對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理比較-資料下載頁(yè)
2025-06-16 08:12本頁(yè)面
【正文】 的處理；股會(huì)制度及新制度則作了規(guī)定。股票股利不能作為一種收益加以確認(rèn)。但為了反映收到股票股利的情況，企業(yè)應(yīng)在備在賬簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每股投資成本的減少，部分處置該項(xiàng)收到股票股利的投資時(shí)，應(yīng)按投資成本與全部股份計(jì)算的平均每股成本結(jié)轉(zhuǎn)處置部分的成本。4．投資的劃轉(zhuǎn)新制度規(guī)定短期投資可轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期投資，但擬處置的長(zhǎng)期投資不再調(diào)整至短期投資，待處置長(zhǎng)期投資時(shí)按處置的規(guī)定進(jìn)行核算；而在股會(huì)制度中，長(zhǎng)期投資與短期投資可相互結(jié)轉(zhuǎn)。[例l1]新大公司以所持C公司的某項(xiàng)短期投資于2月4日換入B企業(yè)的長(zhǎng)期投資，該項(xiàng)短期投資（C）的賬面價(jià)值為8000元，已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1000元。購(gòu)買B企業(yè)普通股2000股，面值1元，占被投資單位有表決權(quán)資本總額的30%。另外，新大企業(yè)還支付傭金200元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司股票 7200 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 1000 貸：短期投資 8000 銀行存款 200（五）長(zhǎng)期債權(quán)投資核算中的差異1．取得長(zhǎng)期債權(quán)投資的相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理差異新制度規(guī)定：對(duì)于取得投資而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入投資成本，如數(shù)額不大的，可于取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期投資收益。如數(shù)額較大的，可采用分次攤銷的方法，于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)確認(rèn)債券利息收入的攤銷，計(jì)入投資收益。未攤銷的相關(guān)費(fèi)用，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券費(fèi)用”明細(xì)科目單獨(dú)核算。在計(jì)算債券投資溢價(jià)或折價(jià)時(shí)，按投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額確定。工會(huì)制度規(guī)定企業(yè)購(gòu)入債券，對(duì)于取得投資而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，均計(jì)入相關(guān)成本，按實(shí)際發(fā)生額借記“長(zhǎng)期投資——債券投資”，貸記“銀行存款”。股會(huì)制度規(guī)定：公司進(jìn)行債權(quán)投資支付的稅金和手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。[例12]Y企業(yè)1995年1月3日購(gòu)入B企業(yè)1995年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價(jià)格購(gòu)入8000張，另支付相關(guān)稅費(fèi)40000元，該債券每年付息一次。新制度下的會(huì)計(jì)處理：（1）投資時(shí)：投資成本 （80001050）8400000減：債券面值 （80001000）8000000得：債券溢價(jià) 400000 （2）購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借： 長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值） 8000000 長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 400000 長(zhǎng)期債權(quán)投資——長(zhǎng)期債券費(fèi)用 40000 貸：銀行存款 8440000按直線攤銷法，每年應(yīng)攤銷溢價(jià)金額=400000247。5＝80000元每年應(yīng)攤銷費(fèi)用金額=40000247。5＝8000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息 960000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——長(zhǎng)期債券費(fèi)用 8000 長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 80000 投資收益——債券利息收入 872000工會(huì)制度下的會(huì)計(jì)處理： （l）投資時(shí)：投資成本 （80001050）8400000減：債券面值 （80001000）8000000得：債券溢價(jià) 400000（2）購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期投資——債券投資 8440000 貸：銀行存款 8440000按直線攤銷法，每年應(yīng)攤銷溢價(jià)金額＝440000247。5＝88000元會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期投資——應(yīng)計(jì)利息 960000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資 88000 投資收益——債券利息收入 872000（六）新制度、股會(huì)制度增加長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備新制度、股會(huì)制度規(guī)定：提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，規(guī)定長(zhǎng)期債權(quán)投資按賬面余額扣除己提的減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；長(zhǎng)期股權(quán)投資分別按成本法和權(quán)益法核算，期末長(zhǎng)期股權(quán)投資按賬面余額扣除已提的減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。工會(huì)制度規(guī)定：長(zhǎng)期債權(quán)投資按攤余價(jià)值計(jì)價(jià)；長(zhǎng)期股權(quán)投資分別按成本法和權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)價(jià)，不提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。（七）長(zhǎng)期投資處置的會(huì)計(jì)處理比較新制度、股會(huì)制度由于提取了長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值等于其余額減去減值準(zhǔn)備后的差額，處置長(zhǎng)期投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與賬面價(jià)值的差額作為投資損益；而工會(huì)制度由于沒有提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，處置長(zhǎng)期投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期投資的賬面余額作為投資收益。（八）對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券的處理差異新制度及股會(huì)制度單獨(dú)對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券的處理進(jìn)行了規(guī)定。持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購(gòu)買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。再按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算辦法進(jìn)行處理。工會(huì)制度未對(duì)可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。可轉(zhuǎn)換公司債券在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，在將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)換日尚未確認(rèn)的利息收入，計(jì)入當(dāng)期投資收益。（九）長(zhǎng)期投資在報(bào)表上反映的差異新制度中，長(zhǎng)期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上是以扣除了長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備后的凈值分長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資來反映；股會(huì)制度中，長(zhǎng)期投資是以長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資凈額反映；工會(huì)制度中，資產(chǎn)負(fù)債表上長(zhǎng)期投資是以長(zhǎng)期投資的賬面余額來反映。三、會(huì)計(jì)處理差異對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響1．長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下新制度作出的補(bǔ)充規(guī)定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響新制度規(guī)定：采用成本法核算時(shí)，企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。而股會(huì)制度和工會(huì)制度沒有作出上述規(guī)定，對(duì)于所獲得的被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額部分，也是作為投資收益。這樣，如果存在上述情況，新制度與股會(huì)、工會(huì)制度相比，減少報(bào)告的長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，減少資產(chǎn)和所有者權(quán)益（股東權(quán)益），減少當(dāng)期利潤(rùn)。這些改變沒有直接導(dǎo)致現(xiàn)金的流入和流出，不會(huì)直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量。但如果企業(yè)的利潤(rùn)分配政策不變，由于影響了報(bào)告的凈利潤(rùn)導(dǎo)致可供分配利潤(rùn)的改變，從而影響分配的利潤(rùn)，間接影響企業(yè)現(xiàn)金流量。2．計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響新制度和股會(huì)制度規(guī)定：當(dāng)長(zhǎng)期投資的公允價(jià)值低于賬面余額時(shí)，應(yīng)提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。工會(huì)制度沒有上述規(guī)定。在提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的當(dāng)年，新制度、股會(huì)制度與工會(huì)制度相比，會(huì)相應(yīng)地減少報(bào)告的資產(chǎn)和所有者權(quán)益，減少報(bào)告的利潤(rùn)。而在長(zhǎng)期投資處置期間，又由于前期計(jì)提了長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，使新制度和股會(huì)制度報(bào)告的利潤(rùn)比工會(huì)制度多。下載更多管理工具，１３ / 13
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