【導(dǎo)讀】作業(yè)成本法最初作為一種正確分配制造費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品制造成本的方法被提出。其基本思想是在資源。業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。實(shí)際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型一般有：起動(dòng)準(zhǔn)備、購貨訂單、材料采購、物料處理、設(shè)。存貨移動(dòng)、裝運(yùn)發(fā)貨、管理協(xié)調(diào)等。歸集到代表不同作業(yè)的作業(yè)成本庫中。獨(dú)設(shè)置成本庫往往并不可行。于是，將有共同資源動(dòng)因的作業(yè)確認(rèn)為同質(zhì)作業(yè)，將同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本歸。性，而且減少了工作量，降低了信息成本。進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)成本，進(jìn)而確定最終產(chǎn)品的成本。配標(biāo)準(zhǔn)，使成本歸集明細(xì)化，從而提高成本的可歸屬性；產(chǎn)品都根據(jù)其產(chǎn)量均衡地消耗企業(yè)的所有費(fèi)用。本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本；產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品的成本往往低于其實(shí)際發(fā)生成本。過程分析觀承認(rèn)多層次作業(yè)，樣可以減低單位作業(yè)成本及分?jǐn)傆诋a(chǎn)品的成本。傳統(tǒng)成本性態(tài)分析以產(chǎn)量作為區(qū)分固定成本與變動(dòng)成本的基礎(chǔ)。種成本性態(tài)分析可以比較準(zhǔn)確地反映成本變化的原因。

　　

【正文】 裝次數(shù)（次） 20 作業(yè)成本法下自制與外購分析： 自制差別成本 直接材料 （ 10000 ） 6000 直接人工 （ 10000 ） 24000 裝配 （ 800 ） 22560 材料采購 （ 600 10） 6000 物料處理 （ 120 60） 7200 起動(dòng)準(zhǔn)備 （ 500 ） 100 質(zhì)量控制 （ 200 ） 4210 產(chǎn)品包裝 （ 150 25） 3750 專屬固定成本 40000 合計(jì) 113820 外購差別成本 （ 10000 ） 106000 外購零件節(jié)約的成本 7820 利用作業(yè)成本法提供的信息進(jìn)行分析后， 管理人員的結(jié)論是選擇外購零件 SFA。因?yàn)樽灾撇顒e成本113820元，大于外購差別成本 106000元，外購零件可節(jié)約 7820元。作業(yè)成本法提供了相對(duì)準(zhǔn)確的信息，使管理人員避免了不當(dāng)?shù)臎Q策。 4． 6運(yùn)用本量利模型預(yù)測目標(biāo)產(chǎn)銷量 公司管理人員多年來一直使用本量利模型預(yù)測企業(yè)達(dá)到目標(biāo)利潤的產(chǎn)銷量。 傳統(tǒng)方法下，產(chǎn)品 X的相關(guān)信息及管理人員的預(yù)測如下： 單位產(chǎn)銷量變動(dòng)成本（元） 固定成本（元） 直接材料 50 直接人工 60 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 400000 單價(jià) （元） 金額（元） 售價(jià) 目標(biāo)利潤 708200 第 12 頁 共 14 頁 12 預(yù)測企業(yè)達(dá)到目標(biāo)利潤的產(chǎn)銷量為： 708200+400000 X＝ ＝ 120xx（件） （ 50+60+） 作業(yè)成本法下，產(chǎn)品 X的相關(guān)信息及管理人員的預(yù)測如下： 成本動(dòng)因 單位作業(yè)成本（元） 作業(yè)量 固定成本（元） 直接材料 產(chǎn)量（件） 50 直接人工 產(chǎn)量（件） 60 裝配 機(jī)器小時(shí)（小時(shí)） 10000 材料采購 定單數(shù)量（張） 10 1200 物料處理 材料移動(dòng)（次數(shù)） 60 700 起動(dòng)準(zhǔn)備 準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)） 1000 質(zhì)量控制 檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)） 4000 產(chǎn)品包裝 包裝次數(shù)（次） 25 400 工程處理 工程處理時(shí)間（小時(shí)） 10000 管理 － 129000 單位（元） 金額（元） 售價(jià) 目標(biāo)利潤 708200 預(yù)測企業(yè)達(dá)到目標(biāo)利潤的產(chǎn)銷量為： 738200+ *10000+10 *1200+60 *700+ * 1000+ * 4000+25*400+*10000 X＝ — （ 50十 60） ＝ 8831(件 ) 作業(yè)成本法下達(dá)到目標(biāo)利潤的預(yù)測產(chǎn)銷量為 8831 件，明顯與傳統(tǒng)本量利模型預(yù)測的結(jié)果 120xx 件不同。 4． 7彈性預(yù)算 傳統(tǒng)方法下的彈性預(yù)算 編制彈性預(yù)算的方法是：對(duì)于直接材料和直接人工，以預(yù)算期內(nèi)多種可能完成的產(chǎn)量為基礎(chǔ)，分別乘以單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)的直接材料成本、直接人工成本，得到基于不同生產(chǎn)水平的預(yù)算數(shù)。對(duì)于制造費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)分析，以機(jī)器工時(shí)為基礎(chǔ)得到預(yù)算數(shù)。計(jì)算公式是： 彈性預(yù)算＝單位產(chǎn)品變動(dòng)成本 X業(yè)務(wù)量 +固定制造費(fèi)用預(yù)算總額 以下是產(chǎn)品 X的彈性預(yù)算： 項(xiàng)目 成本動(dòng)因 變動(dòng)費(fèi)用 固定費(fèi)用（元） 業(yè)務(wù)量及其成本 單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（元） 業(yè)務(wù)量 成本（元） 業(yè)務(wù)量 成本（元） 直接材料 產(chǎn)量 50 10000 500000 15000 750000 直接人工 產(chǎn)量 60 10000 600000 15000 900000 變動(dòng)制造費(fèi)用 機(jī)器工時(shí) 9500 535800 19000 1071600 固定制造費(fèi) 400000 400000 400000 第 13 頁 共 14 頁 13 用預(yù)算總額 合計(jì) 2035800 3121600 產(chǎn)量為 100000件時(shí)， 以彈性預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的績效報(bào)告如下： 產(chǎn)品 X： 項(xiàng)目 實(shí)際成本（元） 預(yù)算成本（元） 預(yù)算差異（元） 直接材料 500000 500000 － 直接人工 580000 600000 20xx0 F 變動(dòng)制造費(fèi)用 564000 535800 28200 U 固定制造費(fèi)用 426000 400000 26000 U 合計(jì) 2070000 2035800 34200 U 作業(yè)成本法下的彈性預(yù)算 作業(yè)成本法下，對(duì)于直接材料和直接人工的預(yù)算仍然以產(chǎn)量為基礎(chǔ)，與傳統(tǒng)成本法沒有區(qū)別。但制造費(fèi)用的預(yù)算不再以單一的機(jī)器工時(shí)為基礎(chǔ)，而是以多個(gè)成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，使制造費(fèi)用的預(yù)算明細(xì)化。計(jì)算公式是： 彈性預(yù)算二單位作業(yè)成本 X作業(yè)量 +固定費(fèi)用預(yù)算總額 作業(yè)成本法下產(chǎn)品 X 的彈性預(yù)算如下： 項(xiàng)目 成本動(dòng)因 變動(dòng)費(fèi)用 固定費(fèi)用（元） 業(yè)務(wù)量及其成本 單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（元） 業(yè)務(wù)量 成本（元） 業(yè)務(wù)量 成本（元） 直接材料 產(chǎn)量 50 10000 500000 15000 750000 直接人工 產(chǎn)量 60 10000 600000 15000 900000 裝配 機(jī)器小時(shí) 9500 267900 14250 401850 材料采購 定單數(shù)量 10 1000 10000 20xx 20xx0 材料處理 材料移動(dòng) 60 800 48000 1600 96000 起動(dòng)準(zhǔn)備 準(zhǔn)備次數(shù) 1000 200 20xx 400 質(zhì)量控制 檢驗(yàn)小時(shí) 3500 73675 7000 147350 產(chǎn)品包裝 包裝次數(shù) 25 500 12500 1000 25000 工程處理 工程處理 時(shí)間 11000 192500 220xx 385000 管理 － 130000 130000 130000 合計(jì) 1834775 2855600 作業(yè)成本法下的彈性預(yù)算金額與傳統(tǒng)法下的彈性預(yù)算金額有很大的差異，預(yù)算金額不同意味著評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同，直接影響業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和成本控制。 產(chǎn)量為 100000 件時(shí)，以彈性預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的績效報(bào)告如下： 產(chǎn)品 X 項(xiàng)目 實(shí)際成本（元） 預(yù)算成本（元） 預(yù)算差異（ 元） 直接材料 500000 500000 － 直接人工 580000 600000 20xx0 F 裝配 2820xx 267900 14100 U 材料采購 120xx 10000 20xx U 材料處理 420xx 48000 6000 F 起動(dòng)準(zhǔn)備 200 200 － 質(zhì)量控制 84200 73675 10525 U 產(chǎn)品包裝 10000 12500 2500 F 工程處理 175000 192500 17500 F 第 14 頁 共 14 頁 14 管理 129000 130000 1000 F 合計(jì) 1814400 1834775 20375 F 在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品 X的預(yù)算差異為有利差異，而在傳統(tǒng)方法下，產(chǎn)品 X的預(yù)算差異為不利差異，與作業(yè)成本法下的評(píng)價(jià)結(jié)果大相徑庭。值得注意的是，雖然整體的預(yù)算差異為有利差異，但裝配、材料采購、質(zhì)量控制三項(xiàng)作業(yè)卻存在不利的預(yù)算差異，提示管理人員對(duì)這三項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行深入分析。作業(yè)成本法提供了相對(duì)準(zhǔn)確的信息，使業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)更加客觀、公正、明細(xì)，為公司加強(qiáng)成本控制和改善生產(chǎn)經(jīng)營提供了更好的基礎(chǔ)。