【導(dǎo)讀】古代會(huì)計(jì)是從奴隸社會(huì)的鼎盛時(shí)期至封建社會(huì)末期這一漫長時(shí)期的會(huì)計(jì)。術(shù)、幾何及比例概要》公開出版到20世紀(jì)40年代末會(huì)計(jì)獲得較大發(fā)展的時(shí)期。這一階段將復(fù)式記賬法推向全世界。管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，因此又稱為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)。量基本尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。記賬本位幣的變更不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。外幣交易是指企業(yè)以非記賬本位幣進(jìn)行收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)。外幣會(huì)計(jì)是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動(dòng)的專門會(huì)計(jì)。1）直接標(biāo)價(jià)法的含義：以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國貨幣。

　　

【正文】 資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租給他人而成為出租人的租賃業(yè)務(wù)。 售后租回 ，是指企業(yè)（買主蒹出租人）將其擁有的自制或外購資產(chǎn)售出后再租賃回來的租賃業(yè)務(wù)，對(duì)此又稱“返回租賃”。 （三）租賃業(yè)務(wù)的一般程序 租賃資產(chǎn)的購入。 （ 1）租賃業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備。 （ 2）簽訂租賃合同。 （ 3）簽訂購貨合同。 （ 4）租賃資產(chǎn)款項(xiàng)交付。 租賃合同的履行 主要包括： （ 1）租賃資產(chǎn)的驗(yàn)收。 （ 2）租金支付。 （ 3）租賃 資產(chǎn)的擔(dān)保。 （ 4）租賃資產(chǎn)的使用 租賃屆滿租賃資產(chǎn)的處置：租賃屆滿，融資租賃資產(chǎn)的處置方法有 退租、續(xù)租和留購。 四、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 （一）租賃會(huì)計(jì)的概念 租賃會(huì)計(jì) 是管理租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種專門會(huì)計(jì)。它以租賃業(yè)務(wù)過程中租賃各方的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等要素為核算對(duì)象，研究租賃活動(dòng)中資金運(yùn)動(dòng)及其增減變化和結(jié)果，從而提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 （二）租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 （租賃會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （ 1）收入確認(rèn)原則：在融資租賃方 式下，出租人收取承租人的租金扣除租賃資產(chǎn)本金后的部分，才能確認(rèn)為經(jīng)營收入。 （ 2）重要性原則：租賃會(huì)計(jì)在租金的計(jì)算方法選用時(shí)，對(duì)于時(shí)間較長、金額較大的融資租賃項(xiàng)目采用復(fù)雜的年金計(jì)算方法，以特殊的原則記錄和報(bào)告。 （ 3）謹(jǐn)慎性原則：出租人應(yīng)選擇導(dǎo)致樂觀程度最小的方式確定本期收益。對(duì)于租金可能收不回來的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在會(huì)計(jì)核算中加以考慮。 （ 4）配比原則：每期收到的租金通常無法簡單的確認(rèn)為某一個(gè)會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收益。所以租賃會(huì)計(jì)收益應(yīng)在租賃期內(nèi)合理地配比分?jǐn)?。? 五、租賃會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容 （一）租賃會(huì)計(jì) 的相關(guān)定義與術(shù)語 租賃 ，是指在預(yù)定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 租賃開始日 ，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。 租賃期 ，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。 租賃期開始日 ，是指承租人有權(quán)行使其租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。 或有租金 ，是指金額不固定，以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售量，使用量，物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。 履約成本 ，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保 險(xiǎn)費(fèi)等。 擔(dān)保余值 ，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，就出租人而言，是指承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 未擔(dān)保余值 ，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 （二）租賃會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容 出租人 會(huì)計(jì)核算的 內(nèi)容 租賃開始時(shí)將租賃業(yè)務(wù) 劃分 融資租賃和經(jīng)營租賃 （ 1） 融資租賃業(yè)務(wù)核算 （ 2） 經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)核算 （ 3） 租賃屆滿時(shí)資產(chǎn)的處置。 （ 4） 出租人融資租賃與經(jīng)營租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示及在報(bào)表附注中的披露。 承租人 會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容 租賃開始 時(shí)將租賃業(yè)務(wù) 劃分 融資租賃和經(jīng)營租賃 （ 1）融資租賃業(yè)務(wù)核算 （ 2）經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)核算 （ 3）租賃屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處置。 （ 4）出租人融資租賃與經(jīng)營租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示及在報(bào)表附注中的披露。 第二節(jié) 經(jīng)營租賃會(huì)計(jì) 一、 經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定 （一）對(duì) 承租人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 是： 對(duì)于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；如果其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其它方法。 承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 在實(shí)際發(fā)生或有租金時(shí)，應(yīng)當(dāng)將或有租金計(jì) 入當(dāng)期損益。 （二）對(duì) 出租人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 是： 出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目內(nèi)。 出租人經(jīng)營租賃取得租金收入應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其它方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法； 對(duì)于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。 出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 二、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理 承租人 經(jīng)營租賃主要進(jìn)行以下 賬務(wù)處理和 信息披露 ： （一）承租人經(jīng)營租賃賬務(wù)處理要點(diǎn)和會(huì)計(jì)處理程序 租金的賬務(wù)處理 初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理 或有租金的賬務(wù)處理 相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露 （二）承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例 三、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理 （一）出租人經(jīng)營租賃賬務(wù)處理要點(diǎn)和會(huì)計(jì)處理程序 經(jīng)營租賃資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示。 經(jīng)營租賃租金收入的賬務(wù)處理 初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理 租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 或有租金的賬務(wù)處理 相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露 （二）出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例 四、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào) 告附注披露 （一）承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)在報(bào)表附注中的披露 （二）出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)在報(bào)表附注中的披露 第三節(jié) 融資租賃會(huì)計(jì) 一、融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定 （一）融資租賃業(yè)務(wù)的判定 融資租賃業(yè)務(wù) 是出租人將與其租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃業(yè)務(wù)。 滿足下列之一或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃 認(rèn)定為融資租賃 ： 租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人（所有權(quán)判斷標(biāo)準(zhǔn)）。 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于（≤ 5%）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（留購價(jià)判斷標(biāo)準(zhǔn)）。 資 產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（≥75%）。 租賃開始日，就承租人而言，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥ 90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥ 90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 (價(jià)值補(bǔ)償性標(biāo)準(zhǔn) )。 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 （二）融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定 承租人 融資租賃業(yè)務(wù)核算 的規(guī)定 （ 1）在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入 資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 （ 2）承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。 （ 3）未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂? （ 4）承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。 （ 5）或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 出租人 融資租賃業(yè)務(wù)核算 的規(guī)定 （ 1）在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān) 保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。 （ 2）未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，分配時(shí)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入 （ 3）應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。 （ 4）或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的會(huì)計(jì)處理 （一） 承租人 會(huì)計(jì)核算 主要內(nèi)容 承租人核算融資租賃業(yè)務(wù)主要內(nèi)容如下： 租賃期開始日承租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)? 租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 履約成本的會(huì) 計(jì)處理 或有租金的會(huì)計(jì)處理 租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露 （二） 承租人 融資租賃核算的 科目設(shè)置和賬務(wù)處理 承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算科目設(shè)置 （ 1）“固定資產(chǎn)”科目 （ 2）“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目 承租人融資租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 （ 1）租賃期開始日的賬務(wù)處理 A、判斷租賃類型 B、確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值 （ 2）未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用的分?jǐn)? A、選擇融資費(fèi)用的分?jǐn)偮? B、在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用 C、根據(jù)上述業(yè)務(wù)分析及計(jì)算編制會(huì)計(jì)分錄 （ 3）租賃資產(chǎn)折舊計(jì)提的賬務(wù)處理 （ 4）履約 成本的賬務(wù)處理 （ 5）或有租金的賬務(wù)處理 （ 6）租賃期屆滿的賬務(wù)處理 三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的會(huì)計(jì)處理 （一） 出租人融 資租賃會(huì)計(jì)核算 主要內(nèi)容 租賃期開始時(shí)出租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn) 未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配 初始費(fèi)用的分配 或有租金的會(huì)計(jì)處理 租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露 （二 ）出租人 融資租賃核算的 科目設(shè)置與賬務(wù)處理 出租人融資租賃核算的科目設(shè)置 （ 1）“長期應(yīng)收款”科目 （ 2）“未擔(dān)保余值”科目 （ 3）“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目 （ 4）“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目 （ 5）“融資租賃資產(chǎn)”科目 出租人融資租賃的賬務(wù)處理 四、融資租賃業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告上的列示與披露 （一）融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示 承租人融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示 出租人融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示 （二）融資租賃業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的 披露 承租人 對(duì)于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注 中披露 下列信息： （ 1）各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。 （ 3）未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額 ，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。 出租人 對(duì)于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中 披露下 列信息： 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。 未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。 第四節(jié) 售后租回業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 一、 售后回租業(yè)務(wù)概述 企業(yè)將自制或外購資產(chǎn)出售，然后向買方租回使用，這種租賃方式稱為 售后租回 二、我國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則售后租回業(yè)務(wù) 的規(guī)定 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃 售后 租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款 三、售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 （一）售后租回融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 （二）售后租回經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 第五章 衍生金融工具會(huì)計(jì) 第一節(jié) 金融工具會(huì)計(jì)概述 一、 金融工 具的 概念 和 內(nèi)容 金融工具 ：是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，完成貨幣流通和銀行信用的重要手段。 它 包括 企業(yè)的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。 權(quán)益工具 ：從發(fā)行方看，指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，具體則指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項(xiàng)下核算的認(rèn)股權(quán)等。 二、 金融工具的產(chǎn)生和發(fā)展 三、 金融工具的 類別 金融工具可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具 （一） 普通金融工具 的內(nèi)容 （二） 衍生金融工具 衍生金融工具的 概念 和 特征 衍生金融工具 ：也稱衍生工具，是指其價(jià)值隨某些因素變動(dòng)而變動(dòng)，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來某 一時(shí)期結(jié)算而形成的企業(yè)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。 衍生金融工具的 特征 ： （ 1） 衍生金融工具價(jià)值隨著特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其它類似變量的變動(dòng)而變動(dòng) （ 2） 不要求初始凈投資，或與對(duì)市場情況變動(dòng)有類似反應(yīng)的其它類型合同相比，要求很少的初始凈投資 （ 3） 在未來某一日期結(jié)算 衍生金融工具的 內(nèi)容 （ 1） 金融遠(yuǎn)期 。金融遠(yuǎn)期是指在確定的將來某一時(shí)間按照確定的價(jià)格購買或出售某項(xiàng)資產(chǎn)的合約。 A、 遠(yuǎn)期外匯合約 B、 遠(yuǎn)期利率協(xié)議 （ 2） 商品期貨 A、 農(nóng)作物產(chǎn)品 B、 畜牧產(chǎn)品 C、 工業(yè)產(chǎn)品 D、 貴重金屬 E、 基本金屬 F、 能源產(chǎn)品 （ 3） 金 融期貨 A、 外匯期貨 B、 利率期貨 C、 股票指數(shù)期貨 （ 4） 金融期權(quán) 。期權(quán)是一種選擇交易權(quán)，是一種能在未來某特定時(shí)間以特定價(jià)格買入或賣出一定數(shù)量的某種特定商品的權(quán)利，它有賣權(quán)（看跌期權(quán)）和賣權(quán)（看漲期權(quán)）兩個(gè)基本類型。 A、 外匯期權(quán) B、 利率期權(quán) C、 股票期權(quán) D、 股票指數(shù)期權(quán) （ 5） 金融互換。 金融互換是指當(dāng)事人按照一