【正文】 (2)本次產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)已取得全部必要的公司及其他內(nèi)部批準(zhǔn)。 雙方在此確認(rèn)，雙方應(yīng)促使山東**完成產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)的工商變更登記，使山東**的出資人由劃出方變更為劃入方。 雙方在此確認(rèn)，本次產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)的劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日為2014年12月31日。 雙方在此確認(rèn)，劃出方將其持有的山東**100%國有產(chǎn)權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給劃入方。(4)基于本協(xié)議的條款和條件，在**集團(tuán)有限公司批準(zhǔn)的前提下，劃出方擬將其持有的山東**100%國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)至****集團(tuán)公司名下。(3)劃入方系依據(jù)中國法律成立并有效存續(xù)的國有企業(yè)，其主業(yè)為**收購等。(2)劃出方系根據(jù)中國法律成立并有效存續(xù)的國有企業(yè)，持有山東**100%國有產(chǎn)權(quán)。劃出方： ******公司 法定代表人：企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照注冊號：住所：劃入方： ******公司法定代表人：企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照注冊號：住所：劃出方與劃入方在本協(xié)議中單獨稱“一方”，合稱“雙方”?？梢?，母子公司之間轉(zhuǎn)移不動產(chǎn)，不宜采用無償劃撥的方式，以投資的方式處理相對較好。由上可知，方案二中母子公司合計應(yīng)繳納稅（費）為：++15+=（萬元）。企業(yè)所得稅。應(yīng)繳納契稅為：5003％=15（萬元）。契稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定，“企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。由于甲公司不是房地產(chǎn)企業(yè)，因此該項投資免征土地增值稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）規(guī)定：“對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。應(yīng)繳納印花稅為：500‰=（萬元）?！币虼耍坠镜脑擁椡顿Y行為，不征收營業(yè)稅，也不需要繳納城建稅和教育費附加。方案二：投資入股一、甲公司（母公司）納稅分析營業(yè)稅及附加。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（）25％=（萬元）?！镀髽I(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)定，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈收入。應(yīng)繳納印花稅為：500‰=（萬元）。”應(yīng)繳納契稅為：5003％=15（萬元）。因此，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（）25％=（萬元）二、乙公司（子公司）納稅分析契稅。企業(yè)所得稅。假設(shè)該廠房的成新度為80％，則計算土地增值稅的增值額為：50050080％=（萬元），247。（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅。包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專有權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。印花稅?！币虼耍坠緦⑵鋸S房無償劃撥給乙公司，應(yīng)按視同銷售繳納5％的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費附加。根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)的劃撥會導(dǎo)致大額的納稅支出，甲公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式可以節(jié)約雙方的稅收成本呢？[涉稅分析]方案一：無償劃撥一、甲公司（母公司）納稅分析營業(yè)稅及附加。甲、乙兩公司自成立以來一直處于盈利狀態(tài)?！比绻麑①Y產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)視為資產(chǎn)重組，則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！痹鲋刀悾罕仨毨U納增值稅劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、存貨和設(shè)備是一種視同銷售行為，要繳納增值稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2008]175號)的規(guī)定，自2009年1月1日至2011年12月31日，企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、—人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。因此，公司間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)不屬于上述兩種情況，應(yīng)繳納土地增值稅。”財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）指出，細(xì)則所稱的“贈與”是指如下情況：（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。土地增值稅《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。”因此，公司間無償劃轉(zhuǎn)廠房和房屋等不動產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)按視同銷售繳納5％的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費附加?！绷硗?，通過證券交易所無償劃轉(zhuǎn)上市公司股權(quán)的印花稅問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券(股票)交易印花稅有關(guān)審批事項的通知》(國稅函[2004]941號)，對經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行的國有(含國有控股)企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券(股票)交易印花稅?；谝陨戏治觯髽I(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，如果涉及到產(chǎn)權(quán)過戶登記的，則根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花。所謂的企業(yè)改制是指依法改變企業(yè)原有的資本結(jié)構(gòu)、組織形式、經(jīng)營管理模式或體制等，使其在客觀上適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的新的需要的過程。企業(yè)改制之前簽署但尚未施行完的各類印花稅應(yīng)稅合同，若改制后只需變更施行主體，其他條款沒有變化，則之前已貼花的不再重新貼花?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第四條規(guī)定：“下列憑證免納印花稅：（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；（二）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；（三）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途基于以上規(guī)定，無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)應(yīng)被視同捐贈，資產(chǎn)劃入方需按照接受資產(chǎn)的公允價值確定應(yīng)稅收入，計籌繳納企業(yè)所得稅；資產(chǎn)劃出方應(yīng)視同銷售，按劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公充價值和賬面價值的差額確定應(yīng)稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅。(4)用于股息分配。(2)用于交際應(yīng)酬?！薄镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)”。企業(yè)所得稅：必須繳納企業(yè)所得稅無償劃轉(zhuǎn)在稅法上是要繳納企業(yè)所得稅。[h1] 另外，留存收益金額總是在不停地變動，因此筆者認(rèn)為最合適的做法是資產(chǎn)劃出方只允許沖減實收資本和資本公積，若實收資本和資本公積不夠沖減，應(yīng)先將留存收益轉(zhuǎn)增資本，經(jīng)審驗辦理增資后，再沖減實收資本或資本公積?！币虼宿D(zhuǎn)股應(yīng)視同投資收益。但留存收益轉(zhuǎn)增股本或分配紅股可能涉及企業(yè)所得稅。但這樣處理可能會出現(xiàn)劃出方的賬面資本公積不夠沖減的問題，對此實務(wù)中多數(shù)企業(yè)會先沖減實收資本，若實收資本也不夠沖減時，再沖減留存收益。實務(wù)中傾向于將無償劃轉(zhuǎn)理解為追加或減少投資，為了方便操作，投資優(yōu)先以資本公積的增加或減少體現(xiàn)，這樣不用去做工商變更。第二十一條規(guī)定： “企業(yè)實物資產(chǎn)等無償劃轉(zhuǎn)參照本辦法執(zhí)行”以上兩條政策規(guī)定對無償劃轉(zhuǎn)的客體進(jìn)行了界定：即無償劃轉(zhuǎn)一般指劃轉(zhuǎn)國有產(chǎn)權(quán)，但也可以劃轉(zhuǎn)實物資產(chǎn)。”由此可以看出，無償劃轉(zhuǎn)一般在純國有產(chǎn)權(quán)單位之間進(jìn)行。（一）無償劃轉(zhuǎn)的法律關(guān)系：無償劃轉(zhuǎn)的主體和客體無償劃轉(zhuǎn)的主體現(xiàn)有國家政策規(guī)定的無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的主體是國有獨資企業(yè)、國有獨資公司、國有事業(yè)單位投資設(shè)立的—人有限責(zé)任公司及其再投資沒立的—人有限責(zé)任公司(以下統(tǒng)稱國有—人公司)。這屬于不同的納稅人，即使無償取得的也按轉(zhuǎn)讓舊房確定扣 除金額。第四，第一環(huán)節(jié)如能取得國家無償劃轉(zhuǎn)免征土地增值稅文件，第二環(huán)節(jié)就按正常轉(zhuǎn)讓舊房處理就可以了。第三，第一環(huán)節(jié)征收土地增值稅后，其核定的銷售價格能否作為第二環(huán)節(jié)的扣除金額。首先，兩個環(huán)節(jié)都是舊房，按評估價格確定扣除金額。這一環(huán)節(jié)在河南某地已征收了，但同樣的事項在北京還沒有征收，理由是沒有產(chǎn)權(quán)證過戶，征收沒有依據(jù)?！币虼?，B公司將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)，雖然沒有辦理土地使用權(quán)證的過戶手續(xù)，但實質(zhì)上發(fā)生的轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)征收土地增值稅。其四，納稅時間如何確定《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）第十六條：“關(guān)于納稅期限的問題根據(jù)條例第十條、第十二條和細(xì)則第十五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，應(yīng)在納稅人簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之后、辦理房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓（即過戶及登記）手續(xù)之前。這屬于不同的納稅人，即使無償取得的也按轉(zhuǎn)讓舊房確定扣 除金額。第四，第一環(huán)節(jié)如能取得國家無償劃轉(zhuǎn)免征土地增值稅文件，第二環(huán)節(jié)就按正常轉(zhuǎn)讓舊房處理就可以了。第三，第一環(huán)節(jié)征收土地增值稅后，其核定的銷售價格能否作為第二環(huán)節(jié)的扣除金額。首先，兩個環(huán)節(jié)都是舊房，按評估價格確定扣除金額。這一環(huán)節(jié)在河南某地已征收了，但同樣的事項在北京還沒有征收，理由是沒有產(chǎn)權(quán)證過戶，征收沒有依據(jù)。”因此，B公司將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)，雖然沒有辦理土地使用權(quán)證的過戶手續(xù)，但實質(zhì)上發(fā)生的轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)征收土地增值稅。其四，納稅時間如何確定《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）第十六條：“關(guān)于納稅期限的問題根據(jù)條例第十條、第十二條和細(xì)則第十五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之后、辦理房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓（即過戶及登記）手續(xù)之前。對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。其三，征收土地增值稅如何計算既然征收土地增值稅，收入如何確定，扣除成本如何確定，特別是收入，不屬于視同銷售，是否按市場價格確定為收入，扣除項目可以按舊房的評估價格確定。如何掌握國家無撥劃轉(zhuǎn)的文件各地有不同標(biāo)準(zhǔn)。”因此，無償劃轉(zhuǎn)土地使用權(quán)不屬于條例規(guī)定的以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為，應(yīng)屬于以其他方式有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，按規(guī)定征收土地增值稅?！慨a(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈于教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。贈與’所包括的范圍問題細(xì)則所稱的39?！焙偷谌龡l規(guī)定：“ 條例第二條所稱的國有土地，是指按國家法律規(guī)定屬于國家所有的土地。其二，無償劃轉(zhuǎn)是否征收土地增值稅根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財法字[1995]第6號）第二條規(guī)定：“ 條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！睂型恋厥褂脵?quán)沒有明確規(guī)定是出讓方式、劃撥方式或轉(zhuǎn)讓方式取得的國有土地使用權(quán)，因此，納稅人只要發(fā)生條例規(guī)定轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)行為就應(yīng)征收土地增值稅。一項房地產(chǎn)劃轉(zhuǎn)行為引發(fā)征收土地增值稅的問題作者：陶戰(zhàn)銀 時間：20120617最近，我遇到這樣的案例，各地執(zhí)行不一，大家理解也不同，談?wù)勎业目捶ǎ瑯I(yè)務(wù)描述：A國有企業(yè)在國家主導(dǎo)下重組上市，因某房產(chǎn)的土地是劃撥土地，由于時間的要求，A企業(yè)辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)時間比較長，于是將這房產(chǎn)剝離劃轉(zhuǎn)給不上市的全資子公司B，有B公司辦理具體地出讓手續(xù)，再將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)。國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司的問答也表示，這種行為不征收土地增值稅。例如，青島地方稅務(wù)局發(fā)布的《房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問題問答》（青地稅函[2009]47號）就規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)房地產(chǎn)的，不征收土地增值稅。合并和分立在經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上是一樣，都屬于產(chǎn)權(quán)上的交易，因此，適用的稅收待遇應(yīng)該一樣。企業(yè)合并能夠享受暫免征收土地增值稅待遇的理由可能是因為合并屬于股東之間的產(chǎn)權(quán)交易，而不是直接轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為。從當(dāng)時的有關(guān)企業(yè)兼并的政策來看，兼并應(yīng)該相當(dāng)于企業(yè)合并。但是，這個文件沒有進(jìn)一步解釋什么企業(yè)兼并，企業(yè)兼并包含哪些形式等。目前，對于企業(yè)分立涉及到的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否征收土地增值稅的問題中央層面的稅收法規(guī)定僅是《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]第48號）做出了近似的規(guī)定。即在分立出的新公司中，原股東要按照持有原公司股權(quán)的比例去持有新公司的股權(quán)，以維持在分立后的新企業(yè)中原股東權(quán)益的持續(xù)性。二、企業(yè)分立中房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移的土地增值稅問題征求意見稿規(guī)定：公司依照法律規(guī)定以及合同約定，分設(shè)為兩個或兩個以上的新公司，被分立公司將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移到新設(shè)公司作為被分立公司投資人對新設(shè)公司的非貨幣性注資，若新設(shè)公司的投資主體不變的（投資人以及投資比例與被分立公司均相同），不征收土地增值稅。因此，無論是央企還是地方，國企享受無常劃轉(zhuǎn)不征收土地增值稅的待遇必須是要經(jīng)過有關(guān)部門的特批，這主要是因為上位法中沒有這樣類似的規(guī)定，要突破基本政策的規(guī)定只能是單獨發(fā)特批文件。但是，具體的案例中也有不征的案例，需要注意的是，這種不征的案例都是有關(guān)部門以特批文件形式明確的，且僅是某個企業(yè)能夠適用，其他企業(yè)不能參照執(zhí)行?！睆摹锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》和財稅字[1995]48號文的規(guī)定可以看出，不同企業(yè)之間的房地產(chǎn)無償劃撥不屬于現(xiàn)行政策中規(guī)定的以無償贈與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，因此，從基本政策的角度來說，這種行為是不應(yīng)該不征收土地增值稅的。（二）房產(chǎn)所有人、土地作用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。不包括以繼承，贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。在中央頒布的土地增值稅政策中，并沒有一個普遍適用的關(guān)于無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)可以免征（不征）土地增值稅的文件，實際操作中，只能是參考《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》和相關(guān)的規(guī)范性文件。值得指出的是，財稅[2012]4號中對這種情況用的是“免征”一詞，而征求意見稿中用的是“不征”一詞。經(jīng)縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)，按照國家國有產(chǎn)權(quán)無償