3國有企業(yè)無償劃轉資產的財稅處理-資料下載頁
2025-08-17 17:58本頁面
【正文】 任何股權或非股權支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應按被劃轉股權或資產的原計稅基礎，相應調減持有子公司股權的計稅基礎。 第 18 頁 共 22 頁 15 （四）受同一或相同多家母公司 100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，劃出方?jīng)]有獲得任何股權或非股權支付 。劃出方按沖減所有者權益處理，劃入方按接受投資處理。 二、《通知》第三條所稱 “ 股權或資產劃轉后連續(xù) 12 個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經(jīng)營活動 ” ，是指自股權或資產劃轉完成日起連續(xù) 12 個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經(jīng)營活動。 股權或資產劃轉完成日，是指股權或資產劃轉合同（協(xié)議）或批復生效，且交易雙方已進行會計處理的日期。 三、《通知》第三條所稱 “ 劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定 ” ，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產的計稅基 礎，以被劃轉股權或資產的原計稅基礎確定。 《通知》第三條所稱 “ 劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除 ” ，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產，應按被劃轉資產的原計稅基礎計算折舊扣除或攤銷。 四、按照《通知》第三條規(guī)定進行特殊性稅務處理的股權或資產劃轉，交易雙方應在協(xié)商一致的基礎上，采取一致處理原則統(tǒng)一進行特殊性稅務處理。 第 19 頁 共 22 頁 五、交易雙方應在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，分別向各自主管稅務機關報送《居民企業(yè)資產（股權）劃轉特殊性稅務處理申報表》 16（詳見附件）和 相關資料（一式兩份）。 相關資料包括： ，包括基本情況、劃轉方案等，并詳細說明劃轉的商業(yè)目的； （協(xié)議），需有權部門（包括內部和外部）批準的，應提供批準文件； ； （需附會計處理資料）； （需附會計處理資料）； 個月內不改變被劃轉股權或資產 原來實質性經(jīng)營活動的承諾書。 六、交易雙方應在股權或資產劃轉完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時，各自向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明被劃轉股權或資產自劃轉完成日后連續(xù) 12 個月內，沒有改變原來的實質性經(jīng)營活動。 七、交易一方在股權或資產劃轉完成日后連續(xù) 12 個月內發(fā) 第 20 頁 共 22 頁 生生產經(jīng)營業(yè)務、公司性質、資產或股權結構等情況變化，致使股權或資產劃轉不再符合特殊性稅務處理條件的，發(fā)生變化的交易一方應在情況發(fā)生變化的 30 日內報告其主管稅務機關，同時書面通知另一方。另一方應在接到通知后 30 日內將有關變 化報告其主管稅務機關。 八、本公告第七條所述情況發(fā)生變化后 60 日內，原交易雙方應 17 按以下規(guī)定進行稅務處理： （一）屬于本公告第一條第 （一）項規(guī)定情形的，母公司應按原劃轉完成時股權或資產的公允價值視同銷售處理，并按公允價值確認取得長期股權投資的計稅基礎；子公司按公允價值確認劃入股權或資產的計稅基礎。 屬于本公告第一條第 （二）項規(guī)定情形的，母公司應按原劃轉完成時股權或資產的公允價值視同銷售處理；子公司按公允價值確認劃入股權或資產的計稅基礎。 屬于本公告第一條第 （三）項規(guī)定情形的，子公司應按原劃轉完成時股權或資產的公允價值視同銷售處理；母公司應按撤回或減少投資進行處理。 屬于本公告第一條第 （四）項規(guī)定情形的，劃出方應按原劃轉完成時股權或資產 第 21 頁 共 22 頁 的公允價值視同銷售處理；母公司根據(jù)交易情形和會計處理對劃出方按分回股息進行處理，或者按撤回或減少投資進行處理，對劃入方按以股權或資產的公允價值進行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價值確認劃入股權或資產的計稅基礎。 （二）交易雙方應調整劃轉完成納稅年 度的應納稅所得額及相應股權或資產的計稅基礎，向各自主管稅務機關申請調整劃轉完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 九、交易雙方的主管稅務機關應對企業(yè)申報適用特殊性稅務處理的股權或資產劃轉加強后續(xù)管理。 18 十、本公告適用 2024 年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未進行稅務處理的股權、資產劃轉，符合《通知》第三條和本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。 【結論】 個人理解： 根據(jù)以上文件可以看出，從會計核算的角度上看，財政部的立法 本意是：同一控制下企業(yè)間的資產（含股權）的無償劃轉行為，無論從劃出方或劃入方，可以依據(jù)調整資本公積、盈余公積和末分配利潤。 從稅法的立法本意來看，只要不是有償轉讓資產，并符合一 第 22 頁 共 22 頁 定的條件，是可以申報免稅的。 因此，企業(yè)可以考慮選擇對自己有利的財務和稅務處理，并報稅務機關備案。但是，如果企業(yè)愿意，為了降低稅收風險，或稅務部門有要求時，國有企業(yè)之間無償劃撥資產時，劃撥方無償劃撥的資產，可按其賬面凈值準予扣除；接受方應視同接受捐贈資產進行計價，計入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅，此時，接受方按接受的 資產凈值計提的折舊，準予扣除。 【終結，不再討論此問題】 19
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