【導讀】拓新的會計準則、抵制利益集團的壓力，直接指導會計實務。概念框架，可以用來預測會計實務發(fā)展的趨勢。尋找會計現(xiàn)象的發(fā)生及其原因，一般程序是：提出命題；建立假設；它認為，會計行為是有規(guī)律并且可。以控制的，即會計行為取決于各影響因素形成的約束條件。財務報表的性質(zhì)作用與局限性。況，故財務報表應以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為重心。它是保證會計工作正常進行，保證會計信息質(zhì)量，用來指導確認與計量的原則三類。務能夠反映和控制的經(jīng)濟事項與經(jīng)濟行為。生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。③所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。者現(xiàn)金等價物的金額計量。凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來。會計事務的規(guī)定等。1月1日起施行的《企業(yè)會計制度》。其核算內(nèi)容、會計事項的處理方法及會計報表的編報方法等。

　　

【正文】 1 定義和特征（第 437 頁）：是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié) 議或者法院作出讓步的事項。有 2 個特征， ① 債務人發(fā)生財務困難； ② 債權(quán)人做出讓步 2 重組方式（第 437— 438 頁）：包括以現(xiàn)金清償債務和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；將債務轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等；以上三種方式的組合等。 第十一章 成本費用（ 3 個） 費用、支出與成本 1 費用（第 456 頁、 458 頁 ）：廣義的費用泛指企業(yè)一切資財?shù)暮馁M，包括企業(yè)各種費用和損失。狹義的費用是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等日常經(jīng)營活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出。我國財務會計采用狹義的費用概念。企業(yè)在一定期間 發(fā)生的費用中，為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的部分，構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而那些不能歸屬于某些特定產(chǎn)品成本的，直接與當期收益進行配比的耗費部分，則屬于期間費用。 2 支出（第 457 頁）：是指因各種原因而導致的企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。包括償債性支出，資本性支出和收益性支出，權(quán)益性支出，營業(yè)外支出等。只有那些為取得生產(chǎn)經(jīng)營收入而發(fā) 生的支出可表現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓為費用。 3 成本（第 458 頁） ：廣義的成本泛指取得資產(chǎn)的代價，“資產(chǎn)”包括各類形式的資產(chǎn)。如產(chǎn)品的成本，固定資產(chǎn)成本，原材料成本等。狹義的成本，僅指產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本是指為生產(chǎn)某一數(shù)量的某項產(chǎn)品而消耗的費用，是對象化了的費用。包括直接材料，直接人工和間接的制造費用。 4 制造費用（第 468 頁）：是指那些當期發(fā)生的不能歸入某種產(chǎn)品成本，且與特定的收入沒有直接關(guān)聯(lián)或沒有必要與各類收入配比的，很難確定其收益期因而直接計入損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。 二、所得稅 1 永久性差異（第 472 頁）：指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益 、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的會計收益與應稅收益之間的差異。差異一旦在當期產(chǎn)生，不會再以后各期轉(zhuǎn)回。類型有：① 會計作為收益確認，但稅法不確認，如國債的利息收入； ② 會計確認為費用或損失，但稅法不確認，如支付給職工的超過計稅標準的工資性支出部分、超標準的業(yè)務招待費等； ③ 會計不確認為收益，但稅法確認，如將本企業(yè)的商品、產(chǎn)品用于在建工程、職工 福利等方面；④ 會計不確認為費用或損失，但稅法確認。 2 暫時性差異（第 473 頁）：指隨著時間的推移會逐漸轉(zhuǎn)回（消除）的差異，可分為時間性差異和其他暫時性差異兩類。時間性差異，指稅法 和會計在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤和應納稅所得額的差異。有以下幾種類型： ① 企業(yè)獲得的某項利益，會計應確認為當期收益，稅法需待以后期間確認為應納稅所得額，如長期股權(quán)投資權(quán)益法核算時確認的投資收益，稅法需待從被投資企業(yè)實分或宣告分派利潤時才計算應補交 的所得稅； ② 企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，會計應確認為當期費用或損失，稅法需待以后期間從應納稅所得額中扣減，如產(chǎn)品保修費用，稅法規(guī)定在實際發(fā)生時才予以確認，從應納稅所得額中扣減； ③ 企業(yè)獲得的某項收益，會計應當于以后期間確認收益，稅法規(guī)定需計入當期應納稅 所得額； ④ 企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，會計應于以后期間確認費用或損失，稅法可從當期應納稅所得額中扣減，如固定資產(chǎn)折舊，會計直線折舊，報稅時加速折舊，這樣，在固定資產(chǎn)使用初期，從 應納稅所得額中扣除的折舊金額會大于計入當期損益表的折舊金額。其他暫時性差異，因稅法規(guī)定而使某些資產(chǎn)或負債表的稅基與其賬面價值不一致而形成的，在其產(chǎn)生當期不會引起該期間企業(yè)的應稅所得與稅前會計利潤之間的差異，這種差異形成后可在一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)回，如固定資產(chǎn)評估增值，增值部分無需納稅，但之后各年增值部分計提的折舊則會引起各年的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。 3 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （第 474 頁）：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。 4 負債的計稅基礎(chǔ)（第 474 頁 ）：指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。 5 遞延所得稅資產(chǎn)（第 475 頁）：資產(chǎn)的賬面價值 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；負債的賬面價值 負債的計稅基礎(chǔ) 6 遞延所得稅負債（第 475 頁）：資產(chǎn)的賬面價值 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；負債的賬面價值 負債的計稅基礎(chǔ) 7 本期所得費用（第 476 頁）： =本期應交所得稅 +（期末遞延所得稅負債 — 期初遞延所得稅負債） — （期末遞延所得稅資產(chǎn) — 期初遞延所得稅資產(chǎn)） 三、列報（第 478 頁） 準則取消了主營業(yè)務與其他業(yè)務的劃分，將這些業(yè)務產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在 “營業(yè)收入與營業(yè)成本”中列報，基于市場經(jīng)濟中企業(yè)經(jīng)營的多元化，主營業(yè)務與其他業(yè)務已界限模糊， 按大類列報也是與國際會計準則趨同的作法。 第十二章 收入（ 4 個） 一 定義 ① 收入概念及分類（第 481 頁）：指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 ② 銷售折讓（第 499 頁）：指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè) 將商品銷售給買方后，如買 方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認收入執(zhí)勤啊，也可能發(fā)生在企業(yè)確認收貨之后。 收入的確認原則 1 銷售商品收入（第 483— 485 頁）：同時滿足時確認 ① 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 。② 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； ③ 收入的金額能夠可靠的計量； ④ 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可 能流入企業(yè)； ⑤ 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本 能夠可靠的計量。 2 提供勞務收入（第 486 頁）： ① 在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入，確認的金額為合同或者協(xié)議總金額；確認方法可參照商品銷售收入的確認準則； ② 如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度（即跨年度勞務）分 2 種情況確認， 表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。 B 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果不能 夠可靠估計的，應分別情況處理，如已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。 3 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（第 487 頁）：應當在以下條件均能夠滿足時予以確認： ； 夠可靠的計量 三、※分期收款銷售的核算（第 505 頁） 例：甲公司售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分 5 年分期收款，每年 2,000 元，合計 10,000 元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日一次支付貨款，只需付 8000 元即 可。年金為 2020 元，期數(shù)為 5 年，現(xiàn)值為 8000 元的折現(xiàn)率為 %。具體計算過程可參照有關(guān)財務管理教材的“內(nèi)插法” 銷售成立時 : 借：長期應收款 10,000 貸：主營業(yè)務收入 8,000 未實現(xiàn)融資收益 2,000 未收本金 財務費用 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) A=A— C B=A*% C=D— B D 銷售日 8,000 0 0 0 第 1 年末 8,000 634 1366 2020 第 2 年末 6634 526 1474 2020 第 3 年末 5160 410 1590 2020 第 4 年末 3570 283 1717 2020 第 5 年末 1853 147 1853 2020 總額 2020 8000 10000 第一年末： 借：銀行借款 2020 貸：長期應付款 2020 借：未實現(xiàn)融資收益 634 貸：財務費用 634 。 第五年末： 借：銀行存款 2020 貸：長期應收款 2020 借：未實現(xiàn)融資收益 147 貸：財務費用 147 四、代銷商品的核算（第 502 頁） 例： A 企業(yè)委托 W 公司銷售甲商品 100 件，協(xié)議價為 400 元 /件，該商品成本 350 元 /件，增值稅率為 17%。 A 企業(yè)收到 W 公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票 ；發(fā)票上注明售價 40,000 元，增值稅額為 6800 元。 W 公司實際銷售時開具的增值稅開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價 50,000 元，增值稅額 8500 元。 （ 1） A 企業(yè)賬務處理： ① A 企業(yè)將甲商品交付 W 公司時： 借：發(fā)出商品 35,000 貸：庫存商品 35,000 ② A 企業(yè)收到 W 公司開來的代銷清單，開具增 值稅專用發(fā)票時： 借：應收賬款 —— W 公司 468000 貸：主營業(yè)務收入 400000 應繳稅費 —— 應交增值稅（銷項） 6800 借：主營業(yè)務成本 35000 貸：發(fā)出商品 35000 ③ 收到 W 公司匯來的貨款 46,800 元時： 借：銀行存款 468000 貸：應收賬款 —— W 公司 468000 （ 2） W 公司賬務處理 。 ① W 公司收到 A 企業(yè)的甲商品時： 借：受托代銷商品 400000 貸：受托開銷商 品款 40,000 ② 實際銷售甲商品時： 借：銀行存款 58500 貸：主營業(yè)務收入 50,000 應繳稅費 —— 應交增值稅（銷項） 8500 借：主營業(yè)務成本 40,000 貸：受托代銷商品 40,000 借：受托代銷商品款 40,000 貸：應付賬款 —— A 公司 40,000 ③ 按合同協(xié)議價將價款付給 A 公司時： 借：應付賬款 —— A 公司 40,000 應繳稅費 —— 應交增值稅（進項） 6,800 貸：銀行存款 46,800 第十三章 所有者權(quán)益（ 3 個） 一 重要概念 1 會計政策及其變更（第 540 頁）： 會計政策 ，指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策變更，指企業(yè)相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，企業(yè)不應也不能隨意變更會計政策。會計政策變更條件滿足之一即可： ① 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；② 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。 2 會計估計及 其變更（第 546 頁）：會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。屬于會計估計的事項主要有：壞賬；存貨受損毀、全部 或部分陳舊時，固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受益期；或與損失；收入確認中的估計等等。當估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化，會計人員估計水平的提高，有可能出現(xiàn)對原來的估計進行修正，即會計估計變更。會計估計變更的主要原因可歸納為：賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。對于會計估計變更，企業(yè)應采用未來適用法。 3 前期差錯及其更正（第 550 頁）：前期差 錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報。前期差錯通常包括，計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。應采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。 4 追溯調(diào)整法 （第 543 頁）：指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。即應當計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并相應調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關(guān)項目。 5 未來適 用法（第 545 頁）：即在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。 6 追溯重述法（第 551 頁）： 是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，是同該期前期差錯從未發(fā)生過，從而對報表相關(guān)項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。 二、股本減少的核算（第 528 頁） 例：某股份有限公司重大虧損，經(jīng)批準，減少注冊資本 20 萬元，從市場購回每股面值 10 元的本公司普通股 20,000 股，要求：分別三種情況： ① 每股市價 10 元購買 ② 每股 12 元價格購回 ③ 每股 15 元購回 做出會計處理 ① 每股市價 10 元購回 借：股本 200,000 貸：銀行存款 200,000 ② 每股 12 元價格購回，該公司股本溢價 40,000 元，提取盈余公積40,000 元，未分配利潤 80,000 元 借：股本 200,000 資本公積 —— 股本溢價 40,000 貸：銀行存款 240,000 ③ 每股 15 元價格購回 借：股本 —— 普通股 2