【正文】 合并財務(wù)報表時，應(yīng)進行如下抵銷處理：：營業(yè)收入 10 000 000 貸：營業(yè)成本 10 000 000：營業(yè)成本 2 000 000 貸：存貨 2 000 000【例25—6】S公司208年以300萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤30萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為O。該固定資產(chǎn)交易時間為208年1月1日，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)208年按12個月計提折舊。(1)與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：營業(yè)收入 3 000 000 貸：營業(yè)成本 2 700 000 固定資產(chǎn)一一原價 300 000(2該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提折舊額的抵銷。借：固定資產(chǎn)——累計折舊 100 000 貸：管理費用 100 000【例25一9】假設(shè)P公司207年利潤表的營業(yè)收入中有3 500萬元，系向S公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 000萬元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為5 000萬元，銷售成本為3 500萬元，并分別在其利潤表中列示。對此，編制合并利潤表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：營業(yè)收入 35 000 000 貸：營業(yè)成本 35 000 000另例：S公司207年向P公司銷售商品4500萬元，其銷售成本為4000萬元。P公司購進的該商品207年實現(xiàn)對外銷售80%，其余形成期末存貨。（1）對外銷售部分抵銷450080％＝3600（萬元）借：營業(yè)收入 36000000 貸：營業(yè)成本 36000000（2）未實現(xiàn)對外銷售部分抵銷未實現(xiàn)銷售利潤＝（4500－4000）（1－80％）＝100（萬元）：營業(yè)收入 9 000 000 貸：營業(yè)成本 9 000 000：營業(yè)成本 1 000 000 貸：存貨 1 000 000將（1）和（2）的抵銷處理合在一起，其抵銷處理如下：借：營業(yè)收入 45 000 000 貸：營業(yè)成本 45 000 000借：營業(yè)成本 1 000 000 貸：存貨 1 000 000第九章 會計政策、會計估計變更及會計差錯更正1．會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策具有以下特點：（1）會計政策的選擇性；（2）會計政策的強制性；（3）會計政策的層次性2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計政策有哪些？答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計政策包括：（1）發(fā)出存貨成本的計量； （2）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量；（3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量； （4）固定資產(chǎn)的初始計量；（5）生物資產(chǎn)的初始計量； （6）無形資產(chǎn)的確認；（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量； （8）收入的確認；（9）合同收入與費用的確認； （10）借款費用的處理；（11）合并政策； （12）其他重要會計政策。3. 會計政策包括會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法三個層次。4. 會計政策變更的情形有哪兩種？答：在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會計政策：（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。下列兩種情況不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。5．追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間上一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。6. 追溯調(diào)整法的步驟有哪些？答：通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)：第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額；第四步，附注說明。7．會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。8. 會計估計變更的情形有哪些？答：包括：（1）賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。（2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。9．前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：（1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響等。？答：主要有：（1）計算以及賬戶分類錯誤。（2）采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策（3）對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。（4）在期末對應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。（5）漏記已完成的交易。（6）提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入。（7）資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。11．不重要的前期差錯如何進行會計處理答：對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計人本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。12．重要的前期差錯的會計處理答：對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，通過下述處理對其進行追溯更正：（1）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；（2）如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額。【例22—5】 丙公司有一臺管理用設(shè)備，原始價值為84 000元，預(yù)計使用壽命為8年，凈殘值為4 000元，自204年1月1日起按直線法計提折舊。208年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原預(yù)計使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預(yù)計使用壽命為6年，凈殘值為2 000元。該公司適用所得稅稅率為25％。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。會計處理：按原估計，每年折舊額為10 000元，已提折舊4年，共計40 000元，固定資產(chǎn)凈值為44 000元，改變估計使用壽命后，208年1月1日起每年計提的折舊費用為21 000[(44 000—2 000)247。(6—4)]元。208年不必對以前年度已提折舊進行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用壽命和凈殘值計算確定的年折舊費用。 借：管理費用 21 000 貸：累計折舊 21 000【例22—8】B公司在206年發(fā)現(xiàn)，205年公司漏記一項無形資產(chǎn)的攤銷費用200000元，所得稅申報表中未扣除該項費用。假設(shè)205年適用的所得稅稅率為25％，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的10％、5％提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1800000股。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。 要求：對以上會計差錯進行調(diào)整。答案：（1）補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整 200 000 貸：累計折舊 200 000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 50 000 貸：以前年度損益調(diào)整 50 000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤 150 000 貸：以前年度損益調(diào)整 150 000（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積 22 500 貸：利潤分配——未分配利潤 22 500第十章 資產(chǎn)負債表日后事項1. 資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。我國會計年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。因此，年度資產(chǎn)負債表日是指每年的12月31日。財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責(zé)任的單位或個人批準財務(wù)報告對外公布的日期。2. 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。，通常包括哪些事項？答：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債；（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；（3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。4. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。下面各項業(yè)務(wù)中，甲公司財務(wù)報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字?！纠?3—7】：甲公司207年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。207年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準備。208年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于208年2月28日完成207年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司財務(wù)報告批準報出日是次年3月31日，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。答案：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 1 200 000　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204 000　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 1 404 000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品　　　　　　　　　　　　 1 000 000　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 1 000 000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　 50 000　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　 50 000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤 150 000 貸：以前年度損益調(diào)整 150 000（5）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 15 000　　貸：利潤分配——未分配利潤 15 000