it企業(yè)特殊會計問題及審計方法-資料下載頁
2025-06-09 21:25本頁面
【正文】 下幾個方面的工作： （一）審計人員要提高自己對IT行業(yè)與技術方面的知識與分析能力 審計人員只有在自己對相關的技術與業(yè)務有較深入的了解的基礎上，才能分析與判斷企業(yè)的經營狀況、業(yè)務的真實性，才能運用符合IT企業(yè)特性的審計手段去發(fā)現問題，解決問題，從而降低審計風險。 （二）重視企業(yè)基本面的分析與判斷 審計人員在深入了解客戶經營現狀的基礎上，更要對IT企業(yè)的業(yè)務經營、面臨的經營風險、高管人員的背景等進行詳細了解與評價；對IT企業(yè)的控制環(huán)境、經營環(huán)境、產品的制造研發(fā)過程進行深入了解與評價；對企業(yè)主管機關或供應商的報告、內部審計報告加以研究或重視。只有在充分了解與分析客戶的基礎上，才能對客戶現狀及未來做出準確的判斷與評價，從而將審計風險控制在可接受的水平。 （三）重視營業(yè)收入的真實性與截止的準確性 IT企業(yè)產品附加值高，也是IT企業(yè)財務造假時常常出現問題的方面，要控制IT企業(yè)審計風險，對其營業(yè)收入的審計顯得尤為重要。在對IT企業(yè)營業(yè)收入進行審計時，尤其應關注兩個方面的內容：1．營業(yè)收入的真實性 （1）取得并審查有關交易的合同。由于IT產品技術要求高、業(yè)務復雜，一般而言，雙方會簽訂比較詳細、完整的合同。比如，系統(tǒng)集成合同除一般合同所具有的基本條款外，還需包含如下特殊內容：需方業(yè)務流程描述、業(yè)務需求和功能描述、雙方成立項目組的約定、項目增減的約定和計價原則、盡可能多的技術性條款的設定與提示、盡可能將必需的附件基本內容設定與提示出來、領受和檢驗的約定、維修維護升級之約定、知識產權的約定、對合同所涉第三方權利和義務承擔的約定等內容。如果企業(yè)提供的是內容相對簡單的格式化合同，那么就應當關注該筆業(yè)務的真實性。在審查營業(yè)收入時，應取得完整、詳細的合同，分析其中主要條款，尤其對有關產品驗收交付、技術、功能需求等內容應予以高度關注，從而在分析技術可行性、業(yè)務實施情況等基礎上判斷交易的真實性。 （2）對業(yè)務所涉及的技術進行充分地了解與分析，了解業(yè)務的核心內容，并從技術的角度分析判斷業(yè)務的真實性。一般來說，注冊會計師可以通過向公司技術主管詢問等形式予以關注。在有疑問時，則應請教行業(yè)內專家對技術的可行性進行評價與分析，利用專家意見，判斷業(yè)務的真?zhèn)巍? （3）通過分析企業(yè)技術開發(fā)人員力量判別業(yè)務的真實性。如果企業(yè)沒有足夠的技術開發(fā)人員或有關人員沒有足夠的實力來實施完成所約定的業(yè)務，且不存在外包業(yè)務等現象時，該業(yè)務的真實性也就值得懷疑，在審計過程中，應予以特別關注。 （4）檢查業(yè)務實施過程中的相關記錄，判斷業(yè)務的真實性。這其中包括關鍵性記錄，如有關項目進度報告、驗收交付報告記錄，也包括其他細小的相關記錄如有關項目實施日程表、工作聯系單、與對方單位的交流往來函件記錄、技術問題討論記錄、有關項目實施過程中的細小費用支出（如差旅費）記錄。 2．營業(yè)收入的截止準確性 （1）謹慎使用完工百分比法。由于完工百分比法需要更多技術方面的判斷，在運用完工百分比法確認相關收入與成本時，對有關完工進度確定顯得尤為重要。首先，應考慮企業(yè)內部對相關項目管理的內控制度及其實施情況以及提供完工百分比相關信息的可靠性；其次，應考慮有相應的外部證據來證實該完工百分比的準確性，如由外部技術專家進行評估、取得對方單位認可的完工程度證明等證據；另外值得一提的是對企業(yè)已完工項目以前年度確定的完工百分比采取事后驗證的方法，比如在項目實際完工時，對原估計的資產負債表日的完工程度進行重新衡量與評價，分析差距的大小與原因，從而為本期完工百分比的衡量起到一定的參考作用。 （2）取得業(yè)務完成的關鍵性證據。如有關業(yè)務完成的驗收證明、交付使用證明等，必要時向對方單位函證或實地查驗相關項目情況，以驗證業(yè)務完成情況，防止在營業(yè)收入確認時間上發(fā)生重大差錯。 （四）重視IT企業(yè)存貨、營業(yè)成本的劃分 1．關注存貨與營業(yè)成本劃分的正確性。由于IT企業(yè)生產過程的特殊性，只有按既定標準并一貫地運用才能正確劃分存貨與營業(yè)成本，客觀地反映企業(yè)的經營業(yè)績。 2．關注存貨跌價準備計提的充分性。一般而言，IT企業(yè)產品復雜且軟件含量高，但其更新換代周期越來越短，有些產品價格下降非常迅速，這就要求注冊會計師在審計過程中高度關注企業(yè)是否按既定的方法計提充分、適當的存貨跌價準備。 （五）重視IT企業(yè)的無形資產 IT企業(yè)通常存在較多的無形資產，其形成主要來自自制與外購。自制無形資產的賬面價值一般不高，但其創(chuàng)造的價值可能很高；而外購無形資產的賬面價值較高，但其可變現凈值變化較快。在審計過程中，應重點關注外購無形資產的存在性以及無形資產減值準備計提的充分性。對無形資產是否存在，除了查驗相關證書及證明文件外，還有一個重要手段就是檢查是否有運用該項無形資產的業(yè)務發(fā)生。（六）重視IT企業(yè)的研究開發(fā)費 1．關注委托研發(fā)項目支出會計處理的正確性。如前文所述，無論是自行開發(fā)還是委托其他單位開發(fā)新產品、新技術而發(fā)生的研究開發(fā)費，一般均應計入當期費用。在審計過程中，應關注企業(yè)是否存在以委托開發(fā)業(yè)務為名，將應費用化的研發(fā)費支出掛賬往來款的現象。 2．關注是否正確劃分研發(fā)支出、存貨成本、營業(yè)成本三類不同的成本費用。在審計過程中，尤其應關注企業(yè)是否利用相關制度規(guī)定，將企業(yè)自身應承擔的研發(fā)或工程項目與國家撥款的科研項目相混淆，從而將應予費用化的研發(fā)支出計入“生產成本”或“在建工程”科目，以達到費用資本化的目的。
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