【正文】 同類型實(shí)體均有合適之處，因此本準(zhǔn)則要求實(shí)體選擇能為實(shí)體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)組成要素的列報(bào)提供最充分信息的分類方法。但是，由于關(guān)于費(fèi)用 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 19 頁(yè) 共 31 頁(yè) 性質(zhì)的信息有助于預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量，因而要求在使用費(fèi)用的功能分類法時(shí)作附加披露。第 88 段中的“雇員福利”與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19 號(hào) —— 雇員福利》中的含義一致。 90．實(shí)體應(yīng)在收益表表內(nèi)，或權(quán)益變動(dòng)表表內(nèi)，或附注中，披露財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間內(nèi)確認(rèn)的股利金額，以及相關(guān)的每股股利金額。 權(quán)益變動(dòng)表 91． 作為一套財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)組成部分，實(shí)體應(yīng)提供權(quán)益變動(dòng)表，權(quán)益變動(dòng)表反映： （ 1）當(dāng)期損益； （ 2）按其他準(zhǔn)則要求直接計(jì)入權(quán)益中的每項(xiàng)收益和費(fèi)用項(xiàng)目，以及這些項(xiàng)目的總額； （ 3）按 IAS8 確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響。 92．實(shí)體還應(yīng)在權(quán)益變動(dòng)表表內(nèi)或附注中列報(bào)： （ 1）與業(yè)主的資本交易和對(duì)業(yè)主分配的金額； （ 2）期初和資產(chǎn)負(fù)債表日累積損益余額，以及當(dāng)期變動(dòng)； （ 3）當(dāng)期期初和期末每類權(quán)益資本、 資本溢價(jià) 和每項(xiàng)公積的賬面金額之間的調(diào)節(jié)情況，各項(xiàng)目在期初和期末之間的變動(dòng)應(yīng)單獨(dú)披露。 93．兩個(gè)資產(chǎn) 負(fù)債表日之間的實(shí)體權(quán)益變動(dòng)，反映了當(dāng)期實(shí)體凈資產(chǎn)的增加或減少。除了與作為所有者角色的業(yè)主的交易（如資本投入和股利分配）產(chǎn)生的變化之外，權(quán)益的綜合變動(dòng)反映了當(dāng)期實(shí)體活動(dòng)形成的收益和費(fèi)用總額（包括利得和損失）。 94．本準(zhǔn)則要求在某個(gè)期間內(nèi)確認(rèn)的所有收益與費(fèi)用項(xiàng)目均應(yīng)計(jì)入損益，除非準(zhǔn)則另有要求或允許另外的做法。其他準(zhǔn)則要求將某些利得和損失（例如，重估價(jià)增加和減少以及特定外幣折算差額）直接確認(rèn)為權(quán)益變化。由于在評(píng)估兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日之間的實(shí)體財(cái)務(wù)狀況時(shí)考慮所有的收益和費(fèi)用項(xiàng)目是重要的，本準(zhǔn)則要求列報(bào)權(quán)益變動(dòng)表以著重 反映實(shí)體的收益和費(fèi)用總額，包括在權(quán)益中直接確認(rèn)的那些收益和費(fèi)用。 95．可以有多種方式來(lái)滿足第 91 段和 92 段的要求，例如，對(duì)權(quán)益內(nèi)每個(gè)要素期初和期末余額進(jìn)行調(diào)整的多欄式表述方式。另一種做法是在權(quán)益變動(dòng)表中只列報(bào)第91 段所列的項(xiàng)目。按這種方法，第 92 段所列的項(xiàng)目列報(bào)在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中。無(wú)論 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 20 頁(yè) 共 31 頁(yè) 采用哪一種方法，均要求提供第 91 段第（ 2）項(xiàng)所列項(xiàng)目的小計(jì)金額，以便使用者能得出當(dāng)期實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的收益和費(fèi)用總額。 現(xiàn)金流量表 96．《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào) —— 現(xiàn)金流量表》規(guī)定了現(xiàn)金流量表的列報(bào)和相關(guān)的披露要求。該準(zhǔn)則指 出，現(xiàn)金流量信息提供給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估實(shí)體生成現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的能力，以及實(shí)體利用這些現(xiàn)金流量的需求。 財(cái)務(wù)報(bào)表附注 結(jié)構(gòu) 97．實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)該： （ 1）提供關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)以及選擇并運(yùn)用于重要交易和其他重要事項(xiàng)的特定會(huì)計(jì)政策的信息； （ 2）披露國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告要求的但沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表的別處提供的信息； （ 3）提供不在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)列報(bào)、但與理解資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表相關(guān)的附加信息。 98．財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)按系統(tǒng)的方式列報(bào)。資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、權(quán)益 變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表表內(nèi)的各項(xiàng)目應(yīng)在附注的相關(guān)信息中交叉參照。 99．財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)并在資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表上列報(bào)的項(xiàng)目的文字描述或金額分解，同時(shí)也包括諸如或有負(fù)債和承諾等關(guān)于未確認(rèn)的項(xiàng)目的附加信息。這些信息包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告要求和鼓勵(lì)披露信息以及與理解資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表相關(guān)的其他披露。 100．附注通常按下列順序列報(bào)，這種順序有助于使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表，并將它們與其他實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較： （ 1）遵從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告 的聲明（參見(jiàn)第 11 段）； （ 2）采用的重要會(huì)計(jì)政策的摘要，包括采用的計(jì)量基礎(chǔ)； （ 3）支持各財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)列報(bào)項(xiàng)目的信息，按列報(bào)的每種財(cái)務(wù)報(bào)表和每個(gè)單列 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 21 頁(yè) 共 31 頁(yè) 項(xiàng)目的順序列報(bào)； （ 4）其他披露，包括： ①或有項(xiàng)目、承諾和財(cái)務(wù)方面的其他披露； ②非財(cái)務(wù)信息的披露。 101．在某些情況下，在附注內(nèi)改變特定項(xiàng)目的順序可能是必要的或可取的。例如，在損益中確認(rèn)的公允價(jià)值的變動(dòng)可與金融工具的到期日的信息結(jié)合在一起，盡管前者是收益表的披露而后者是資產(chǎn)負(fù)債表的披露。但是，只要切實(shí)可行，附注的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)應(yīng)盡可能地予以保持。 102．提 供關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)和特定會(huì)計(jì)政策的信息的附注，可能作為財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)組成部分列報(bào)。 會(huì)計(jì)政策的披露 103．實(shí)體應(yīng)當(dāng)在重要會(huì)計(jì)政策摘要中披露： （ 1）編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用的計(jì)量基礎(chǔ)； （ 2）使用的與理解財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其他會(huì)計(jì)政策。 104．除了財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)使用的其他會(huì)計(jì)政策外，讓使用者知道所采用的計(jì)量基礎(chǔ)或使用的基礎(chǔ)（歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值或可收回金額）也是重要的，因?yàn)橛?jì)量基礎(chǔ)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)使用一種以上的計(jì)量基礎(chǔ)，例如重估特定類別的資產(chǎn)，則提供表明每種計(jì)量基礎(chǔ)適 用的資產(chǎn)和負(fù)債類別就足夠了。 105．在決定某項(xiàng)特定的會(huì)計(jì)政策是否應(yīng)當(dāng)予以披露時(shí)，管理層應(yīng)考慮披露是否能幫助使用者理解在財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況報(bào)告中反映交易和其他事項(xiàng)的方式。實(shí)體考慮列報(bào)的會(huì)計(jì)政策至少與以下方面相關(guān)： （ 1）收入確認(rèn)； （ 2）合并原則； （ 3）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資采用權(quán)益法進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算； （ 4）企業(yè)合并； （ 5）合營(yíng)企業(yè)； （ 6）有形和無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊／攤銷； 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 22 頁(yè) 共 31 頁(yè) （ 7）借款費(fèi)用和其他支出的資本化； （ 8）建造合同； （ 9）投資性房地產(chǎn)； （ 10）金融工具和投資； （ 11）租賃； （ 12）存貨； （ 13）所得稅，包括遞延所得稅； （ 14）準(zhǔn)備； （ 15）雇員福利費(fèi)用； （ 16）外幣折算； （ 17）產(chǎn)業(yè)分部和地區(qū)分部的定義以及在分部之間分配費(fèi)用的基礎(chǔ)； （ 18）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定義； （ 19）政府補(bǔ)助； 其他準(zhǔn)則對(duì)披露以上領(lǐng)域的許多方面的會(huì)計(jì)政策作出具體要求。 106．每個(gè)實(shí)體應(yīng)考慮其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和會(huì)計(jì)政策，這是其財(cái)務(wù)報(bào)表使用者期望該類實(shí)體應(yīng)披露的內(nèi)容。例如，實(shí)體按所得稅規(guī)定被期望披露所得稅的會(huì)計(jì)政策（包括運(yùn)用于遞延所得稅和所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策）。當(dāng)實(shí)體具有重要的國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或以外幣進(jìn)行的 交易時(shí)，使用者期望實(shí)體披露匯兌損益確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策。發(fā)生企業(yè)合并時(shí)披露計(jì)量商譽(yù)和少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)政策。 107．即使當(dāng)期和以前期間反映的金額不重要，會(huì)計(jì)政策仍然可能是重要的。披露現(xiàn)行準(zhǔn)則及其解釋公告尚無(wú)規(guī)定而按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》的要求選擇并應(yīng)用的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，也是恰當(dāng)?shù)摹? 108．實(shí)體應(yīng)當(dāng)在重要會(huì)計(jì)政策摘要和 /或其他附注中，披露管理層在采用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)項(xiàng)目的金額具有重大影響的會(huì)計(jì)政策時(shí)所做的判斷。 109．在采用會(huì)計(jì)政策時(shí)，管理層要做出各種判斷，這些判斷能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表中確 認(rèn)項(xiàng)目的金額產(chǎn)生重大影響。例如，管理層在確定金融資產(chǎn)是否是持有至到期日的投資時(shí)要做出判斷。按照第 108 段，實(shí)體要披露管理層在采用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)項(xiàng)目的金額具有最重大影響的會(huì)計(jì)政策時(shí)所做的判斷。這些披露與按照第 110 段披露的判斷無(wú)關(guān)。有些披露是其他準(zhǔn)則要求的。例如，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27 號(hào) —— 合并和單獨(dú) 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 23 頁(yè) 共 31 頁(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)表》要求實(shí)體披露，對(duì)被投資方而言實(shí)體的所有者利益不等同于控制的原因，這里的被投資方并不是子公司，盡管投資方通過(guò)子公司直接或間接擁有其一半以上的表決票或潛在表決權(quán)。 關(guān)鍵計(jì)量假設(shè) 110．實(shí)體應(yīng)在附注中披露 關(guān)于未來(lái)的關(guān)鍵假設(shè)和計(jì)量的不確定性的其他來(lái)源的信息。該假設(shè)和來(lái)源 會(huì)產(chǎn)生對(duì)下一個(gè)財(cái)務(wù)年度資產(chǎn)和負(fù)債帳面金額進(jìn)行重大調(diào)整的重要風(fēng)險(xiǎn) 。附注中應(yīng)包括這些資產(chǎn)和負(fù)債以下方面的詳細(xì)信息： （ 1）性質(zhì)； （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日的帳面金額。 111．按第 110 段的要求披露的關(guān)鍵假設(shè)和計(jì)量的不確定性的其他來(lái)源與對(duì)要求管理層做出最困難、主觀或復(fù)雜的判斷進(jìn)行估計(jì)相關(guān)。隨著影響不確定事件未來(lái)可能的解決方案的變量和假設(shè)的數(shù)量的增長(zhǎng)，這些判斷變得更加主觀和復(fù)雜，且對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債帳面金額進(jìn)行重要調(diào)整的潛在性也相應(yīng)增加。 110段要 求的披露以有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解管理層對(duì)未來(lái)做出的判斷的形式列報(bào)。提供的信息的性質(zhì)和范圍隨假設(shè)的性質(zhì)和其他情況變化。披露類型的例子有： （ 1）假設(shè)或其他計(jì)量的不確定性的性質(zhì)； （ 2）帳面金額對(duì)其計(jì)算中的方法、假設(shè)和估計(jì)的敏感性，包括該敏感性的原因； （ 3）就受到影響的資產(chǎn)和負(fù)債的帳面金額而言，其在下一個(gè)財(cái)務(wù)年度內(nèi)某項(xiàng)不確定事件的預(yù)期解決方案和相當(dāng)可能的結(jié)果的范圍。 （ 4）如果該不確定事件還沒(méi)有解決，則要解釋對(duì)涉及這些資產(chǎn)和負(fù)債的以前的假設(shè)所做的變動(dòng)。 113．按第 110 段披露的關(guān)鍵假設(shè)的例子有：未來(lái)利率、 未來(lái)的薪水變動(dòng)、影響其他成本的價(jià)格的未來(lái)變動(dòng)，以及使用壽命。 114．如果不花費(fèi)過(guò)大的成本和精力就不能披露假設(shè)或其他計(jì)量的不確定性的可能影響的范圍，則實(shí)體應(yīng)當(dāng)披露下一個(gè)財(cái)務(wù)年度內(nèi)條件的變化會(huì)要求對(duì)受到影響的資產(chǎn)和負(fù)債的帳面金額做重要調(diào)整，根據(jù)已有的知識(shí)，這是相當(dāng)可能的。在所有情況下，實(shí)體要披露受到影響的資產(chǎn)和負(fù)債的性質(zhì)和帳面金額。 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 24 頁(yè) 共 31 頁(yè) 115．第 110 段中所指的一些關(guān)鍵假設(shè)根據(jù)其他準(zhǔn)則要進(jìn)行披露。例如，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào) —— 準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》要求在某些情況下披露涉及對(duì)準(zhǔn)備類型產(chǎn)生影響的未來(lái)事項(xiàng)的重要 假設(shè)。此外，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 32 號(hào)：金融工具的披露和列報(bào)》要求披露應(yīng)用于估計(jì)以公允價(jià)值記錄的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值的重要假設(shè)。 其他披露 116．實(shí)體應(yīng)在附注中披露： （ 1）在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)發(fā)布前已提議或宣告但未確認(rèn)為當(dāng)期對(duì)所有者的分配的股利金額，以及相關(guān)的每股股利； （ 2）未確認(rèn)的任何累計(jì)優(yōu)先股股利的金額。 117．如果下列內(nèi)容沒(méi)有另外在財(cái)務(wù)報(bào)表公布的信息中披露，則實(shí)體應(yīng)披露以下各項(xiàng)： （ 1）實(shí)體所在地和法定形式； （ 2）對(duì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)及其主要活動(dòng)的描述； （ 3）母公司以及集團(tuán)最高的母公司的名稱 生效日期 118．本準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告日期自 20xx 年 1 月 1 日或以后開(kāi)始的年度財(cái)務(wù)報(bào)表有效。鼓勵(lì)提前采用。如果提前采用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，實(shí)體應(yīng)披露這一事實(shí)。 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 25 頁(yè) 共 31 頁(yè) 附錄 A 結(jié)論依據(jù)（ 200X 修訂版） A1． 本結(jié)論依