【導讀】古代會計是從奴隸社會的鼎盛時期至封建社會末期這一漫長時期的會計。術、幾何及比例概要》公開出版到20世紀40年代末會計獲得較大發(fā)展的時期。這一階段將復式記賬法推向全世界。管理會計是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，為企業(yè)內部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學依據(jù)為目標而進行的經(jīng)濟管理活動，因此又稱為內部報告會計。量基本尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟業(yè)務。的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。記賬本位幣的變更不會產生匯兌差額。外幣交易是指企業(yè)以非記賬本位幣進行收付、結算等業(yè)務。外幣會計是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項外幣業(yè)務活動的專門會計。1）直接標價法的含義：以一定單位的外幣為標準折合成一定數(shù)額的本國貨幣。

　　

【正文】 資產再轉租給他人而成為出租人的租賃業(yè)務。 售后租回 ，是指企業(yè)（買主蒹出租人）將其擁有的自制或外購資產售出后再租賃回來的租賃業(yè)務，對此又稱“返回租賃”。 （三）租賃業(yè)務的一般程序 租賃資產的購入。 （ 1）租賃業(yè)務的準備。 （ 2）簽訂租賃合同。 （ 3）簽訂購貨合同。 （ 4）租賃資產款項交付。 租賃合同的履行 主要包括： （ 1）租賃資產的驗收。 （ 2）租金支付。 （ 3）租賃 資產的擔保。 （ 4）租賃資產的使用 租賃屆滿租賃資產的處置：租賃屆滿，融資租賃資產的處置方法有 退租、續(xù)租和留購。 四、租賃會計的產生和發(fā)展 （一）租賃會計的概念 租賃會計 是管理租賃業(yè)務活動的一種專門會計。它以租賃業(yè)務過程中租賃各方的資產、負債、收益、費用等要素為核算對象，研究租賃活動中資金運動及其增減變化和結果，從而提供與租賃業(yè)務有關的會計信息。 （二）租賃會計的產生和發(fā)展 （租賃會計對傳統(tǒng)財務會計的基本原則有了進一步發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （ 1）收入確認原則：在融資租賃方 式下，出租人收取承租人的租金扣除租賃資產本金后的部分，才能確認為經(jīng)營收入。 （ 2）重要性原則：租賃會計在租金的計算方法選用時，對于時間較長、金額較大的融資租賃項目采用復雜的年金計算方法，以特殊的原則記錄和報告。 （ 3）謹慎性原則：出租人應選擇導致樂觀程度最小的方式確定本期收益。對于租金可能收不回來的風險，應在會計核算中加以考慮。 （ 4）配比原則：每期收到的租金通常無法簡單的確認為某一個會計期間的實際收益。所以租賃會計收益應在租賃期內合理地配比分攤。） 五、租賃會計核算的基本內容 （一）租賃會計 的相關定義與術語 租賃 ，是指在預定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 租賃開始日 ，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。 租賃期 ，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。 租賃期開始日 ，是指承租人有權行使其租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。 或有租金 ，是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量，使用量，物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。 履約成本 ，是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保 險費等。 擔保余值 ，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值，就出租人而言，是指承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值。 未擔保余值 ，是指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。 （二）租賃會計核算的基本內容 出租人 會計核算的 內容 租賃開始時將租賃業(yè)務 劃分 融資租賃和經(jīng)營租賃 （ 1） 融資租賃業(yè)務核算 （ 2） 經(jīng)營租賃業(yè)務核算 （ 3） 租賃屆滿時資產的處置。 （ 4） 出租人融資租賃與經(jīng)營租賃在財務報表中的列示及在報表附注中的披露。 承租人 會計核算的內容 租賃開始 時將租賃業(yè)務 劃分 融資租賃和經(jīng)營租賃 （ 1）融資租賃業(yè)務核算 （ 2）經(jīng)營租賃業(yè)務核算 （ 3）租賃屆滿時租賃資產的處置。 （ 4）出租人融資租賃與經(jīng)營租賃在財務報表中的列示及在報表附注中的披露。 第二節(jié) 經(jīng)營租賃會計 一、 經(jīng)營租賃業(yè)務會計的有關規(guī)定 （一）對 承租人的會計處理規(guī)定 是： 對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應當在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益；如果其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其它方法。 承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。 在實際發(fā)生或有租金時，應當將或有租金計 入當期損益。 （二）對 出租人的會計處理規(guī)定 是： 出租人應當按資產的性質，將用作經(jīng)營租賃的資產包括在資產負債表中的相關項目內。 出租人經(jīng)營租賃取得租金收入應當在租賃期內各個會計期間按照直線法確認為當期損益；其它方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法； 對于經(jīng)營租賃資產中的固定資產，出租人應當采用類似資產的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產，應當采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。 出租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。 二、經(jīng)營租賃業(yè)務承租人的賬務處理 承租人 經(jīng)營租賃主要進行以下 賬務處理和 信息披露 ： （一）承租人經(jīng)營租賃賬務處理要點和會計處理程序 租金的賬務處理 初始直接費用的賬務處理 或有租金的賬務處理 相關會計信息披露 （二）承租人經(jīng)營租賃業(yè)務賬務處理舉例 三、經(jīng)營租賃業(yè)務出租人的賬務處理 （一）出租人經(jīng)營租賃賬務處理要點和會計處理程序 經(jīng)營租賃資產在財務報表中的列示。 經(jīng)營租賃租金收入的賬務處理 初始直接費用的賬務處理 租賃資產折舊的計提 或有租金的賬務處理 相關會計信息披露 （二）出租人經(jīng)營租賃業(yè)務賬務處理舉例 四、經(jīng)營租賃業(yè)務的財務報 告附注披露 （一）承租人經(jīng)營租賃業(yè)務在報表附注中的披露 （二）出租人經(jīng)營租賃業(yè)務在報表附注中的披露 第三節(jié) 融資租賃會計 一、融資租賃業(yè)務會計有關規(guī)定 （一）融資租賃業(yè)務的判定 融資租賃業(yè)務 是出租人將與其租賃資產所有權有關的全部風險和報酬轉移給了承租人的租賃業(yè)務。 滿足下列之一或數(shù)條標準的租賃 認定為融資租賃 ： 租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人（所有權判斷標準）。 承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于（≤ 5%）行使選擇權時租賃資產的公允價值（留購價判斷標準）。 資 產的所有權即使不轉讓，但租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分（≥75%）。 租賃開始日，就承租人而言，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于（≥ 90%）租賃開始日租賃資產公允價值；就出租人而言，最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于（≥ 90%）租賃開始日租賃資產公允價值 (價值補償性標準 )。 租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 （二）融資租賃業(yè)務的會計核算規(guī)定 承租人 融資租賃業(yè)務核算 的規(guī)定 （ 1）在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入 資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。 （ 2）承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現(xiàn)率。 （ 3）未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。 （ 4）承租人應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。 （ 5）或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益 出租人 融資租賃業(yè)務核算 的規(guī)定 （ 1）在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔 保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。 （ 2）未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內各個會計期間進行分配，分配時應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入 （ 3）應當在每年年度終了，對未擔保余值進行復核。 （ 4）或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益 二、融資租賃業(yè)務承租人的會計處理 （一） 承租人 會計核算 主要內容 承租人核算融資租賃業(yè)務主要內容如下： 租賃期開始日承租人對融資租賃業(yè)務的會計確認 未確認融資費用的分攤 租賃資產折舊的計提 履約成本的會 計處理 或有租金的會計處理 租賃期屆滿時的會計處理 相關會計信息的披露 （二） 承租人 融資租賃核算的 科目設置和賬務處理 承租人融資租賃業(yè)務核算科目設置 （ 1）“固定資產”科目 （ 2）“未確認融資費用”科目 承租人融資租賃業(yè)務賬務處理 （ 1）租賃期開始日的賬務處理 A、判斷租賃類型 B、確定租賃資產入賬價值 （ 2）未確認融資租賃費用的分攤 A、選擇融資費用的分攤率 B、在租賃期內采用實際利率法分攤融資費用 C、根據(jù)上述業(yè)務分析及計算編制會計分錄 （ 3）租賃資產折舊計提的賬務處理 （ 4）履約 成本的賬務處理 （ 5）或有租金的賬務處理 （ 6）租賃期屆滿的賬務處理 三、融資租賃業(yè)務出租人的會計處理 （一） 出租人融 資租賃會計核算 主要內容 租賃期開始時出租人對融資租賃業(yè)務的會計確認 未實現(xiàn)融資收益的分配 初始費用的分配 或有租金的會計處理 租賃期屆滿時的會計處理 相關會計信息的披露 （二 ）出租人 融資租賃核算的 科目設置與賬務處理 出租人融資租賃核算的科目設置 （ 1）“長期應收款”科目 （ 2）“未擔保余值”科目 （ 3）“未擔保余值減值準備”科目 （ 4）“未實現(xiàn)融資收益”科目 （ 5）“融資租賃資產”科目 出租人融資租賃的賬務處理 四、融資租賃業(yè)務在財務報告上的列示與披露 （一）融資租賃業(yè)務在資產負債表上的列示 承租人融資租賃業(yè)務在資產負債表上列示 出租人融資租賃業(yè)務在資產負債表上列示 （二）融資租賃業(yè)務在財務報表附注中的 披露 承租人 對于融資租賃，應當在報表附注 中披露 下列信息： （ 1）各類租入固定資產的期初和期末原價、累計折舊額。 （ 2）資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。 （ 3）未確認融資費用的余額 ，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。 出租人 對于融資租賃，應當在附注中 披露下 列信息： 資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。 未實現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。 第四節(jié) 售后租回業(yè)務會計 一、 售后回租業(yè)務概述 企業(yè)將自制或外購資產出售，然后向買方租回使用，這種租賃方式稱為 售后租回 二、我國租賃會計準則售后租回業(yè)務 的規(guī)定 承租人和出租人應當將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃 售后 租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。 售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。 承租人和出租人應當披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款 三、售后租回業(yè)務的會計核算 （一）售后租回融資租賃業(yè)務的會計核算 （二）售后租回經(jīng)營租賃業(yè)務的會計核算 第五章 衍生金融工具會計 第一節(jié) 金融工具會計概述 一、 金融工 具的 概念 和 內容 金融工具 ：是在市場經(jīng)濟條件下，完成貨幣流通和銀行信用的重要手段。 它 包括 企業(yè)的金融資產、金融負債和權益工具。 權益工具 ：從發(fā)行方看，指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同，具體則指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核算的認股權等。 二、 金融工具的產生和發(fā)展 三、 金融工具的 類別 金融工具可分為基礎金融工具和衍生金融工具 （一） 普通金融工具 的內容 （二） 衍生金融工具 衍生金融工具的 概念 和 特征 衍生金融工具 ：也稱衍生工具，是指其價值隨某些因素變動而變動，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來某 一時期結算而形成的企業(yè)金融資產、金融負債和權益工具。 衍生金融工具的 特征 ： （ 1） 衍生金融工具價值隨著特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其它類似變量的變動而變動 （ 2） 不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應的其它類型合同相比，要求很少的初始凈投資 （ 3） 在未來某一日期結算 衍生金融工具的 內容 （ 1） 金融遠期 。金融遠期是指在確定的將來某一時間按照確定的價格購買或出售某項資產的合約。 A、 遠期外匯合約 B、 遠期利率協(xié)議 （ 2） 商品期貨 A、 農作物產品 B、 畜牧產品 C、 工業(yè)產品 D、 貴重金屬 E、 基本金屬 F、 能源產品 （ 3） 金 融期貨 A、 外匯期貨 B、 利率期貨 C、 股票指數(shù)期貨 （ 4） 金融期權 。期權是一種選擇交易權，是一種能在未來某特定時間以特定價格買入或賣出一定數(shù)量的某種特定商品的權利，它有賣權（看跌期權）和賣權（看漲期權）兩個基本類型。 A、 外匯期權 B、 利率期權 C、 股票期權 D、 股票指數(shù)期權 （ 5） 金融互換。 金融互換是指當事人按照一