【正文】 金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。(4)投資目的。是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的暫時(shí)閑置資金獲得一定的收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)類似，不同之處在于：可供出售金融取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)人初始入賬金額，后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人所有者權(quán)益。交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。答： (1)投資的目的，一般是為了控制被投資公司的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，對(duì)該公司的股利發(fā)放方針施加影響，或者為企業(yè)未來(lái)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要積累一筆數(shù)額較大的資金，或者為了獲得其他行業(yè)、其他地區(qū)較高的利潤(rùn)，而不僅僅是使閑置的現(xiàn)金發(fā)揮效益。(2投資的風(fēng)險(xiǎn)較大。(3)一般投資項(xiàng)目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動(dòng)較少；在沒(méi)有出現(xiàn)特殊情況時(shí)，投資企業(yè)通常無(wú)意在短期丙暇面其投資。(4)有合同、章程等法律文件的嚴(yán)格約束。（5）會(huì)計(jì)核算復(fù)雜，在會(huì)計(jì)核算上對(duì)初始投資的確定因企業(yè)合并取得(又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并)還是非企業(yè)合并取得而不同，在持有期間核算投資收益方面因與被投資單位的關(guān)系不同有采用成本法核算還是采用權(quán)益法核算的問(wèn)題。3．投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)主要有哪幾個(gè)方面?(P 207)答：(1)防范投資風(fēng)險(xiǎn)要使投資既達(dá)到獲得或控制的目的，又要讓其風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，保證投資業(yè)務(wù)科學(xué)合理地進(jìn)行，防范投資風(fēng)險(xiǎn)就成為投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的首要目標(biāo)。具體表現(xiàn)為：①企業(yè)的投資活動(dòng)必須符合國(guó)家頌布的有關(guān)投資法規(guī)、條例，使一切投資交易活動(dòng)按照合法的程序進(jìn)行，并使這些投資交易活動(dòng)得到有效的管理和控制。②要保證一切投資交易活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟绦?，企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資的形式、投資項(xiàng)目、接收投資方的具體情況等來(lái)設(shè)置相應(yīng)的審批程序。③必須設(shè)置職務(wù)分離制度，批準(zhǔn)投資活動(dòng)的負(fù)責(zé)人級(jí)別、各種具體的呈報(bào)和審批手續(xù)等，使投資活動(dòng)在初期就得到嚴(yán)格的控制，以防范投資決策風(fēng)險(xiǎn)。(2)保護(hù)投資資產(chǎn)的安全與完整對(duì)外投資資產(chǎn)的流動(dòng)性僅次于現(xiàn)金，它們往往成為不法分子挪用或盜竊的對(duì)象。此外，對(duì)外投資還會(huì)獲得一定的股利收入或利息收入，如果沒(méi)有有效的投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)的各項(xiàng)投資資產(chǎn)就容易被冒領(lǐng)、挪用或轉(zhuǎn)移。因此保護(hù)好投資資產(chǎn)是投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要目標(biāo)之一。企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)盡可能地、不斷地完善各項(xiàng)投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以堵塞漏洞，保護(hù)投資資產(chǎn)的安全與完整。(3)提供真實(shí)投資狀況的財(cái)務(wù)信息具體表現(xiàn)為：①對(duì)投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及記錄進(jìn)行有效的控制，防止計(jì)價(jià)方法運(yùn)用的不恰當(dāng)和賬簿記錄錯(cuò)誤而出現(xiàn)弊端。②通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)合理確定投資收益時(shí)間和正確計(jì)算投資收益，使投資收益得到合理地揭示。③保證投資資產(chǎn)在報(bào)表上合理地披露，真實(shí)提供投資狀況的財(cái)務(wù)信息。4．有效的內(nèi)部控制要求對(duì)外投資業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，主要包括哪些?(P212)答：(1)對(duì)外投資決策的授權(quán)批準(zhǔn)程序。(2)對(duì)外投資業(yè)務(wù)實(shí)施的授權(quán)批準(zhǔn)程序。(3)對(duì)外投資有關(guān)權(quán)益證書(shū)管理的授權(quán)批準(zhǔn)程序。(4)對(duì)外投資實(shí)施方案變更的授權(quán)批準(zhǔn)程序。5．同一控制下企業(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)．應(yīng)怎樣編制會(huì)計(jì)分錄?(P220)答：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(按合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額)貸：銀行存款(如為固定資產(chǎn)等，則按支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值)資本公積(按其差額)或借記“資本公積”科目。實(shí)際支付金額與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投成本之間的差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，借記 “盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。6．請(qǐng)作出交易性金融資產(chǎn)取得和收回時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(P221) 答：(1)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本(按公允價(jià)值)投資收益(發(fā)生的如開(kāi)戶費(fèi)、傭金、過(guò)戶費(fèi)、稅金、結(jié)算費(fèi)等交易費(fèi)用) 貸：銀行存款(或：其他貨幣資金——存出投資款)當(dāng)取得交易性金融資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款中包含宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 ‘投資收益應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)貸：銀行存款(或：其他貨幣資金——存出投資款)(2)收回交易性金融資產(chǎn)當(dāng)收回金額大于交易性金融資產(chǎn)凈值時(shí)：借：銀行存款(或：其他貨幣資金——存出投資款)貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益當(dāng)收回金額小于交易性金融資產(chǎn)凈值時(shí)?則借記“投資收益”科目。同時(shí)還應(yīng)將原記入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)7．權(quán)益法核算的主要特點(diǎn)和具體要求是什么?(P235)答：權(quán)益法核算的主要特點(diǎn)是根據(jù)被投資單位的經(jīng)營(yíng)損益不斷調(diào)整投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方經(jīng)營(yíng)損益的份額。具體要求是：(1)初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。(2)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(3)投資企業(yè)確認(rèn)投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，因?yàn)橥顿Y方對(duì)自己的投資責(zé)任只能以出資額為限。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)虧損份額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。(4)投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。(5)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。8．成本法核算的主要特點(diǎn)和具體要求是什么?(P234)答：成本法核算的主要特點(diǎn)：股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本。具體要求是：初始成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤(rùn)的分配額。通常，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資方分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作投資成本的收回；以后年度，對(duì)被投資方宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；被投資單位累計(jì)分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后到上年末止被投資方累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。9．有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資可能發(fā)生減值的跡象有哪些?(P 236) 答：(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移而預(yù)計(jì)的下跌。(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及長(zhǎng)期股權(quán)投資所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。(3)市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額大幅度降低。(4)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。10．沒(méi)有市價(jià)的長(zhǎng)期權(quán)投資可能發(fā)生減值的跡象有哪些?(P236) 答：(1)影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。(2)被投資單位供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需要發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。(3)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力．從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)嚴(yán)重惡化．如進(jìn)行清理整頓、清算等。(4)有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。五、綜合設(shè)計(jì)題1．請(qǐng)以現(xiàn)金資產(chǎn)投資為例．說(shuō)明投資取得應(yīng)從哪些方面著手設(shè) 計(jì)控制制度的內(nèi)容。(P 215)答：(1)嚴(yán)格控制企業(yè)在證券公司開(kāi)戶。只有經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理授權(quán)后，才能在證券公司以企業(yè)的名義開(kāi)設(shè)賬戶，存入規(guī)定的款項(xiàng)。(2)如需追加投資額，應(yīng)由財(cái)務(wù)經(jīng)理審核成交通知書(shū)與投資指令是否相符，資金賬戶余額與企業(yè)投資明細(xì)賬是否相符．以及是否有必要追加投資額，必要時(shí)應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。(3)企業(yè)應(yīng)及時(shí)獲取由經(jīng)紀(jì)人填寫(xiě)的成交通知書(shū)。財(cái)務(wù)經(jīng)理或授權(quán)人員應(yīng)詳細(xì)核查經(jīng)紀(jì)人交來(lái)的證券實(shí)物或代為保管的收據(jù)，看是否與投資指令、成交通知書(shū)的記錄相符。在征實(shí)無(wú)誤后，應(yīng)填制一式多份的收據(jù)交經(jīng)紀(jì)人．同時(shí)作為保管和記賬的依據(jù)。對(duì)于證券實(shí)物的核查，應(yīng)同時(shí)有兩人在場(chǎng)。2．企業(yè)購(gòu)入的各種有價(jià)證券，可以委托金融機(jī)構(gòu)保管．也可以由企業(yè)自行保管．自行保管時(shí)，必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度．請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)一份自行保管投資的內(nèi)容。(P215)答：企業(yè)購(gòu)入的各種有價(jià)證券，可以委托金融機(jī)構(gòu)保管．也可由企業(yè)自行保管。自行保管時(shí)．必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一一人單獨(dú)接觸證券．具體包括三個(gè)方面的內(nèi)容：