【正文】 規(guī)定，某項國際財務(wù)報告在其生效日期之前采用時，則應(yīng)當披露這一事實。 持續(xù)經(jīng)營 18．在編制財務(wù)報表時，管理層應(yīng)當對實體是否仍能持續(xù)經(jīng)營進行評估。除非管理層打算清算該實體，或打算終止經(jīng)營，或別無選擇只能這樣做，否則財務(wù)報表應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)予以編制。當管理層在做這種評估時，意識到有關(guān)某些事項或條件的高度不 確定因素可能引致人們對實體是否仍能持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大懷疑時，則這些不確定因素應(yīng)當予以披露。如果財務(wù)報表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的，則應(yīng)當披露這個事實，并披露財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)和實體不被認為是持續(xù)經(jīng)營的原因。 19．在評估持續(xù)經(jīng)營假定是否恰當時，管理層應(yīng)考慮所有能獲得的有關(guān)未來的信息，這些信息至少（但不限于）要覆蓋自資產(chǎn)負債表日起十二個月的時間。考慮的程度依各種具體情況而定。如果實體有獲利經(jīng)營的歷史且易于獲得財務(wù)資源，則無需作詳細的分析即可得出持續(xù)經(jīng)營的會計基礎(chǔ)是恰當?shù)倪@一結(jié)論。在其他情況下，管理層在確定持續(xù)經(jīng) 營假定是否恰當之前，可能需要考慮廣泛的因素，包括目前和預(yù)期獲利能力、債務(wù)償還計劃和潛在融資替代來源等。 權(quán)責(zé)發(fā)生制會計 20．除現(xiàn)金流量表外，實體應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制會計編制其財務(wù)報表。 21．在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下，當某個項目滿足《編報財務(wù)報表的框架》中所列的定義和確認標準時，將該項目確認為資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益和費用（財務(wù)報表的要素）。 列報的一致性 22．財務(wù)報表內(nèi)項目的列報和分類，應(yīng)在一個期間與下一個期間之間保持一致， 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 8 頁 共 31 頁 除非： （ 1）實體經(jīng)營性質(zhì)的重大變化或?qū)ζ湄攧?wù)報表列報的審議表明，列報中的某項改變可使交 易或其他事項的列報更為恰當； （ 2）國際財務(wù)報告準則或解釋公告要求改變列報方式。 23．重大的購買或處置事項，或?qū)ω攧?wù)報表列報的審議，可能表明財務(wù)報表應(yīng)必須以不同的方式列報。只有當修改過的結(jié)構(gòu)可能持續(xù)，或者當另外的列報方式的好處明顯時，實體才改變其財務(wù)報表的列報方式。當改變列報方式時，實體應(yīng)按第 35 段和 36 段的要求對其比較信息進行重新分類。 重要性和匯總 24．每個重要的類似項目的分類應(yīng)當在財務(wù)報表內(nèi)單獨列報。不重要的金額可與不同類別的項目的金額匯總，不必單獨列報。 25．財務(wù)報表是通過對大量的已確認的交 易或其他事項進行處理而生成的，這些交易或其他事項按其性質(zhì)或功能匯總成類。在匯總和分類過程的最后階段是將濃縮和分類的數(shù)據(jù)列報，這些數(shù)據(jù)形成財務(wù)報表表內(nèi)的項目或附注中的項目。如果某項目單個看不重要，則應(yīng)將其與財務(wù)報表內(nèi)或附注中的其他項目匯總。但是， 某些 重要程度不足以在財務(wù)報表內(nèi)單獨列報的項目，對于附注而言，卻可能是足夠重要并要在附注中單獨列報的。 26．就此而言，一項信息如果不披露就有可能影響使用者依據(jù)財務(wù)報表進行經(jīng)濟決策，則該信息是重要的。重要性依項目或項目匯總的規(guī)模和性質(zhì)而定，而規(guī)模和性質(zhì)是根據(jù)其特定 情況來判斷的。在決定一個項目或一個匯總項目是否重要時，項目的性質(zhì)和規(guī)模應(yīng)一起予以評價。依情況不同，項目的性質(zhì)或項目的規(guī)模可能是決定性因素。例如，具有同樣性質(zhì)和功能的各單項資產(chǎn)，即使單項金額大，也合并入同一類別。但是，性質(zhì)或功能各異的大項目則應(yīng)單獨列報。 27．重要性概念的運用意味著，如果生成的信息不重要，則不必符合國際財務(wù)報告準則及其解釋公告的特定披露要求。 抵 銷 28．除非另外的準則要求抵銷，否則資產(chǎn)和負債不能抵銷。 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 9 頁 共 31 頁 29．僅當準則要求或允許抵消，收益和費用項目才應(yīng)當予以抵銷。 30．單獨列報重要的 資產(chǎn)和負債、收益和費用是重要的。除非能夠反映交易或其他事項的實質(zhì)，否則在收益表或資產(chǎn)負債表內(nèi)進行抵銷難以讓使用者理解所進行的交易及評價實體的未來現(xiàn)金流量。報告扣除計價準備 —— 例如存貨陳舊準備和應(yīng)收款壞賬準備 —— 后的資產(chǎn)凈額不是抵銷。 31．《國際會計準則第 18 號 —— 收入》定義了術(shù)語“收入”，并要求在考慮實體許可的商業(yè)折扣和數(shù)量折扣金額后，以收到的或應(yīng)收的對價的公允價值來計量收入。在正常經(jīng)營活動過程中，實體會進行不產(chǎn)生收入但伴隨主要產(chǎn)生收入的活動的交易。這種交易的結(jié)果應(yīng)以同一交易形成的收益和相關(guān)費用相抵后的 凈額列報，如果這樣列報能反映這些交易或其他事項的實質(zhì)。例如： （ 1）非流動資產(chǎn)（包括投資和經(jīng)營性資產(chǎn)）處置所產(chǎn)生的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費用后的余額報告； （ 2）根據(jù)與第三方的合同安排（例如，分租協(xié)議）所發(fā)生的可補償支出應(yīng)扣除相關(guān)的已補償金額。 32．此外，一組類似交易形成的利得和損失（例如，匯兌損益或為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失）應(yīng)以凈額報告。但是，如果基于這種利得和損失的規(guī)模、性質(zhì)或發(fā)生的頻率，第 80 段要求單獨披露它們，則這些利得和損失應(yīng)單獨報告。 比較 信息 33．除非國際財務(wù)報告準則允許或另有要求，否則應(yīng)當披露財務(wù)報表內(nèi)報告的所有金額的前期比較信息。當比較信息與理解當期財務(wù)報表相關(guān)時，應(yīng)包括在敘述性和說明性信息中。 34．有些情況下，以前期間財務(wù)報表提供的敘述性信息在當期仍是相關(guān)的。例如，某法律爭端的結(jié)果在上一資產(chǎn)負債表日尚不確定，至今仍未解決，則該法律爭端的詳細情況應(yīng)在當期披露。使用者可以從上一資產(chǎn)負債表日存在的不確定事項以及關(guān)于當期為解決不確定事項而采取的措施的信息中獲益。 35．當修訂財務(wù)報表內(nèi)項目的列報或分類時，應(yīng)對比較金額重新分 類，除非重新分類花費過大的成本和精力。對比較金額重新分類時，實體應(yīng)當披露： 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 10 頁 共 31 頁 （ 1）重新分類的性質(zhì)； （ 2）被重新分類的每個項目或每類項目的金額； （ 3）重新分類的原因。 36．如果重新分類花費過大的成本和精力，則實體應(yīng)當披露： （ 1）不能對這些金額進行重新分類的原因； （ 2）如果這些金額重新分類，本應(yīng)作的調(diào)整的性質(zhì)。 37．提高各期信息之間的可比較性有助于使用者做出經(jīng)濟決策，尤其是通過允許以預(yù)測為目的對財務(wù)信息的趨勢進行評估。因此，出現(xiàn)一個一般假定，即比較信息重新分類的收益超過由其產(chǎn)生的成本或精力，且因此 實體應(yīng)合理的盡可能將各以前列報期間的比較金額予以重新分類。 38．在某些情況下，為了實現(xiàn)與當期的可比性而對某一特定前期的比較信息予以重新分類的成本或精力，超過財務(wù)報表使用者獲得的收益。例如，沒有按照允許重新分類的方式對前期的數(shù)據(jù)進行收集，且重新產(chǎn)生這些信息花費過大的成本或精力。在這種情況下，實體要披露不對比較金額重新分類的原因，以及本應(yīng)對比較金額進行的調(diào)整的性質(zhì)。 39．《國際會計準則第 8 號 —— 會計政策、會計估計變更和差錯》根據(jù)會計政策變更的要求對比較信息做出的調(diào)整。 結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 引 言 40．本準則 要求特定信息在財務(wù)報表表內(nèi)披露，并要求其他一些單列項目或在財務(wù)報表表內(nèi)或在附注中披露。 IAS7 要求列報現(xiàn)金流量表。 41．本準則在廣泛的意義上使用術(shù)語“披露”，既包括每份財務(wù)報表表內(nèi)列報的項目，也包括在財務(wù)報表附注中列報的項目。其他國際財務(wù)報告準則及其解釋公告也要求披露某些信息。除非在本準則、另外的準則或解釋公告中有不同的規(guī)定，否則這些披露都包括在相關(guān)財務(wù)報表表內(nèi)或者在其附注中提供。 財務(wù)報表的界定 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 11 頁 共 31 頁 42．財務(wù)報表應(yīng)明確地予以界定，與公布的同一文件中的其他信息相區(qū)分。 43．國際財務(wù)報告準則及其解釋公告只 適用于財務(wù)報表，不適用于年度報告或其他文件中列報的其他信息。因此使用者能夠?qū)磭H財務(wù)報告準則及其解釋公告編制的信息與雖對其有用但不受這些規(guī)定約束的其他信息區(qū)分開來，這是重要的。 44．財務(wù)報表的每個組成部分應(yīng)當予以明確地界定。此外，為了使所列報的信息得到恰當?shù)睦斫?，下述?nèi)容必須按顯著的方式列報，必要時予以重復(fù)： （ 1）報告實體的名稱或其他辨認方式，以及從上一個資產(chǎn)負債表日至今該信息的任何變動； （ 2）財務(wù)報表是涵蓋單個實體還是實體集團； （ 3）資產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的期 間，視何者對有關(guān)財務(wù)報表合適而定； （ 4）列報貨幣； （ 5）財務(wù)報表內(nèi)列報金額的精確度。 45．在財務(wù)報表的每頁上注明標題及簡略的欄目名稱通常即符合第 44 段的要求。在確定提供這些信息的最好方式時需要作出判斷。例如，當財務(wù)報表的列報采用電子方式時，可以不用分頁；這樣做時，以上項目應(yīng)足夠頻繁地出現(xiàn)以確保對所提供信息的正確理解。 46．財務(wù)報表以列報貨幣單位的千或百萬來列報信息，通?？梢允蛊涓桌斫狻Ｖ灰獙α袌蟮木_度予以披露，這樣做是可以接受的，相關(guān)的信息不會丟失。 報告期間 47．財務(wù)報表至 少應(yīng)按年提供。如果實體的資產(chǎn)負債表日發(fā)生變更，或者年度財務(wù)報表涵蓋的期間長于或短于一年，則除了財務(wù)報表覆蓋的期間外，實體還應(yīng)披露： （ 1）使用非一年會計期間的原因； （ 2）由此引起的收益表、權(quán)益變動、現(xiàn)金流量和相關(guān)附注的比較金額不可比的事實。 48．通常，應(yīng)一貫地編制覆蓋一年期的財務(wù)報表。但是，由于現(xiàn)實的原因，有些企業(yè)傾向于不是一年（例如 52 周）的期間報告。本準則不阻止這種做法，因為由此生成的財務(wù)報表不可能與那些一年期的財務(wù)報表形成重大不同。 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 12 頁 共 31 頁 資產(chǎn)負債表 流動／非流動的區(qū)分 49．實體應(yīng)當 依據(jù)第 54 段至 64 段在資產(chǎn)負債表表內(nèi)將流動和非流動資產(chǎn)、流動和非流動負債作為單獨的類別列報，除非按流動性進行列報能夠提供更為相關(guān)和可靠的信息。在這種情況下，所有資產(chǎn)和負債都應(yīng)當大致按其流動性順序列報。 50．無論采用哪種列報方法，對于每個資產(chǎn)和負債單列項目，如果其含有自資產(chǎn)負債表日起十二個月內(nèi)和十二個月外預(yù)期將收回或清償?shù)慕痤~，則實體應(yīng)披露超過十二個月后收回或清償?shù)哪遣糠纸痤~。 51．如果實體在一個清晰可辨的經(jīng)營周期內(nèi)供應(yīng)商品或勞務(wù)，則在資產(chǎn)負債表內(nèi)將流動和非流動資產(chǎn)和負債單獨分類，能夠?qū)⒆鳛闋I運資 本連續(xù)循環(huán)的凈資產(chǎn)與用于實體長期經(jīng)營的凈資產(chǎn)區(qū)分開來從而提供有用的信息。它也可以突出在本經(jīng)營周期內(nèi)預(yù)期能實現(xiàn)的資產(chǎn)，以及在同一期間內(nèi)應(yīng)償還的負債。 52．對一些諸如金融機構(gòu)的實體而言，資產(chǎn)和負債按流動性列報與按流動 /非流動性列報相比，能提供更相關(guān)和可靠的信息，因為它們不在一個清晰可辨的經(jīng)營周期內(nèi)供應(yīng)商品或勞務(wù)。 53．有關(guān)資產(chǎn)和負債預(yù)計變現(xiàn)日的信息在評價實體的流動性和償債能力時是有用的?！秶H會計準則第 32 號 —— 金融工具：披露和列報》要求披露金融資產(chǎn)和負債的到期日。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，金融負債 包括應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款。不論資產(chǎn)和負債是否作流動類和非流動類的劃分，提供非貨幣性資產(chǎn)（如存貨）預(yù)期回收日和非貨幣性負債（如準備）的預(yù)期清償日的信息也是有用的。例如，實體可披露預(yù)期自資產(chǎn)負債表日起超過 12 個月后才能收回的存貨金額。 流動資產(chǎn) 54．當某項資產(chǎn)符合以下條件之一時，應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)： （ 1）預(yù)期能在實體經(jīng)營周期的正常過程中實現(xiàn)，或持有以待出售或消耗； （ 2）主要為交易目的持有； （ 3）預(yù)期在資產(chǎn)負債表日后十二個月內(nèi)實現(xiàn)； （ 4）自資產(chǎn)負債表日起至少十二個月內(nèi)不被限制交換或用于清償債務(wù)的現(xiàn) 金或現(xiàn)金等價物資產(chǎn)。