【正文】 風(fēng)險評估過程符合其具體情況，了解被審單位的風(fēng)險評估過程和結(jié)果有助于CPA識別財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險。2．整體層面的風(fēng)險評估過程考慮因素。CPA在對被審單位整體層面的風(fēng)險評估過程進行了解和評估時，考慮的主要因素可能包括：（1）是否已建立并溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的計劃；（2）是否已建立風(fēng)險評估過程；（3）是否已建立某種機制，識別和應(yīng)對可能對被審單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化；（4）會計部門是否建立了某種流程，以識別會計準(zhǔn)則的重大變化；（5）當(dāng)被審單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時，是否存在溝通渠道以通知會計部門；（6）風(fēng)險管理部門是否建立了某種流程，以識別經(jīng)營環(huán)境包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化?！　?．對風(fēng)險評估過程的了解方法。　?。?）CPA可以通過了解被審單位及其環(huán)境的其他方面信息，評價被審單位風(fēng)險評估過程的有效性。在對業(yè)務(wù)流程的了解中，CPA還可能進一步地獲得被審單位有關(guān)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險評估過程的信息。　?。?）CPA應(yīng)詢問管理層識別出的經(jīng)營風(fēng)險，并考慮這些風(fēng)險是否可能導(dǎo)致重大錯報?！　≡趯徲嬤^程中，如果發(fā)現(xiàn)與財務(wù)報表有關(guān)的風(fēng)險因素，CPA可通過向管理層詢問和檢查有關(guān)文件確定被審單位的風(fēng)險評估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險。在審計過程中，如果識別出管理層未能識別的重大錯報風(fēng)險，CPA應(yīng)考慮被審單位的風(fēng)險評估過程為何沒有識別出這些風(fēng)險，以及評估過程是否適合于具體環(huán)境?！　“?、信息系統(tǒng)與溝通　　　　與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄?！　∽⒁猓骸　〉谝?，與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)?！　〉诙?，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上而產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。　　自動化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯誤的風(fēng)險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風(fēng)險?！　　　∨c財務(wù)報告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式?！　∽⒁猓骸　∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進行溝通。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層（特別是審計委員會）之間的溝通，以及被審計單位與外部（包括與監(jiān)管部門）的溝通?！　【?、控制活動　　控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。　　　　授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進行?！　　　∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)了解與業(yè)績評價有關(guān)的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算的差異，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正?！　　　∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動。被審計單位通常執(zhí)行各種措施，檢查各種類型信息處理環(huán)境下的交易的準(zhǔn)確性、完整性和授權(quán)?！　　　∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)了解實物控制，主要包括了解對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo措施，對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。實物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對財務(wù)報表的可靠性及審計產(chǎn)生影響?！　　　∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。當(dāng)信息技術(shù)運用于信息系統(tǒng)時，職責(zé)分離可以通過設(shè)置安全控制來實現(xiàn)。　　注意：　　第一，注冊會計師對被審計單位整體層面的控制活動進行的了解和評估，主要是針對被審計單位的一般控制活動，特別是信息技術(shù)的一般控制?！　〉诙?，控制活動主要影響業(yè)務(wù)流程層面?！　∈?、對控制的監(jiān)督　　對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施?！　”粚徲媶挝煌ㄟ^持續(xù)的監(jiān)督活動、專門的評價活動或兩者相結(jié)合，實現(xiàn)對控制的監(jiān)督。　　　【例題4單選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司209年度財務(wù)報表進行審計，在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷?！　。?）在了解甲公司內(nèi)部控制時，A注冊會計師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是（　）?！　?，實現(xiàn)了經(jīng)營效率　　　　　　　　『正確答案』B　　『答案解析』注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮被審計單位某項控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報?！。?）在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師通常不實施的審計程序是（?。?。　　　　　　　　　　『正確答案』D　　『答案解析』選項D屬于控制測試中測試控制執(zhí)行有效性需要考慮的。第四節(jié)　評估重大錯報風(fēng)險　　一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險　　（一）評估重大錯報風(fēng)險的審計程序　　在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：審計程序案例1．在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。CPA應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并將識別的風(fēng)險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系被審計單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設(shè)備，將導(dǎo)致對原有設(shè)備提取減值準(zhǔn)備；宏觀經(jīng)濟的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題；競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)等)的減值2．將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降，可能導(dǎo)致年末存貨減值而需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，這顯示存貨的計價認(rèn)定可能發(fā)生錯報3．考慮識別的風(fēng)險是否重大(重大嗎？)上例中，除考慮產(chǎn)品市場價格下降因素外，CPA還應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品市場價格下降的幅度、該產(chǎn)品在被審計單位產(chǎn)品中的比重等，以確定識別的風(fēng)險對財務(wù)報表的影響是否重大。假如產(chǎn)品市場價格大幅下降，導(dǎo)致產(chǎn)品銷售收入不能抵償成本，毛利率為負(fù)，那么年末存貨跌價問題嚴(yán)重，存貨計價認(rèn)定發(fā)生錯報的風(fēng)險重大；假如價格下降的產(chǎn)品在被審計單位銷售收入中所占比例很小，被審計單位其他產(chǎn)品銷售毛利率很高，盡管該產(chǎn)品的毛利率為負(fù)，但可能不會出現(xiàn)年末存貨發(fā)生重大跌價問題4．考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性（可能嗎？）考慮存貨的賬面余額是否重大，是否已適當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備等。在某些情況下，盡管識別的風(fēng)險重大，但仍不至于導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險。例如，期末財務(wù)報表中存貨的余額較低，盡管識別的風(fēng)險重大，但不至于導(dǎo)致存貨的計價認(rèn)定發(fā)生重大錯報風(fēng)險。又如，被審計單位對于存貨跌價準(zhǔn)備的計提實施了比較有效的內(nèi)部控制，管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計提了相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備。在這種情況下，財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性將相應(yīng)降低　?。ǘ┳R別兩個層次的重大錯報風(fēng)險在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定?！《?、對風(fēng)險評估的修正（略）　　如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估重大錯報風(fēng)險時獲取的審計證據(jù)相矛盾，CPA應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序。因此，評估重大錯報風(fēng)險是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終?！　?8 / 2