【正文】 ?？傮w來說，未達(dá)賬項(xiàng)有兩大類，一類是企業(yè)記賬而銀行未記賬的賬項(xiàng)，另一類是銀行記賬而企業(yè)未記賬的賬項(xiàng)。具體的說未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種：（1）企業(yè)收款記賬，銀行未收款未記賬的賬項(xiàng)，如企業(yè)收到其他單位的購(gòu)貨支票等；（2）企業(yè)付款記賬，銀行未付款未記賬的賬項(xiàng)，如企業(yè)開出付款支票，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)等；（3）銀行收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的賬項(xiàng)，如托收貨款收賬等；（4）銀行付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的賬項(xiàng)，如銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費(fèi)等。6．如何編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表？該表起什么作用？答：任何一種未達(dá)賬項(xiàng)的存在，都會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行開出的對(duì)賬單的余額不符。 所以，在與銀行對(duì)賬時(shí)首先應(yīng)查明是否存在未達(dá)賬項(xiàng)，如果存在未達(dá)賬項(xiàng)，就應(yīng)該編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表對(duì)有關(guān)的賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。銀行存款余額調(diào)節(jié)表是在企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額的基礎(chǔ)上，分別加減未達(dá)賬項(xiàng)，確定調(diào)節(jié)后余額，如果調(diào)節(jié)后雙方余額相符，就說明企業(yè)和銀行雙方記賬過程基本正確，而且這個(gè)調(diào)節(jié)后余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)可以實(shí)際動(dòng)用的銀行存款的限額。如果調(diào)節(jié)后余額不符，企業(yè)和開戶銀行雙方記賬過程可能存在錯(cuò)誤，屬于開戶銀行錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)即由 銀行核查更正，屬于企業(yè)錯(cuò)誤，應(yīng)查明錯(cuò)誤所在，區(qū)別漏記、重記、錯(cuò)記或串記等情況，分別采用正確的方法進(jìn)行更正。7．其他貨幣資金包括哪些具體內(nèi)容？答：其他貨幣資金是指性質(zhì)與現(xiàn)金、銀行存款相同，但其存放地點(diǎn)和用途與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款和在途貨幣資金等。外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)；銀行匯票存款是企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；存出投資款是企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金；在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯解款項(xiàng)，在月終時(shí)尚未到達(dá)，處于在途狀態(tài)的款項(xiàng)。8．帶息應(yīng)收票據(jù)的利息如何計(jì)算和處理？22答：帶息應(yīng)收票據(jù)是指根據(jù)票面金額和票面利率計(jì)算到期利息的票據(jù)。對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)， 應(yīng)于中期期末、年度終了和票據(jù)到期時(shí)計(jì)算票據(jù)利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。利息的計(jì)算公式為：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值\u31080X面利率\u26102X間上式中的“時(shí)間”是指票據(jù)的簽發(fā)日至利息的計(jì)算日的時(shí)間間隔。票據(jù)的時(shí)間可以按月或日表示。在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化起見，通常將一年定為 360天。票據(jù)時(shí)間按月表示的，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如果是月末簽發(fā)的，則以到期月的月末日為到期日，同時(shí)，利率換算成月利率；票據(jù)時(shí)間按日表示的， 應(yīng)按企業(yè)持有票據(jù)實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算， 但出票日和到期日只能算其中的一天， 即“算頭不算尾或算尾不算頭”，同時(shí)利率應(yīng)換算成日利率。9．采用備抵法對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備有哪些具體要求？答：企業(yè)單位采用備抵法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的方法包括應(yīng)收賬款余額百分比法、 賬齡分析法、銷貨百分比法等，具體采用那一種方法由企業(yè)自行確定。為了核算壞賬準(zhǔn)備金的提取和實(shí)際轉(zhuǎn)銷情況，在會(huì)計(jì)核算過程中，需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶的性質(zhì)從屬于應(yīng)收賬款賬戶即屬于資產(chǎn)類，其貸方登記提取的壞賬準(zhǔn)備 （包括首次計(jì)提和以后補(bǔ)提的準(zhǔn)備） 、 已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)而恢復(fù)的壞賬準(zhǔn)備，借方登記實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷的壞賬準(zhǔn)備、年末沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備，年內(nèi)期末余額如果在借方， 表示實(shí)際發(fā)生的壞賬損失大于已提取的壞賬準(zhǔn)備的差額 （也就是提取不足的壞賬準(zhǔn)備），余額如果在貸方，表示已提取但未使用的壞賬準(zhǔn)備。需要注意的是該賬戶的年末余額一定在貸方，反映年末依據(jù)應(yīng)收賬款余額的一定比例提取的作為應(yīng)收賬款的備抵余額，通過應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備兩個(gè)賬戶進(jìn)行備抵之后的差額即為應(yīng)收賬款的凈值。年末計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，首先用應(yīng)收賬款余額乘以計(jì)提比例，在此基礎(chǔ)上結(jié)合以前年度已經(jīng)計(jì)提（或提取不足） 的壞賬準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整 （注意觀察“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額方向） ， 確定本次應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。10．我國(guó)會(huì)計(jì)制度為什么規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失？答：備抵法，是按期估計(jì)壞賬損失，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中遵循謹(jǐn)慎性原則和配比原則的要求對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備金，可以將預(yù)計(jì)未來不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失計(jì)入期間損益，既保持了成本費(fèi)用和利潤(rùn)的穩(wěn)定性，避免虛盈實(shí)虧，又在一定程度上消除或減少了壞賬損失給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，在會(huì)計(jì)報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使企業(yè)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失得到及時(shí)的反映，從而會(huì)計(jì)信息使用者能更加清楚地了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。11．采用備抵法對(duì)壞賬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，哪筆分錄降低了企業(yè)的利潤(rùn)？采用備抵法對(duì)壞賬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，當(dāng)預(yù)計(jì)未來不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失計(jì)入期間損益時(shí)降低了企業(yè)的利潤(rùn)。即：借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。【練習(xí)題】23第一題銀行存款余額調(diào)節(jié)表200\u24180X8月31日 單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額：加：公司收款、銀行未收款的購(gòu)貨支票減：公司付款、銀行未付款的辦公用品費(fèi)加：企業(yè)少記調(diào)節(jié)后的余額3465501148212003841800262787公司銀行存款日記賬余額：加：銀行收款、公司未收款的未達(dá)賬項(xiàng)減：銀行付款、公司未付款的水電費(fèi)減：銀行多記調(diào)節(jié)后的余額201287162000150099000262787由此可見，公司在 9 月初可以實(shí)際動(dòng)用的銀行存款的額度是 262787 元第二題：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款2002002. 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款3. 借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100100187200160000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅4. 借：原材料 180000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)收票據(jù)5. 借：應(yīng)收票據(jù) 200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000006. 借：庫存現(xiàn)金 150100貸：應(yīng)收票據(jù) 1501007. 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200002720030600210600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)收賬款8. 借：銀行存款 160524財(cái)務(wù)費(fèi)用 3276貸：應(yīng)收賬款9. 借：應(yīng)收票據(jù) 351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入340023400163800300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅10. 借：原材料 234000貸：應(yīng)收票據(jù) 23400011. 借：應(yīng)收賬款 50005100024貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款12. 借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款13 借：所得稅費(fèi)用500050005000180000180000120000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 12000014..借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 120000貸：銀行存款12000015 借：資產(chǎn)減值損失 25000貸：壞賬準(zhǔn)備第三題：壞賬準(zhǔn)備 1250025000貸：應(yīng)收賬款2. 06 年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備125001200012000借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4. 07 年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3000300030003000借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備1100011000【案例】企業(yè)與銀行之間應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行賬目核對(duì)，以檢查銀行存款項(xiàng)目的正確性，其核對(duì)的主要方法就是通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表來檢查。本案例中的出納員盡管也編制了銀行存款余額調(diào)節(jié)表來核對(duì)銀行存款項(xiàng)目，但其列示的內(nèi)容和方法存在問題， 我們可以以銀行對(duì)賬單的余額為準(zhǔn)， 計(jì)算出企業(yè)的銀行存款日記賬的應(yīng)有余額，進(jìn)而就可以計(jì)算企業(yè)的出納員挪用的款項(xiàng)。即：+15000= 元，而企業(yè)的銀行存款日記賬顯示的余額為 元，其差額為 500 元，即為出納員挪用的款項(xiàng)，也就是說，公司已收而未送存的款項(xiàng)應(yīng)為 15500 元，而不是 15000 元。出納員可能是將收到的款項(xiàng)自用而沒有辦理相應(yīng)的借款手續(xù)。建議公司應(yīng)責(zé)成相關(guān)人員包括會(huì)計(jì)和出納員等隨時(shí)對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查核對(duì)，并要求對(duì)收入的現(xiàn)金及時(shí)送存銀行?！舅伎碱}】1．什么是存貨？存貨有那些特征？第五章存 貨答：所謂“存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等”。25存貨作為一種重要的資產(chǎn)，具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）企業(yè)的存貨屬于有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體。存貨的這一特點(diǎn)使得存貨與企業(yè)的其他沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)如應(yīng)收賬款、無形資產(chǎn)等相區(qū)別，同時(shí)也將貨幣資金排除在存貨的范圍之外；（2） 存貨在正常情況下， 都能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣資金或轉(zhuǎn)化為其他資產(chǎn)，處于不斷地銷售、 耗用之中，即存貨的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，但其流動(dòng)性又低于貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)等流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目；（3）存貨本身屬于一種非貨幣性資產(chǎn)，因而，存貨在未來銷售時(shí)所能取得的現(xiàn)金數(shù)額，受未來的銷售價(jià)格影響較大，其能夠轉(zhuǎn)換的貨幣資金數(shù)額不是固定的，具有較大的不確定性。也就是存貨具有實(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性，所以應(yīng)該對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；（4）企業(yè)持有存貨的目的在于準(zhǔn)備在正常經(jīng)營(yíng)過程中予以出售如商品等， 或者將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用，制成產(chǎn)成品后再予以出售如原材料等，或者仍然處在生產(chǎn)過程中在產(chǎn)品等。2．企業(yè)外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本包括哪些內(nèi)容？答：企業(yè)外購(gòu)的存貨，應(yīng)按其實(shí)際購(gòu)入成本入賬，實(shí)際購(gòu)入成本 一般包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。購(gòu)買價(jià)款，是指所購(gòu)貨物發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅額；相關(guān)稅費(fèi)，是指進(jìn)口關(guān)稅以及購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，是指存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)用等可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。3．什么是永續(xù)盤存制？永續(xù)盤存制下如何確定發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本？答：永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是指在會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)于各種存貨平時(shí)根據(jù)有關(guān)的憑證，按其數(shù)量在存貨明細(xì)賬中既登記存貨的收入數(shù)，又登記存貨的發(fā)出數(shù)，可以隨時(shí)根據(jù)賬面記錄確定存貨結(jié)存數(shù)的制度。在永續(xù)盤存制下確定存貨數(shù)量的計(jì)算公式是：期末結(jié)存存貨數(shù)量=期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨數(shù)量采用永續(xù)盤存制確定存貨的數(shù)量，要求建立、健全存貨的收入、發(fā)出的嚴(yán)密的規(guī)章制度，隨時(shí)在有關(guān)賬面上能夠了解到存貨的收入、發(fā)出以及結(jié)存的信息，并保證這些信息的準(zhǔn)確無誤，為此，就應(yīng)該對(duì)存貨進(jìn)行定期不定期的清查盤點(diǎn)，以確證賬實(shí)是否相符。這種盤存制度核算手續(xù)比較嚴(yán)密，在一定程度上能起到防止差錯(cuò)、提供資料全面、便于加強(qiáng)管理和保護(hù)存貨安全完整的作用，而且，通過存貨明細(xì)賬所提供的結(jié)存數(shù)，可以隨時(shí)與預(yù)定的最高、最低庫存限額進(jìn)行比較，發(fā)出庫存積壓或不足的信號(hào)，以便及時(shí)處理，加速資金周轉(zhuǎn)。但是，這種方法下存貨明細(xì)賬核算的工作量較大，同時(shí)還可能出現(xiàn)賬面記錄與實(shí)際存在兩者不符的情況，為此就要對(duì)存貨進(jìn)行定期不定期的核對(duì)，以查明存貨賬實(shí)是否相符。264．什么是實(shí)地盤存制？實(shí)地盤存制下如何確定發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本？答：實(shí)地盤存制又稱為以存計(jì)耗制或以存計(jì)銷制，是指在會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)于各種存貨，平時(shí)只登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)， 會(huì)計(jì)期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定實(shí)際盤存數(shù)，倒擠計(jì)算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法。實(shí)地盤存制下有關(guān)的計(jì)算公式為：期初結(jié)存存貨+本期收入存貨=本期耗用或銷售存貨+期末結(jié)存存貨期末結(jié)存存貨成本=實(shí)際庫存數(shù)量\u23384X貨單位成本實(shí)際庫存數(shù)量=實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量+已提未銷數(shù)量已銷未提數(shù)量+在途數(shù)量本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨成本期末結(jié)存存貨成本采用實(shí)地盤存制，將期末存貨實(shí)地盤存的結(jié)果作為計(jì)算本期發(fā)出存貨數(shù)量的依據(jù)，平時(shí)不需要對(duì)發(fā)出的存貨進(jìn)行登記，應(yīng)該說核算手續(xù)比較簡(jiǎn)單。但是，采用這種方法，無法根據(jù)賬面記錄隨時(shí)了解存貨的發(fā)出和結(jié)存情況，由于是以存計(jì)銷或以存計(jì)耗倒算發(fā)出存貨成本，必然將非銷售或非生產(chǎn)耗用的損耗、短缺或貪污盜竊造成的損失，全部混進(jìn)銷售或耗用成本之中，這顯然是不合理的，也不利于