【正文】 、200萬元、100萬元、200萬元和500萬元。2006年從被合并企業(yè)轉入虧損額80萬元（已經(jīng)稅務機關確認）。甲企業(yè)2008 年度《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》如下，請將該企業(yè)2003年2008年彌補虧損的金額填在表格內(nèi)。（假設甲企業(yè)2002年以前無未彌補虧損）。企業(yè)所得稅彌補虧損明細表所屬年度：2008年 （金額單位：萬元）行次 項目 年度盈利額或虧損額 合并分立企業(yè)轉入可彌補虧損額 當年可彌補的所得額 以前年度虧損彌補額本年度實際彌補的以前年度虧損額 可結轉以后年度彌補的虧損額 前四年度2004 前三年度2005 前二年度2006 前一年度2007 合計 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 第一年 2003600600020000200400*2 第二年 20045050*00005003 第三年 2005200200**_____4 第四年 200610080180***00501305 第五年 2007200200****002006 本年 2008500500*****7 可結轉以后年度彌補的虧損額合計 330 2．甲企業(yè)2008年12月與乙公司達成債務重組協(xié)議，庫存商品的賬面價值是130萬元，市場不含稅銷售價是140萬元。該批商品的增值稅稅率為17%，假定適用企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅和教育費附加不予考慮。要求：（1）為甲企業(yè)做出賬務處理。（5分）（2）計算甲企業(yè)的該項重組業(yè)務應繳納的企業(yè)所得稅。（3分）[答案]（1）甲企業(yè)（債務人）的會計處理：借：應付賬款　　　　　　　　　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　140萬　　 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　 　　 營業(yè)外收入——債務重組利得 　　　　 17萬借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　130萬 貸：庫存商品　　　　　　　　　　 　　　　　130萬（2）該債務重組業(yè)務應交所得稅=（10＋17）25%=。3．某市一家制造企業(yè)，2008年實現(xiàn)稅前收入總額2500萬元（其中包括產(chǎn)品銷售收入2000萬元、購買國庫券利息收入100萬元），發(fā)生各項成本費用共計1200萬元，其中包括：合理的工資薪金總額200萬元，業(yè)務招待費100萬元，職工福利費50萬元，職工教育經(jīng)費2萬元，工會經(jīng)費10萬元，稅收滯納金10萬元，提取的各項準備金支出100萬元。另外，企業(yè)當年購置目錄內(nèi)的環(huán)境保護專用設備500萬元，購置完畢即投入使用。問：這家企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅額是多少？（假定該企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25%，以前年度無未彌補虧損）。[答案] 會計利潤=25001200=1300（萬元）調整數(shù)：購買國庫券利息收入100萬元,免稅。合理的工資薪金總額200萬元可據(jù)實扣除。業(yè)務招待費：實際發(fā)生100萬元，可扣10萬元（20005‰=10060%=60），調增90萬元。 職工福利費：實際發(fā)生50萬元，可扣28萬元，調增22萬元。 職工教育經(jīng)費：實際發(fā)生2萬元，可扣5萬元 工會經(jīng)費：實際發(fā)生10萬元，可扣4萬元，調增6萬元 稅收滯納金10萬元，提取的各項準備金支出100萬元，均不得在稅前抵扣。應納稅所得額=1300100+90+22+6+110=1428（萬元）應納的企業(yè)所得稅額=142825%50010%=307（萬元） 4. 某居民企業(yè)為某公司的全資子公司，2008年1月1日成立，2009年發(fā)生業(yè)務如下：　　(1)取得主營業(yè)務收入1000萬元，其他業(yè)務收入10萬元，國債利息收入26萬元，接受捐贈所得420萬元?！　?2)取得房屋轉讓收入1000萬元，相關的轉讓成本及費用等480萬元?！　?3)，其他業(yè)務成本6萬元。　　(4)發(fā)生管理費用200萬元，其中，管理費用中有當期列支的招待費50萬元。　　(5)發(fā)生銷售費用240萬元，其中，廣告和業(yè)務宣傳費80萬元?！? (6)，其中有一年期向母公司借款利息6萬元，借款本金為100萬元，用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。另有一年期銀行貸款200萬元，用于在建工程的建設，一年內(nèi)支付利息8萬元；（假設銀行一年期貸款年利率為4%）　(7)營業(yè)稅金及附加75萬元；　(8)營業(yè)外支出借方發(fā)生額125萬元，其中：2008年向工商銀行貸款到期無力償還，被銀行加收罰息3萬元。稅款滯納金1萬元；環(huán)保部門的罰款1萬元。向社會的公益性捐贈120萬元；　(9)上年超過稅前扣除標準扣除的廣告和業(yè)務宣傳費是40萬元；　根據(jù)上述資料和稅法有關規(guī)定，假定不考慮攤銷費用的扣除，回答下列問題：(1)計算企業(yè)2009年準予稅前扣除的管理費用。（2分）(2)計算企業(yè)2009年準予稅前扣除的銷售費用。(不考慮上年事項)（2分）(3)計算企業(yè)2009年準予稅前扣除的財務費用。（2分）　(4)計算企業(yè)2009年準予扣除的營業(yè)外支出。（2分）　(5)計算企業(yè)2009年應當繳納的所得稅額。（4分）　[答案]　(1)銷售(營業(yè))收入總額=1000+10=1010(萬元)　　業(yè)務招待費扣除標準：(1000+10)5‰=(萬元)5060%=30(萬元)　　?！　∷?，稅前可以扣除的管理費用為20050+=(萬元)。　(2)廣告和業(yè)務宣傳費扣除限額=(1000+10)15%=(萬元)，本期實際列支80萬元，可以據(jù)實扣除?！　《惽翱梢钥鄢匿N售費用為240萬元?！?3)用于在建工程的利息支出不通過財務費用扣除，而是攤銷扣除。因此在這里不可以扣除?！　∠蜿P聯(lián)方借款金額的利息，不超過同期銀行貸款利率扣除。　　向母公司借款可扣除的利息支出=1004%=4(萬元)　　稅前可以扣除的財務費用=(64)=(萬元)(4) 企業(yè)會計利潤=(1010+26+420+1000)()75125=623(萬元)?！　」嫘跃栀浛鄢南揞~=62312%=(萬元)，捐贈額實際發(fā)生額為120萬元?！　〖{稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金，不得扣除；納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除；但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除?！　《惽皽视杩鄢臓I業(yè)外支出=12511120+=(萬元)?！?5) 廣告和業(yè)務宣傳費在上年未扣除的部分40萬元，可以在本年未扣完的限額內(nèi)扣除。應納稅所得額=(1010+420+1000)(上年廣告宣傳費結轉扣除)= (萬元)?！　』蛘撸簯{稅所得額=62326+()+(64)+()40=(萬元)應納所得稅額=25%=(萬元)。10