款的股數(shù)、已發(fā)行但尚未收到全額股款的股數(shù)； ? 每股面值，或無面值股票； ? 年初和年末發(fā)行在外股數(shù)的調(diào)節(jié)； ? 附于各類股本上的各種權(quán)利、優(yōu)惠和限制，包括分配股利和歸還資本的限制； ? 實體持有 、或?qū)嶓w的子公司或聯(lián)營實體持有的本實體股數(shù)； ? 為以期權(quán)和銷售合約（包括條件和金額）方式發(fā)售而儲備的股數(shù)； （ 2）股東權(quán)益中每項公積的性質(zhì)和用途的說明； 沒有股本的實體（如合伙企業(yè)），應披露與以上要求的信息對等的信息，以反映當期每一類別中的權(quán)益和權(quán)利，以及附于每一類別權(quán)益上的優(yōu)惠和限制條件的變化情況。 收益表 當期損益 73．在某個期間內(nèi)確認的所有收益與費用項目，應當計入損益，除非準則另有要求或允許另外的做法。 74．通常，在某個期間內(nèi)確認的所有收益與費用項目，應當計入損益。這包括會計估 計變更的影響。但是，特定項目可能被排除在當期損益之外的情況也可能出現(xiàn)?！秶H會計準則第 8 號 —— 會計政策、會計估計變更和差錯》處理這樣兩種情況：差錯更正和會計政策變更影響。 75．其他準則對可能符合框架中收益和費用的定義但不計入收益的項目進行處 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 17 頁 共 31 頁 理。這樣的例子有重估價盈余（參見《國際會計準則第 16 號 —— 不動產(chǎn)、廠場和設備》），對國外經(jīng)營的財務報表進行折算產(chǎn)生的利得和損失（參見《國際會計準則第21 號 —— 匯率變動的影響》）以及重新計量可供出售的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失（參見《國際會計準則第 39 號 —— 金融工具的確認和 計量》）。 收益表表內(nèi)列報的信息 76．收益表表內(nèi)至少應包括反映下列當期金額的單列項目： （ 1）收入； （ 2）融資成本； （ 3）用權(quán)益法核算的對聯(lián)營企業(yè)投資和對合營企業(yè)投資的稅后利潤和虧損份額； （ 4）在歸屬于中止經(jīng)營的資產(chǎn)處置和債務清償中確認的稅前利得或損失； （ 5）所得稅費用； （ 6）損益； （ 7）少數(shù)股權(quán)； （ 8）凈損益。 追加的單列項目、標題和小計金額應當在收益表內(nèi)列報，前提是該列報與理解實體財務業(yè)績相關。 77．實體的各種活動、交易和其他事項的影響在頻率、風險和可預測性方面是不同的。披露財務業(yè)績 的組成要素有助于理解所取得的財務業(yè)績并預測未來的經(jīng)營成果。追加的單列項目應包括在收益表表內(nèi)；當修訂使用的描述和項目的排列順序?qū)τ谡f明財務業(yè)績的組成要素顯得必要時，則應當予以修訂。所考慮的因素包括收益和費用項目不同組成部分的重要性、性質(zhì)和功能。例如，銀行應補充一些種類以適用 IAS30更具體的要求。收益和費用項目只有在符合第 29 段的標準時，才能抵銷。 78．實體不應將任何收益和費用項目作為非常項目在收益表表內(nèi)或附注中列報。 79．收益和費用項目不作為實體日常經(jīng)營活動之外產(chǎn)生的項目列報。 可在收益表表內(nèi)或附注中 列報的信息 80．如果收益和費用項目的規(guī)模、性質(zhì)或發(fā)生頻率與理解實體財務業(yè)績相關，則應單獨披露其性質(zhì)和金額。 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 18 頁 共 31 頁 81．第 80 段描述的收益和費用項目的性質(zhì)和金額，可能與財務報表的使用者理解實體的財務狀況和財務業(yè)績以及預測未來的財務狀況和財務業(yè)績相關。 82．可能引起單獨披露收益和費用項目的情況包括 : （ 1）存貨減記至可變現(xiàn)凈值，或不動產(chǎn)、廠場和設備減記至 可收回金額 ，以及這種減值的轉(zhuǎn)回； （ 2）實體經(jīng)營活動的重組和為重組成本提取的任何準備的轉(zhuǎn)回； （ 3）不動產(chǎn)、廠場和設備項目的處置； （ 4）長期投資的處置； （ 5）中止經(jīng)營； （ 6）解決訴訟； （ 7）其他準備的轉(zhuǎn)回。 83．實體應根據(jù)費用的性質(zhì)或者在實體中的功能進行的分類作出分析。 84．鼓勵實體在收益表表內(nèi)列報第 83 段要求的分析。 85．費用項目應細分以突出財務業(yè)績中在頻率、形成利潤或虧損的潛在性和可預測性等方面可能不同的一系列組成部分。該分析應按兩種形式中的一種來提供。 86．第一種分析形式稱作費用性質(zhì)法。費用按其性質(zhì)（例如，折舊費、原材料購買成本、運輸費用、工資和薪金、廣告費）在收益表內(nèi)匯總反映，不再在實體內(nèi)的不同功能之間重新歸類。這種方法簡單，易 于為許多小實體所應用，因為它們沒有必要將費用按功能歸類。 87．第二種分析形式稱作費用的功能分類法或“銷售成本”法，它將費用按其功能劃分為銷售成本、或例如銷售或管理活動的成本等部分。使用這種方法的實體至少要披露銷售成本。這種方法通常能向使用者提供比按性質(zhì)進行費用分類更相關的信息，但將費用歸類至各種功能可能具有隨意性和涉及相當多的判斷。 88．將費用按功能劃分的實體應披露關于費用性質(zhì)的附加信息，包括折舊費、攤銷費和雇員福利費用。 89．選擇費用的功能分類法還是費用性質(zhì)法取決于歷史和行業(yè)因素，以及實體的性質(zhì)。 兩種方法均能提供那些可能隨實體的銷售或生產(chǎn)水平直接或間接發(fā)生變化的成本信息。由于每種列報方法對不