【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 13 頁(yè) 共 31 頁(yè) 所有的其他資產(chǎn)應(yīng)劃分為非流動(dòng)資產(chǎn)。 55．本準(zhǔn)則使用術(shù)語(yǔ)“非流動(dòng)”包括具有長(zhǎng)期性質(zhì)的有形、無(wú)形、和金融資產(chǎn)。只要含義清楚，本準(zhǔn)則并不禁止使用其他描述。 56．實(shí)體的經(jīng)營(yíng)周期指從購(gòu)買原材料進(jìn)入生產(chǎn)過(guò)程到實(shí)現(xiàn)為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物資產(chǎn)之間的這段時(shí)間。流動(dòng)資產(chǎn)包括作為正常經(jīng)營(yíng)周期的一部分而出售、消耗和實(shí)現(xiàn)的存貨以及應(yīng)收賬款，即使它們不能預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月內(nèi)實(shí)現(xiàn)也是如此。流動(dòng)資產(chǎn)還包括非流動(dòng)金融資產(chǎn)的當(dāng)期部分。如果有價(jià)證券預(yù)期能在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月內(nèi)實(shí)現(xiàn)，則應(yīng)將其劃歸流動(dòng)資產(chǎn)；否則劃 歸非流動(dòng)資產(chǎn)。 流動(dòng)負(fù)債 57．當(dāng)某項(xiàng)負(fù)債符合以下條件之一時(shí)，應(yīng)劃歸流動(dòng)負(fù)債： （ 1）預(yù)期能在實(shí)體經(jīng)營(yíng)周期的正常過(guò)程中清償； （ 2）在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月內(nèi)到期清償。 所有的其他負(fù)債應(yīng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債。 58．流動(dòng)負(fù)債可以按類似于流動(dòng)資產(chǎn)分類的方式來(lái)分類。有些流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付雇員的費(fèi)用及其他應(yīng)計(jì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，構(gòu)成企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)周期中使用的營(yíng)運(yùn)資本的一部分。這些經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目應(yīng)劃歸流動(dòng)負(fù)債，即使它們?cè)谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后超過(guò)十二個(gè)月的時(shí)間內(nèi)才清償也是如此。 59．其他流動(dòng)負(fù)債指不是作為本經(jīng)營(yíng)周期的一部分進(jìn)行清償 ，而是在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二月內(nèi)需予清償?shù)?。非流?dòng)金融負(fù)債的當(dāng)期部分、銀行透支、應(yīng)付股利、應(yīng)付所得稅和其他非交易應(yīng)付款就是這方面的例子。為營(yíng)運(yùn)資本進(jìn)行長(zhǎng)期融資且不在十二個(gè)月內(nèi)清償?shù)慕鹑谪?fù)債是非流動(dòng)負(fù)債。 60．如果長(zhǎng)期金融負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個(gè)月內(nèi)到期清償，則實(shí)體應(yīng)將其劃分為流動(dòng)負(fù)債，即使： （ 1）原定期限超過(guò)十二個(gè)月； （ 2）在資產(chǎn)負(fù)債表日之后和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前訂立長(zhǎng)期的再融資或重新安排支付的協(xié)議。 61．實(shí)體根據(jù)已有貸款便利預(yù)期用于資產(chǎn)負(fù)債表日后至少十二個(gè)月再融資或“滾動(dòng)”的負(fù)債，應(yīng)劃分為非流動(dòng)負(fù) 債，即使其自資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個(gè)月內(nèi)到期清償。 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 14 頁(yè) 共 31 頁(yè) 但是，當(dāng)再融資或滾動(dòng)債務(wù)不是隨實(shí)體的意圖進(jìn)行時(shí)（例如，沒(méi)有再融資協(xié)議），則不考慮潛在的再融資，且將其劃分為流動(dòng)負(fù)債。 62．當(dāng)實(shí)體違反了長(zhǎng)期貸款協(xié)議的承諾或協(xié)定，導(dǎo)致該負(fù)債可隨時(shí)要求清償時(shí)，該負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為流動(dòng)負(fù)債，即使貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日之后和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前同意不因違約行為提出還款要求。 63．但是， 如果貸款人同意在資產(chǎn)負(fù)債表日之前給予一段緩期支付的時(shí)間，在這段時(shí)間里，實(shí)體可以改正 違反長(zhǎng)期貸款協(xié)議承諾或協(xié)定的 行為，且貸款人不能要求立即清償，則將 該負(fù)債劃分為非流動(dòng)負(fù)債，前提條件是該項(xiàng)負(fù)債在沒(méi)有違反承諾或協(xié)定的條件下自資產(chǎn)負(fù)債表日起至少 12 個(gè)月后到期清算，并且： （ 1）實(shí)體在緩期支付時(shí)間內(nèi)改正違約行為；或 （ 2）財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)發(fā)布時(shí)，緩期支付時(shí)間尚未到期，且實(shí)體很有可能改正違約行為。 64．在第 63 段所述的情況下，如果實(shí)體在緩期支付的時(shí)間里未改正其違約行為，則從實(shí)質(zhì)上說(shuō)明該項(xiàng)貸款在資產(chǎn)負(fù)債表日要求清償，應(yīng)將其劃分為流動(dòng)負(fù)債。 資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)應(yīng)列報(bào)的信息 65．作為最低要求，資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)應(yīng)包括反映下列金額的項(xiàng)目： （ 1）不動(dòng)產(chǎn)、 廠場(chǎng)和設(shè)備 ； （ 2）投資性房地產(chǎn)； （ 3）無(wú)形資產(chǎn)； （ 4）金融資產(chǎn) [不包括在（ 5）、（ 8）和（ 9）項(xiàng)下的金額 ]； （ 5）用權(quán)益法核算的投資； （ 6）生物性資產(chǎn)； （ 7）存貨； （ 8）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款； （ 9）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物； （ 10）應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款； （ 11）準(zhǔn)備； （ 12）金融負(fù)債 [不包括在（ 10）和（ 11）項(xiàng)下的金額 ]； 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 15 頁(yè) 共 31 頁(yè) （ 13）所得稅負(fù)債和所得稅資產(chǎn)； （ 14） 少數(shù)股權(quán)； （ 15）發(fā)行的歸屬于母公司所有者的資本和公積。 66．當(dāng)追加的單列項(xiàng)目、標(biāo)題和小計(jì)金額與理解實(shí)體財(cái)務(wù)狀況相關(guān)時(shí)，應(yīng)當(dāng) 在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)列報(bào)。 67．本準(zhǔn)則不規(guī)定項(xiàng)目的列報(bào)順序或格式。第 65 段只是提供了在性質(zhì)或功能方面明顯不同而理應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)分開(kāi)列報(bào)的一系列項(xiàng)目。除此之外： （ 1）當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目或同類項(xiàng)目匯總的規(guī)模、性質(zhì)或功能表明，分開(kāi)列報(bào)與理解實(shí)體財(cái)務(wù)狀況相關(guān)時(shí)，單列項(xiàng)目包括在內(nèi)； （ 2）為提供與理解實(shí)體財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的信息，可以按實(shí)體及其交易的性質(zhì)對(duì)使用的描述和單個(gè)項(xiàng)目或同類項(xiàng)目匯總的排列順序進(jìn)行修訂。例如，銀行為了執(zhí)行《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào) —— 銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的披露》的更具體的要求，應(yīng)對(duì)以上描述進(jìn)行修訂。 68．判斷是否應(yīng)單獨(dú)列報(bào)追加的項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)對(duì)以下方面的評(píng)估： （ 1）資產(chǎn)的性質(zhì)和流動(dòng)性； （ 2）資產(chǎn)在實(shí)體范圍內(nèi)的功能； （ 3）負(fù)債的金額、性質(zhì)和時(shí)間。 69．對(duì)不同類型的資產(chǎn)采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)表明其性質(zhì)和功能不同，因而應(yīng)將其作為單獨(dú)項(xiàng)目列報(bào)。例如，按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào) —— 不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》的規(guī)定，某些類型的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備可以以成本記錄，某些可以以重估金額記錄。 可在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)或附注中列報(bào)的信息 70．實(shí)體應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)或資產(chǎn)負(fù)債表附注中，披露實(shí)體根據(jù)經(jīng)營(yíng)方式對(duì)報(bào)表單列項(xiàng) 目所作的二級(jí)分類。 71．二級(jí)分類的詳細(xì)程度取決于準(zhǔn)則及其解釋公告的要求和涉及金額的規(guī)模、性質(zhì)和功能。在第 68 段中提到的各項(xiàng)因素適用于決定二級(jí)分類的基礎(chǔ)。披露依各項(xiàng)目而異，例如： （ 1）有形資產(chǎn)應(yīng)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào) —— 不動(dòng)產(chǎn) 、 廠場(chǎng)和設(shè)備》所描述的類別進(jìn)行分類； 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 16 頁(yè) 共 31 頁(yè) （ 2）應(yīng)收款應(yīng)分解為商業(yè)客戶應(yīng)收款、關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款、預(yù)付款和其他金額； （ 3）存貨應(yīng)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào) —— 存貨》的規(guī)定進(jìn)一步分為商品、生產(chǎn)物資、原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等類別； （ 4）準(zhǔn)備項(xiàng)目劃分為為雇員福利費(fèi)提取的準(zhǔn)備和其他項(xiàng)目的準(zhǔn)備； （ 5）權(quán)益資本和公積劃分為繳入資本、 股票溢價(jià)（英文一致，均為 share premium，但中文在原文中翻譯不同，見(jiàn) 92 段） 和各種公積的不同類別。 72．實(shí)體應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)或附注中披露下列內(nèi)容： （ 1）對(duì)每類股本： ? 核定的股數(shù)； ? 已發(fā)行且已收到全額股款的股數(shù)、已發(fā)行但尚未收到全額股款的股數(shù)； ? 每股面值，或無(wú)面值股票； ? 年初和年末發(fā)行在外股數(shù)的調(diào)節(jié)； ? 附于各類股本上的各種權(quán)利、優(yōu)惠和限制，包括分配股利和歸還資本的限制； ? 實(shí)體持有 、或?qū)嶓w的子公司或聯(lián)營(yíng)實(shí)體持有的本實(shí)體股數(shù)； ? 為以期權(quán)和銷售合約（包括條件和金額）方式發(fā)售而儲(chǔ)備的股數(shù)； （ 2）股東權(quán)益中每項(xiàng)公積的性質(zhì)和用途的說(shuō)明； 沒(méi)有股本的實(shí)體（如合伙企業(yè)），應(yīng)披露與以上要求的信息對(duì)等的信息，以反映當(dāng)期每一類別中的權(quán)益和權(quán)利，以及附于每一類別權(quán)益上的優(yōu)惠和限制條件的變化情況。 收益表 當(dāng)期損益 73．在某個(gè)期間內(nèi)確認(rèn)的所有收益與費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益，除非準(zhǔn)則另有要求或允許另外的做法。 74．通常，在某個(gè)期間內(nèi)確認(rèn)的所有收益與費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益。這包括會(huì)計(jì)估 計(jì)變更的影響。但是，特定項(xiàng)目可能被排除在當(dāng)期損益之外的情況也可能出現(xiàn)。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》處理這樣兩種情況：差錯(cuò)更正和會(huì)計(jì)政策變更影響。 75．其他準(zhǔn)則對(duì)可能符合框架中收益和費(fèi)用的定義但不計(jì)入收益的項(xiàng)目進(jìn)行處 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 17 頁(yè) 共 31 頁(yè) 理。這樣的例子有重估價(jià)盈余（參見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào) —— 不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》），對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算產(chǎn)生的利得和損失（參見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào) —— 匯率變動(dòng)的影響》）以及重新計(jì)量可供出售的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失（參見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39 號(hào) —— 金融工具的確認(rèn)和 計(jì)量》）。 收益表表內(nèi)列報(bào)的信息 76．收益表表內(nèi)至少應(yīng)包括反映下列當(dāng)期金額的單列項(xiàng)目： （ 1）收入； （ 2）融資成本； （ 3）用權(quán)益法核算的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資和對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資的稅后利潤(rùn)和虧損份額； （ 4）在歸屬于中止經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)處置和債務(wù)清償中確認(rèn)的稅前利得或損失； （ 5）所得稅費(fèi)用； （ 6）損益； （ 7）少數(shù)股權(quán)； （ 8）凈損益。 追加的單列項(xiàng)目、標(biāo)題和小計(jì)金額應(yīng)當(dāng)在收益表內(nèi)列報(bào)，前提是該列報(bào)與理解實(shí)體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)相關(guān)。 77．實(shí)體的各種活動(dòng)、交易和其他事項(xiàng)的影響在頻率、風(fēng)險(xiǎn)和可預(yù)測(cè)性方面是不同的。披露財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) 的組成要素有助于理解所取得的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)并預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果。追加的單列項(xiàng)目應(yīng)包括在收益表表內(nèi)；當(dāng)修訂使用的描述和項(xiàng)目的排列順序?qū)τ谡f(shuō)明財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的組成要素顯得必要時(shí)，則應(yīng)當(dāng)予以修訂。所考慮的因素包括收益和費(fèi)用項(xiàng)目不同組成部分的重要性、性質(zhì)和功能。例如，銀行應(yīng)補(bǔ)充一些種類以適用 IAS30更具體的要求。收益和費(fèi)用項(xiàng)目只有在符合第 29 段的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能抵銷。 78．實(shí)體不應(yīng)將任何收益和費(fèi)用項(xiàng)目作為非常項(xiàng)目在收益表表內(nèi)或附注中列報(bào)。 79．收益和費(fèi)用項(xiàng)目不作為實(shí)體日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外產(chǎn)生的項(xiàng)目列報(bào)。 可在收益表表內(nèi)或附注中 列報(bào)的信息 80．如果收益和費(fèi)用項(xiàng)目的規(guī)模、性質(zhì)或發(fā)生頻率與理解實(shí)體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)相關(guān)，則應(yīng)單獨(dú)披露其性質(zhì)和金額。 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 18 頁(yè) 共 31 頁(yè) 81．第 80 段描述的收益和費(fèi)用項(xiàng)目的性質(zhì)和金額，可能與財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者理解實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)以及預(yù)測(cè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)相關(guān)。 82．可能引起單獨(dú)披露收益和費(fèi)用項(xiàng)目的情況包括 : （ 1）存貨減記至可變現(xiàn)凈值，或不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備減記至 可收回金額 ，以及這種減值的轉(zhuǎn)回； （ 2）實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重組和為重組成本提取的任何準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回； （ 3）不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的處置； （ 4）長(zhǎng)期投資的處置； （ 5）中止經(jīng)營(yíng)； （ 6）解決訴訟； （ 7）其他準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。 83．實(shí)體應(yīng)根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)或者在實(shí)體中的功能進(jìn)行的分類作出分析。 84．鼓勵(lì)實(shí)體在收益表表內(nèi)列報(bào)第 83 段要求的分析。 85．費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)細(xì)分以突出財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)中在頻率、形成利潤(rùn)或虧損的潛在性和可預(yù)測(cè)性等方面可能不同的一系列組成部分。該分析應(yīng)按兩種形式中的一種來(lái)提供。 86．第一種分析形式稱作費(fèi)用性質(zhì)法。費(fèi)用按其性質(zhì)（例如，折舊費(fèi)、原材料購(gòu)買成本、運(yùn)輸費(fèi)用、工資和薪金、廣告費(fèi)）在收益表內(nèi)匯總反映，不再在實(shí)體內(nèi)的不同功能之間重新歸類。這種方法簡(jiǎn)單，易 于為許多小實(shí)體所應(yīng)用，因?yàn)樗鼈儧](méi)有必要將費(fèi)用按功能歸類。 87．第二種分析形式稱作費(fèi)用的功能分類法或“銷售成本”法，它將費(fèi)用按其功能劃分為銷售成本、或例如銷售或管理活動(dòng)的成本等部分。使用這種方法的實(shí)體至少要披露銷售成本。這種方法通常能向使用者提供比按性質(zhì)進(jìn)行費(fèi)用分類更相關(guān)的信息，但將費(fèi)用歸類至各種功能可能具有隨意性和涉及相當(dāng)多的判斷。 88．將費(fèi)用按功能劃分的實(shí)體應(yīng)披露關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的附加信息，包括折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)和雇員福利費(fèi)用。 89．選擇費(fèi)用的功能分類法還是費(fèi)用性質(zhì)法取決于歷史和行業(yè)因素，以及實(shí)體的性質(zhì)。 兩種方法均能提供那些可能隨實(shí)體的銷售或生產(chǎn)水平直接或間接發(fā)生變化的成本信息。由于每種列報(bào)方法對(duì)不