3國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的財(cái)稅處理(參考版)
2024-08-26 17:58本頁(yè)面
【正文】 但是，如果企業(yè)愿意，為了降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，或稅務(wù)部門有要求時(shí)，國(guó)有企業(yè)之間無(wú)償劃撥資產(chǎn)時(shí)，劃撥方無(wú)償劃撥的資產(chǎn)，可按其賬面凈值準(zhǔn)予扣除；接受方應(yīng)視同接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅，此時(shí)，接受方按接受的 資產(chǎn)凈值計(jì)提的折舊，準(zhǔn)予扣除。 從稅法的立法本意來(lái)看，只要不是有償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，并符合一 第 22 頁(yè) 共 22 頁(yè) 定的條件，是可以申報(bào)免稅的。此前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，符合《通知》第三條和本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。 九、交易雙方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)申報(bào)適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)加強(qiáng)后續(xù)管理。 屬于本公告第一條第 （四）項(xiàng)規(guī)定情形的，劃出方應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn) 第 21 頁(yè) 共 22 頁(yè) 的公允價(jià)值視同銷售處理；母公司根據(jù)交易情形和會(huì)計(jì)處理對(duì)劃出方按分回股息進(jìn)行處理，或者按撤回或減少投資進(jìn)行處理，對(duì)劃入方按以股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 屬于本公告第一條第 （二）項(xiàng)規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。另一方應(yīng)在接到通知后 30 日內(nèi)將有關(guān)變 化報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 六、交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，各自向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說(shuō)明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)，沒(méi)有改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 第 19 頁(yè) 共 22 頁(yè) 五、交易雙方應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》 16（詳見附件）和 相關(guān)資料（一式兩份）。 《通知》第三條所稱 “ 劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除 ” ，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除或攤銷。 股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 （三） 100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。 （二） 100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。 （四）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè) 所得稅征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2024 年第 40 號(hào)） 全文如下： 《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見》（國(guó)發(fā) 14〔 2024〕 14 號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè) 第 17 頁(yè) 共 22 頁(yè) 重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔 2024〕 109 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）下發(fā)后，各地陸續(xù)反映在企業(yè)重組所得稅政策執(zhí)行過(guò)程中有些征管問(wèn)題亟需明確。 劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。 13 （二）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅 [2024]59 號(hào)） 居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其 100%直接控股關(guān)系的 第 16 頁(yè) 共 22 頁(yè) 非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在 10 個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。 【本條解讀】 企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為資本金（包括資本公積）處理的，說(shuō)明該事項(xiàng)屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，因此，不能作為收入進(jìn)行所得稅處理。 企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 （ 1）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額 ，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 縣級(jí)以 上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，屬于上述 （一）、 （二）項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 （ 2）縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專門 12 用途并按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔 2024〕 70 號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。 三、國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2024 年第 29 號(hào)） 企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 （ 1）縣級(jí) 以上人民政府（包括政府有關(guān)部門，下同）將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。 其他接收資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量參照上述處理。 （ 2）接收劃轉(zhuǎn)固定
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