企業(yè)折扣折讓和銷售退回的財稅處理及例解-資料下載頁
2025-06-16 20:52本頁面
【正文】 并未提供營業(yè)稅應稅勞務的經銷企業(yè)來說，額外承受了本不應當繳納的稅收，大大增加了稅收負擔。 風險三：生產廠家的促銷費將不能稅前扣除 根據《國家稅務總局關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷售額與銷售”返利“并未在同一張發(fā)票上反映，生產廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費”，即便索取的是符合規(guī)定的服務業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認實際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除的稅收優(yōu)惠了。 風險四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定 根據《發(fā)票管理辦法》和相關規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產企業(yè)開具“勞務費”發(fā)票，就應當是以提供營業(yè)稅應稅勞務為前提，如果沒有，其不論是向稅務機關申請代開的服務業(yè)發(fā)票還是自開的服務業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開具的內容與事實不符，屬于”未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬元以下的罰款。 （七）銷售退回的會計、稅務處理例題分析 企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售退回應當在實際發(fā)生時直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產負債表日后事項涉及的銷售退回，作為資產負債表日后調整事項調整報告年度相關的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，即可沖減退貨當期的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調整應作為報告年度的納稅調整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調整，應作為本年度的納稅調整。除屬于資產負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應產生會計與稅法對銷售退回相關的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計準則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。 非資產負債表日后事項的銷售退回，直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。 [例題分析1] 甲公司2008年11月20日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1／20，n／30。買方于當年12月5日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元，12月25日該批產品因質量嚴重不合格被退回。甲公司相關的會計處理如下： (1)銷售商品時 借：應收賬款 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)）17000 借：主營業(yè)務成本60000 貸：庫存商品60000 (2)收回貨款時 借：銀行存款116000 財務費用1000 貸：應收賬款117000 (3)銷售退回時 借：主營業(yè)務收入100000 應交稅費——直交增值稅(銷項稅額)17000 貸：銀行存款116000 財務費用1000 借：庫存商品60000 貸：主營業(yè)務成本60000 屬于資產負債表日后事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應按資產負債表日后有關調整事項的會計處理方法，調整報告年度會計報表相關的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應交的所得稅。[例題分析2] 甲公司2008年12月銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅34萬元，成本150萬元，貨款未收到。甲企業(yè)按5％比例對該筆應收賬款計提壞賬準備。第二年1月10日該批產品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于第二年2月20日完成2009年度所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％，城建稅稅率為7％，教育附加費為4％。財務報告批準報出日為第二年4月10日。 甲公司在發(fā)生銷售退回時的會計處理如下： (1) 借：以前年度損益調整（調整主營業(yè)務收入）2000000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340000 貸：應收賬款2340000 (2) 借：壞賬準備117000 貸：以前年度損益調整 117000 (3) 借：庫存商品1500000 貸：以前年度損益調整（調整主營業(yè)務成本）1500000 (4) 借：應交稅費——應交城建稅23800 ——教育費附加13600 貸：以前年度損益調整（調整營業(yè)稅金及附加）37400 (5) 借：應交稅費——應交所得稅86400 貸：以前年度損益調整（調整所得稅費用）86400 (6) 結轉“以前年度損益調整”科目余額 借：利潤分配——未分配利潤249200 貸：以前年度損益調整249200 屬于資產負債表日后事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之后的銷售退回，仍作為資產負債表日后調整事項進行賬務處理，并調整報告年度會計報表相關的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調整應作為本年度的納稅調整事項。 [例題分析3]] 承[例題分析2]，如果銷售退回發(fā)生在第二年3月10日。會計處理(1)～(4)同上。 企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，不調整報告年度所得稅費用和應交所得稅，直接結轉“以前年度損益調整”科目余額。 借：利潤分配——未分配利潤345600 貸：以前年度損益調整345600 企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應相應調整報告年度會計報表的所得稅費用。 (5) 借：遞延所得稅資產86400 貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 86400 (6) 結轉“以前年度損益調整”科目余額 借：利潤分配——未分配利潤249200 貸：以前年度損益調整24920011 / 11
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