【正文】 　　歷史成本原則是傳統(tǒng)會計(jì)最基本的計(jì)量原則，它建立在幣值不變的基礎(chǔ)上。在物價大幅度地持續(xù)上漲或下跌的情況下，歷史成本原則就缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，據(jù)此提供的會計(jì)信息不真實(shí)、不可比?！　?．對會計(jì)目標(biāo)及會計(jì)信息有用性的挑戰(zhàn)　　會計(jì)的目標(biāo)是為使用者提供供其決策有用的會計(jì)信息。然而物價的大幅度變動，動搖了會計(jì)的計(jì)量屬性。會計(jì)信息的失真，嚴(yán)重影響了會計(jì)信息的有用性，進(jìn)而影響會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（二）對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響　　1．會計(jì)報表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果　　以通貨膨脹為例。主要表現(xiàn)在：（1）低估了非貨幣性資產(chǎn)的價值。（2）沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動損失和貨幣性負(fù)債的購買力變動收益。通貨膨脹時期，企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)所代表的商品或勞務(wù)的數(shù)量會直接減少，從而產(chǎn)生貨幣購買力損失；相反，用貶值的貨幣償還原欠的相同金額的負(fù)債，會產(chǎn)生貨幣購買力收益。（3）高估收益。雖然歷史成本原則強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比，但由于以現(xiàn)時價格計(jì)量收入，以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，此時成本并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益?！　?．不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力削弱　　在物價持續(xù)上漲的情況下，按歷史成本計(jì)提的折舊費(fèi)小于更新固定資產(chǎn)需要的金額。由于不能保證固定資產(chǎn)的重置，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模會不斷萎縮，其生產(chǎn)經(jīng)營能力相應(yīng)削弱。　　3．無法正確反映投入資本的保全情況　　企業(yè)所有者投資的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史成本原則計(jì)量的資產(chǎn)賬面價值低于報告期的現(xiàn)時價值，形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。4．由于會計(jì)報表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據(jù)此作出的決策會導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤。3．衍生金融工具包括哪些主要類別？它的出現(xiàn)對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式有哪些沖擊？P242 P246247 答：衍生金融工具是在基本金融工具的基礎(chǔ)上派生出的金融工具。衍生金融工具的具體手段盡管繁多，但基本業(yè)務(wù)主要由期貨、期權(quán)、互換和遠(yuǎn)期。只有以基礎(chǔ)金融工具為交易對象的期貨合同、期權(quán)合同、互換合同和遠(yuǎn)期合同才屬于衍生金融工具。其主要類別：金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融期權(quán)合同、金融互換合同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)模式有哪些沖擊：（1）金融工具的會計(jì)確認(rèn)：絕大部分金融工具來自于雙方簽訂的契約，而在傳統(tǒng)會計(jì)模式下，契約本身是不能作為確認(rèn)的依據(jù)的。對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債而言，確認(rèn)依據(jù)是與該資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的風(fēng)險與報酬實(shí)際上已全部轉(zhuǎn)移給企業(yè)。（2）金融工具的會計(jì)計(jì)量：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)就會計(jì)計(jì)量而言，除非發(fā)生惡性通貨膨脹，一般不考慮貨幣購買力變化。關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量屬性，則不囿于財(cái)務(wù)會計(jì)傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初次確認(rèn)時，應(yīng)按照為取得該資產(chǎn)所付出或產(chǎn)生該負(fù)債所得補(bǔ)償?shù)墓蕛r值計(jì)量。由于匯率、利率等因數(shù)的波動，為科學(xué)地對合同生效后報表編制日的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，應(yīng)該按持有金融工具的意圖對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行分類，采用不同方法計(jì)量。三、簡答題１、如何區(qū)分經(jīng)營租賃與融資租賃？P314答：融資租賃指實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營租賃是指融資租賃以外的其他租賃融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別經(jīng)營租賃 融資租賃目的不同 承租人為了滿足生產(chǎn)、經(jīng)營上短期的或臨時的需要而租入資產(chǎn) 以融資為主要目的，承租人有明顯購置資產(chǎn)的企圖，能長期使用租賃資產(chǎn)，可最終取得資產(chǎn)的所有權(quán)風(fēng)險和報酬不同 租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風(fēng)險與報酬歸出租人 承租人對租賃資產(chǎn)應(yīng)視同自有資產(chǎn)，在享受利益的同時相應(yīng)承擔(dān)租賃資產(chǎn)的保險、折舊、維修等有關(guān)費(fèi)用權(quán)利不同 租賃期滿時承租人可續(xù)租，但沒有廉價購買資產(chǎn)的特殊權(quán)利，也沒有續(xù)租或廉價購買的選擇權(quán) 租賃期滿時，承租人可廉價購買該項(xiàng)資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長租期。租約不同 可簽租約，也可不簽租約，在有租約的情況下，也可隨時取消 融資租賃的租約一般不可取消租期不同 資產(chǎn)的租期遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于其有效使用年限 租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限租金不同 是出租人收取用以彌補(bǔ)出租資產(chǎn)的成本、持有期內(nèi)的相關(guān)費(fèi)用，并取得合理利潤的投資報酬 租金內(nèi)容與經(jīng)營租賃基本相同，但不包括資產(chǎn)租賃期內(nèi)的保險、維修等有關(guān)費(fèi)用。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在1982年頒布的《國際會計(jì)準(zhǔn)則17：租賃會計(jì)》中，將租賃按與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和利益歸屬于出租人或承租人的程度，分為融資租賃與經(jīng)營租賃兩類，并規(guī)定與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和收益實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移的租賃，應(yīng)歸類為融資租賃；否則為經(jīng)營租賃。我國對租賃的分類采取了國際會計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，也借鑒了美國等國家的有關(guān)做法?？紤]到任何一項(xiàng)租賃，出租人與承租人的權(quán)利、義務(wù)是以雙方簽訂的同一租賃協(xié)議為基礎(chǔ)，因而，我國規(guī)定出租人與承租人對租賃的分類應(yīng)采取相同的標(biāo)準(zhǔn)，從而避免同一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)因雙方分類不同而造成會計(jì)處理不一致的情況。２、什么叫售后回租？交易雙方的關(guān)系如何？如何進(jìn)行會計(jì)處理？P339答：回租即售后回租，它是企業(yè)將現(xiàn)有資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或存貨）先行出售，然后再向購買者租回，重新獲得資產(chǎn)的使用權(quán)。在回租業(yè)務(wù)中，交易雙方均以雙重身份出現(xiàn)：承租人同時是銷貨方，出租人同時是購貨方。售后回租會計(jì)處理：(一)會計(jì)核算原則１．按照融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，將回租業(yè)務(wù)確定為融資租賃或經(jīng)營租賃。２．銷售方對出售資產(chǎn)損益的處理。在售后回租交易中，資產(chǎn)的售價和租金是相互聯(lián)系的，是以一攬子方式談判、一并計(jì)算的。因此，資產(chǎn)的出售和租回實(shí)際上是同一筆業(yè)務(wù)，出售資產(chǎn)的損益在會計(jì)上并未實(shí)現(xiàn)，應(yīng)予遞延，按資產(chǎn)的租期分期攤銷，不應(yīng)確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益。否則，不能正確反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。攤銷方法為：（1）對于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。當(dāng)售后回租的固定資產(chǎn)采用直線法折舊時，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偲湮磳?shí)現(xiàn)回租收益，實(shí)際上是按直線法分?jǐn)?；如果資產(chǎn)采用快速法折舊，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偩褪前赐谡叟f率分?jǐn)?，各期分?jǐn)偟慕痤~呈遞減趨勢，從而使各期分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)回租收益與當(dāng)期的折舊費(fèi)用相配比。（2）對于經(jīng)營租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)， 承租人（兼銷貨方）所取得的銷售收入與資產(chǎn)賬面價值的差額，同樣應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。(二)賬務(wù)處理１．承租人（兼銷貨方）的賬務(wù)處理融資性質(zhì)的回租，銷售設(shè)備日，應(yīng)作：借：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)─未使用固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后回租收益承租人的租賃付款額，也即出租人的租賃收款額，租賃開始日，應(yīng)作：借：固定資產(chǎn)─融資租入未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款租賃開始日，編制的租賃攤銷表并據(jù)此進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。第一，按期支付租金。付款后：借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用上述租賃費(fèi)用也可按月預(yù)提。第二，計(jì)提折舊。按年計(jì)提折舊時：借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊第三，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)回租收益，作為折舊費(fèi)用的減少。每年攤銷時：借：遞延收益—售后未實(shí)現(xiàn)售后回租收益貸：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用租賃期內(nèi)，承租人、出租人以后各期的賬務(wù)處理，可比照上面進(jìn)行。租賃期滿，付清租金包括名義價后，即取得該項(xiàng)設(shè)備所有權(quán)。借：固定資產(chǎn)─生產(chǎn)經(jīng)營用貸：固定資產(chǎn)─融資租入２．購買方（出租人）的賬務(wù)處理購入設(shè)備日應(yīng)作：借：融資租賃資產(chǎn)貸：銀行存款租賃開始日應(yīng)作：借：應(yīng)收融資租賃款貸：融資租賃資產(chǎn)遞延收益—未實(shí)現(xiàn)融資收益 租賃期內(nèi)，編制租賃攤銷表，據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。按期收入租金時：借：銀行存款貸：應(yīng)收融資租賃款同時，借：遞延收益—未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入—融資收入３、破產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置哪些會計(jì)賬戶？P290答：破產(chǎn)清算會計(jì)的賬戶體系有兩種設(shè)置方法，一種是在沿用原賬戶體系的基礎(chǔ)上，增設(shè)一些必要的賬戶，如“破產(chǎn)費(fèi)用”“清算損益”等，反映破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的處理分配過程。這種方法比較簡單，但無單獨(dú)形成賬戶體系，必須與原賬戶配合使用；另一種是在清算組接管破產(chǎn)企業(yè)后，根據(jù)破產(chǎn)清算工作的需要，設(shè)置一套新的、完整的賬戶體系。構(gòu)成破產(chǎn)企業(yè)會計(jì)賬戶體系如下：。資產(chǎn)按歸屬對象分為擔(dān)保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、受托資產(chǎn)、應(yīng)追索資產(chǎn)、破產(chǎn)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。負(fù)債按其對資產(chǎn)的要求權(quán)的不同分為擔(dān)保債務(wù)、抵消債務(wù)、受托債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)、破產(chǎn)債務(wù)和其他債務(wù)。它包括清算收益、清算損失、清算費(fèi)用。四、業(yè)務(wù)題A公司擁有B公司80%的股份，其對B公司長期股權(quán)投資的數(shù)額是30000元，B公司的所有者權(quán)益為35000元，有關(guān)A公司和B公司個別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)見下表。要求編制有關(guān)抵消分錄。資 產(chǎn) 負(fù) 債 表年 月 日 單位：元資 產(chǎn) A公司 B公司 負(fù)債和所有者權(quán)益 A公司 B公司流動資產(chǎn) 61700 38600 流動負(fù)債 60000 17600長期股權(quán)投資 47000 長期負(fù)債 26000 9000其中：對子公司投資 30000 實(shí)收資本 40000 20000其他長期股權(quán)投資 17000 資本公積 8000 8000固定資產(chǎn) 41000 21000 盈余公積 10000 1000無形資產(chǎn)及遞延收益 6300 未分配利潤 12000 6000資產(chǎn)總計(jì) 156000 59600 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 156000 59600（本作業(yè)題中有數(shù)據(jù)錯誤，建議將B公司的流動負(fù)債改為15600）答： 借： 實(shí)收資本 20000資本公積 8000盈余公積 1000未分配利潤 6000合并價差 2000貸：長期股權(quán)投資 　　 30000少數(shù)股東權(quán)益 35000(1－80%)=7000P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司繼續(xù)存在，Q公司失去法人資格。合并前，P公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。在評估確認(rèn)Q公司資產(chǎn)公允價值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價為1000000元，由P公司以銀行存款支付，同時，P公司還支付了注冊登記費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用共計(jì)18000元?！　　　　公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元項(xiàng)目 P公司 Q公司（賬面金額） Q公司（公允價值）銀行存款 1060000 25000 25000短期投資 100000 15000 15000應(yīng)收賬款（凈額） 420000 105000 100000存貨 720000 180000 206250長期股權(quán)投資 600000 150000 176250固定資產(chǎn) 3800000 900000 900000減：累計(jì)折舊 800000 150000 100000固定資產(chǎn)凈值 3000000 750000 800000無形資產(chǎn) 200000 50000 45000資產(chǎn)合計(jì) 6100000 1275000 1367500短期借款 320000 80000 80000應(yīng)付賬款 454000 113500 113500長期應(yīng)付款 1280000 320000 274000負(fù)債合計(jì) 2054000 513500 467500股本 2200000 300000 資本公積 1000000 305000 盈余公積 346000 86500 未分配利潤 500000 70000 所有者權(quán)益合計(jì) 4046000 761500 900000采用購買法對上述吸收合并業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。答：P公司的購買成本為1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司凈資產(chǎn)的公允價值為900000元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額118000元作為外購商譽(yù)處理。P公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：答：借：銀行存款 25, 短期投資 15, 應(yīng)收賬款 100, 存 貨 206, 長期股權(quán)投資 176, 固定資產(chǎn) 900, 無形資產(chǎn) 45, 商譽(yù) 118, 貸：累計(jì)折舊　　　　　100, 短期借款　　　 　　80, 應(yīng)付賬款 113, 長期應(yīng)付款 274, 銀行存款 1,018,3．2000年年末，A公司對B公司進(jìn)行長期股權(quán)投資700萬元，持股70％；B公司所有者權(quán)益總額為1100萬元，其中實(shí)收資本800萬元，資本公積60萬元，盈余公積200萬元（其中本年提取30萬元），未分配利潤40萬元。假定B公司2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，提取盈余公積20萬元，應(yīng)付現(xiàn)金股利70萬元。要求：編制A公司2000年和2001年有關(guān)合并會計(jì)報表的抵消分錄答： （一）2000年末（合并股權(quán)取得日）抵消分錄　　合并價差＝110070％700 ＝ 70　　少數(shù)股東權(quán)益 ＝ 1100 30％ ＝ 330　　借：實(shí)收資本 　　800　　　　資本公積 　　60　　　　盈余公積 　　200　　　　未分配利潤 　40　　　　貸：長期股權(quán)投資 　　700　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 　　330　　　　　　合并價差 　　　 　70　?。ǘ?001年末（合并后首期）抵消分錄　　（1）股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消　　借：實(shí)收資本 　　800　　　　資本公積 　　60　　　　盈余公積 　　220（上期200＋本期20）　　　　未分配利潤 　50[ 期初40＋本期（1002070）]　　　貸：長期股權(quán)投資 721 （初始700＋凈利10070％－分利7070％）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　少數(shù)股權(quán)權(quán)益 339 [（1100＋20＋10）30％]　　　　　合并價差 　 　70　?。?）投資收益與利潤分配抵消　　借：投資收益 　　　70 （10070％）　　　　少數(shù)股東收益 　30 （10030％）　　　　年初未分配利潤 40　　　貸：提取盈余公積 　20