【正文】 任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 第 18 頁 共 22 頁 15 （四）受同一或相同多家母公司 100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付 。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。 二、《通知》第三條所稱 “ 股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng) ” ，是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。 股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。 三、《通知》第三條所稱 “ 劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定 ” ，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基 礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 《通知》第三條所稱 “ 劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除 ” ，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除或攤銷。 四、按照《通知》第三條規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。 第 19 頁 共 22 頁 五、交易雙方應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》 16（詳見附件）和 相關(guān)資料（一式兩份）。 相關(guān)資料包括： ，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細(xì)說明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的； （協(xié)議），需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件； ； （需附會(huì)計(jì)處理資料）； （需附會(huì)計(jì)處理資料）； 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn) 原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)的承諾書。 六、交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，各自向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)，沒有改變原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。 七、交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)發(fā) 第 20 頁 共 22 頁 生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的 30 日內(nèi)報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)書面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后 30 日內(nèi)將有關(guān)變 化報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 八、本公告第七條所述情況發(fā)生變化后 60 日內(nèi)，原交易雙方應(yīng) 17 按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理： （一）屬于本公告第一條第 （一）項(xiàng)規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理，并按公允價(jià)值確認(rèn)取得長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 屬于本公告第一條第 （二）項(xiàng)規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 屬于本公告第一條第 （三）項(xiàng)規(guī)定情形的，子公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；母公司應(yīng)按撤回或減少投資進(jìn)行處理。 屬于本公告第一條第 （四）項(xiàng)規(guī)定情形的，劃出方應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn) 第 21 頁 共 22 頁 的公允價(jià)值視同銷售處理；母公司根據(jù)交易情形和會(huì)計(jì)處理對(duì)劃出方按分回股息進(jìn)行處理，或者按撤回或減少投資進(jìn)行處理，對(duì)劃入方按以股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 （二）交易雙方應(yīng)調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年 度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 九、交易雙方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)申報(bào)適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)加強(qiáng)后續(xù)管理。 18 十、本公告適用 2024 年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，符合《通知》第三條和本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。 【結(jié)論】 個(gè)人理解： 根據(jù)以上文件可以看出，從會(huì)計(jì)核算的角度上看，財(cái)政部的立法 本意是：同一控制下企業(yè)間的資產(chǎn)（含股權(quán)）的無償劃轉(zhuǎn)行為，無論從劃出方或劃入方，可以依據(jù)調(diào)整資本公積、盈余公積和末分配利潤。 從稅法的立法本意來看，只要不是有償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，并符合一 第 22 頁 共 22 頁 定的條件，是可以申報(bào)免稅的。 因此，企業(yè)可以考慮選擇對(duì)自己有利的財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。但是，如果企業(yè)愿意，為了降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，或稅務(wù)部門有要求時(shí)，國有企業(yè)之間無償劃撥資產(chǎn)時(shí)，劃撥方無償劃撥的資產(chǎn)，可按其賬面凈值準(zhǔn)予扣除；接受方應(yīng)視同接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅，此時(shí)，接受方按接受的 資產(chǎn)凈值計(jì)提的折舊，準(zhǔn)予扣除。 【終結(jié)，不再討論此問題】 19