it企業(yè)特殊會計問題及審計方法-資料下載頁
2025-06-09 21:25本頁面
【正文】 下幾個方面的工作： （一）審計人員要提高自己對IT行業(yè)與技術(shù)方面的知識與分析能力 審計人員只有在自己對相關(guān)的技術(shù)與業(yè)務(wù)有較深入的了解的基礎(chǔ)上，才能分析與判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況、業(yè)務(wù)的真實性，才能運用符合IT企業(yè)特性的審計手段去發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，從而降低審計風(fēng)險。 （二）重視企業(yè)基本面的分析與判斷 審計人員在深入了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，更要對IT企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營、面臨的經(jīng)營風(fēng)險、高管人員的背景等進行詳細了解與評價；對IT企業(yè)的控制環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、產(chǎn)品的制造研發(fā)過程進行深入了解與評價；對企業(yè)主管機關(guān)或供應(yīng)商的報告、內(nèi)部審計報告加以研究或重視。只有在充分了解與分析客戶的基礎(chǔ)上，才能對客戶現(xiàn)狀及未來做出準確的判斷與評價，從而將審計風(fēng)險控制在可接受的水平。 （三）重視營業(yè)收入的真實性與截止的準確性 IT企業(yè)產(chǎn)品附加值高，也是IT企業(yè)財務(wù)造假時常常出現(xiàn)問題的方面，要控制IT企業(yè)審計風(fēng)險，對其營業(yè)收入的審計顯得尤為重要。在對IT企業(yè)營業(yè)收入進行審計時，尤其應(yīng)關(guān)注兩個方面的內(nèi)容：1．營業(yè)收入的真實性 （1）取得并審查有關(guān)交易的合同。由于IT產(chǎn)品技術(shù)要求高、業(yè)務(wù)復(fù)雜，一般而言，雙方會簽訂比較詳細、完整的合同。比如，系統(tǒng)集成合同除一般合同所具有的基本條款外，還需包含如下特殊內(nèi)容：需方業(yè)務(wù)流程描述、業(yè)務(wù)需求和功能描述、雙方成立項目組的約定、項目增減的約定和計價原則、盡可能多的技術(shù)性條款的設(shè)定與提示、盡可能將必需的附件基本內(nèi)容設(shè)定與提示出來、領(lǐng)受和檢驗的約定、維修維護升級之約定、知識產(chǎn)權(quán)的約定、對合同所涉第三方權(quán)利和義務(wù)承擔(dān)的約定等內(nèi)容。如果企業(yè)提供的是內(nèi)容相對簡單的格式化合同，那么就應(yīng)當(dāng)關(guān)注該筆業(yè)務(wù)的真實性。在審查營業(yè)收入時，應(yīng)取得完整、詳細的合同，分析其中主要條款，尤其對有關(guān)產(chǎn)品驗收交付、技術(shù)、功能需求等內(nèi)容應(yīng)予以高度關(guān)注，從而在分析技術(shù)可行性、業(yè)務(wù)實施情況等基礎(chǔ)上判斷交易的真實性。 （2）對業(yè)務(wù)所涉及的技術(shù)進行充分地了解與分析，了解業(yè)務(wù)的核心內(nèi)容，并從技術(shù)的角度分析判斷業(yè)務(wù)的真實性。一般來說，注冊會計師可以通過向公司技術(shù)主管詢問等形式予以關(guān)注。在有疑問時，則應(yīng)請教行業(yè)內(nèi)專家對技術(shù)的可行性進行評價與分析，利用專家意見，判斷業(yè)務(wù)的真?zhèn)巍? （3）通過分析企業(yè)技術(shù)開發(fā)人員力量判別業(yè)務(wù)的真實性。如果企業(yè)沒有足夠的技術(shù)開發(fā)人員或有關(guān)人員沒有足夠的實力來實施完成所約定的業(yè)務(wù)，且不存在外包業(yè)務(wù)等現(xiàn)象時，該業(yè)務(wù)的真實性也就值得懷疑，在審計過程中，應(yīng)予以特別關(guān)注。 （4）檢查業(yè)務(wù)實施過程中的相關(guān)記錄，判斷業(yè)務(wù)的真實性。這其中包括關(guān)鍵性記錄，如有關(guān)項目進度報告、驗收交付報告記錄，也包括其他細小的相關(guān)記錄如有關(guān)項目實施日程表、工作聯(lián)系單、與對方單位的交流往來函件記錄、技術(shù)問題討論記錄、有關(guān)項目實施過程中的細小費用支出（如差旅費）記錄。 2．營業(yè)收入的截止準確性 （1）謹慎使用完工百分比法。由于完工百分比法需要更多技術(shù)方面的判斷，在運用完工百分比法確認相關(guān)收入與成本時，對有關(guān)完工進度確定顯得尤為重要。首先，應(yīng)考慮企業(yè)內(nèi)部對相關(guān)項目管理的內(nèi)控制度及其實施情況以及提供完工百分比相關(guān)信息的可靠性；其次，應(yīng)考慮有相應(yīng)的外部證據(jù)來證實該完工百分比的準確性，如由外部技術(shù)專家進行評估、取得對方單位認可的完工程度證明等證據(jù)；另外值得一提的是對企業(yè)已完工項目以前年度確定的完工百分比采取事后驗證的方法，比如在項目實際完工時，對原估計的資產(chǎn)負債表日的完工程度進行重新衡量與評價，分析差距的大小與原因，從而為本期完工百分比的衡量起到一定的參考作用。 （2）取得業(yè)務(wù)完成的關(guān)鍵性證據(jù)。如有關(guān)業(yè)務(wù)完成的驗收證明、交付使用證明等，必要時向?qū)Ψ絾挝缓C或?qū)嵉夭轵炏嚓P(guān)項目情況，以驗證業(yè)務(wù)完成情況，防止在營業(yè)收入確認時間上發(fā)生重大差錯。 （四）重視IT企業(yè)存貨、營業(yè)成本的劃分 1．關(guān)注存貨與營業(yè)成本劃分的正確性。由于IT企業(yè)生產(chǎn)過程的特殊性，只有按既定標(biāo)準并一貫地運用才能正確劃分存貨與營業(yè)成本，客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 2．關(guān)注存貨跌價準備計提的充分性。一般而言，IT企業(yè)產(chǎn)品復(fù)雜且軟件含量高，但其更新?lián)Q代周期越來越短，有些產(chǎn)品價格下降非常迅速，這就要求注冊會計師在審計過程中高度關(guān)注企業(yè)是否按既定的方法計提充分、適當(dāng)?shù)拇尕浀鴥r準備。 （五）重視IT企業(yè)的無形資產(chǎn) IT企業(yè)通常存在較多的無形資產(chǎn)，其形成主要來自自制與外購。自制無形資產(chǎn)的賬面價值一般不高，但其創(chuàng)造的價值可能很高；而外購無形資產(chǎn)的賬面價值較高，但其可變現(xiàn)凈值變化較快。在審計過程中，應(yīng)重點關(guān)注外購無形資產(chǎn)的存在性以及無形資產(chǎn)減值準備計提的充分性。對無形資產(chǎn)是否存在，除了查驗相關(guān)證書及證明文件外，還有一個重要手段就是檢查是否有運用該項無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)發(fā)生。（六）重視IT企業(yè)的研究開發(fā)費 1．關(guān)注委托研發(fā)項目支出會計處理的正確性。如前文所述，無論是自行開發(fā)還是委托其他單位開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而發(fā)生的研究開發(fā)費，一般均應(yīng)計入當(dāng)期費用。在審計過程中，應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否存在以委托開發(fā)業(yè)務(wù)為名，將應(yīng)費用化的研發(fā)費支出掛賬往來款的現(xiàn)象。 2．關(guān)注是否正確劃分研發(fā)支出、存貨成本、營業(yè)成本三類不同的成本費用。在審計過程中，尤其應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否利用相關(guān)制度規(guī)定，將企業(yè)自身應(yīng)承擔(dān)的研發(fā)或工程項目與國家撥款的科研項目相混淆，從而將應(yīng)予費用化的研發(fā)支出計入“生產(chǎn)成本”或“在建工程”科目，以達到費用資本化的目的。
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