【導(dǎo)讀】拓新的會計準(zhǔn)則、抵制利益集團(tuán)的壓力，直接指導(dǎo)會計實務(wù)。概念框架，可以用來預(yù)測會計實務(wù)發(fā)展的趨勢。尋找會計現(xiàn)象的發(fā)生及其原因，一般程序是：提出命題；建立假設(shè)；它認(rèn)為，會計行為是有規(guī)律并且可。以控制的，即會計行為取決于各影響因素形成的約束條件。財務(wù)報表的性質(zhì)作用與局限性。況，故財務(wù)報表應(yīng)以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為重心。它是保證會計工作正常進(jìn)行，保證會計信息質(zhì)量，用來指導(dǎo)確認(rèn)與計量的原則三類。務(wù)能夠反映和控制的經(jīng)濟(jì)事項與經(jīng)濟(jì)行為。生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。③所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。者現(xiàn)金等價物的金額計量。凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來。會計事務(wù)的規(guī)定等。1月1日起施行的《企業(yè)會計制度》。其核算內(nèi)容、會計事項的處理方法及會計報表的編報方法等。

　　

【正文】 1 定義和特征（第 437 頁）：是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié) 議或者法院作出讓步的事項。有 2 個特征， ① 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難； ② 債權(quán)人做出讓步 2 重組方式（第 437— 438 頁）：包括以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等；以上三種方式的組合等。 第十一章 成本費(fèi)用（ 3 個） 費(fèi)用、支出與成本 1 費(fèi)用（第 456 頁、 458 頁 ）：廣義的費(fèi)用泛指企業(yè)一切資財?shù)暮馁M(fèi)，包括企業(yè)各種費(fèi)用和損失。狹義的費(fèi)用是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。我國財務(wù)會計采用狹義的費(fèi)用概念。企業(yè)在一定期間 發(fā)生的費(fèi)用中，為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的部分，構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而那些不能歸屬于某些特定產(chǎn)品成本的，直接與當(dāng)期收益進(jìn)行配比的耗費(fèi)部分，則屬于期間費(fèi)用。 2 支出（第 457 頁）：是指因各種原因而導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。包括償債性支出，資本性支出和收益性支出，權(quán)益性支出，營業(yè)外支出等。只有那些為取得生產(chǎn)經(jīng)營收入而發(fā) 生的支出可表現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓為費(fèi)用。 3 成本（第 458 頁） ：廣義的成本泛指取得資產(chǎn)的代價，“資產(chǎn)”包括各類形式的資產(chǎn)。如產(chǎn)品的成本，固定資產(chǎn)成本，原材料成本等。狹義的成本，僅指產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本是指為生產(chǎn)某一數(shù)量的某項產(chǎn)品而消耗的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用。包括直接材料，直接人工和間接的制造費(fèi)用。 4 制造費(fèi)用（第 468 頁）：是指那些當(dāng)期發(fā)生的不能歸入某種產(chǎn)品成本，且與特定的收入沒有直接關(guān)聯(lián)或沒有必要與各類收入配比的，很難確定其收益期因而直接計入損益的各項費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。 二、所得稅 1 永久性差異（第 472 頁）：指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益 、費(fèi)用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的會計收益與應(yīng)稅收益之間的差異。差異一旦在當(dāng)期產(chǎn)生，不會再以后各期轉(zhuǎn)回。類型有：① 會計作為收益確認(rèn)，但稅法不確認(rèn)，如國債的利息收入； ② 會計確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但稅法不確認(rèn)，如支付給職工的超過計稅標(biāo)準(zhǔn)的工資性支出部分、超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等； ③ 會計不確認(rèn)為收益，但稅法確認(rèn)，如將本企業(yè)的商品、產(chǎn)品用于在建工程、職工 福利等方面；④ 會計不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但稅法確認(rèn)。 2 暫時性差異（第 473 頁）：指隨著時間的推移會逐漸轉(zhuǎn)回（消除）的差異，可分為時間性差異和其他暫時性差異兩類。時間性差異，指稅法 和會計在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額的差異。有以下幾種類型： ① 企業(yè)獲得的某項利益，會計應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，稅法需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，如長期股權(quán)投資權(quán)益法核算時確認(rèn)的投資收益，稅法需待從被投資企業(yè)實分或宣告分派利潤時才計算應(yīng)補(bǔ)交 的所得稅； ② 企業(yè)發(fā)生的某項費(fèi)用或損失，會計應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，稅法需待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，如產(chǎn)品保修費(fèi)用，稅法規(guī)定在實際發(fā)生時才予以確認(rèn)，從應(yīng)納稅所得額中扣減； ③ 企業(yè)獲得的某項收益，會計應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，稅法規(guī)定需計入當(dāng)期應(yīng)納稅 所得額； ④ 企業(yè)發(fā)生的某項費(fèi)用或損失，會計應(yīng)于以后期間確認(rèn)費(fèi)用或損失，稅法可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，如固定資產(chǎn)折舊，會計直線折舊，報稅時加速折舊，這樣，在固定資產(chǎn)使用初期，從 應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊金額會大于計入當(dāng)期損益表的折舊金額。其他暫時性差異，因稅法規(guī)定而使某些資產(chǎn)或負(fù)債表的稅基與其賬面價值不一致而形成的，在其產(chǎn)生當(dāng)期不會引起該期間企業(yè)的應(yīng)稅所得與稅前會計利潤之間的差異，這種差異形成后可在一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)回，如固定資產(chǎn)評估增值，增值部分無需納稅，但之后各年增值部分計提的折舊則會引起各年的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。 3 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （第 474 頁）：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 4 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（第 474 頁 ）：指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。 5 遞延所得稅資產(chǎn)（第 475 頁）：資產(chǎn)的賬面價值 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價值 負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 6 遞延所得稅負(fù)債（第 475 頁）：資產(chǎn)的賬面價值 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價值 負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 7 本期所得費(fèi)用（第 476 頁）： =本期應(yīng)交所得稅 +（期末遞延所得稅負(fù)債 — 期初遞延所得稅負(fù)債） — （期末遞延所得稅資產(chǎn) — 期初遞延所得稅資產(chǎn)） 三、列報（第 478 頁） 準(zhǔn)則取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在 “營業(yè)收入與營業(yè)成本”中列報，基于市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營的多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)已界限模糊， 按大類列報也是與國際會計準(zhǔn)則趨同的作法。 第十二章 收入（ 4 個） 一 定義 ① 收入概念及分類（第 481 頁）：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 ② 銷售折讓（第 499 頁）：指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè) 將商品銷售給買方后，如買 方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入執(zhí)勤啊，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收貨之后。 收入的確認(rèn)原則 1 銷售商品收入（第 483— 485 頁）：同時滿足時確認(rèn) ① 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 。② 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； ③ 收入的金額能夠可靠的計量； ④ 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可 能流入企業(yè)； ⑤ 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本 能夠可靠的計量。 2 提供勞務(wù)收入（第 486 頁）： ① 在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或者協(xié)議總金額；確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)準(zhǔn)則； ② 如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度（即跨年度勞務(wù)）分 2 種情況確認(rèn)， 表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 B 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能 夠可靠估計的，應(yīng)分別情況處理，如已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 3 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（第 487 頁）：應(yīng)當(dāng)在以下條件均能夠滿足時予以確認(rèn)： ； 夠可靠的計量 三、※分期收款銷售的核算（第 505 頁） 例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分 5 年分期收款，每年 2,000 元，合計 10,000 元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日一次支付貨款，只需付 8000 元即 可。年金為 2020 元，期數(shù)為 5 年，現(xiàn)值為 8000 元的折現(xiàn)率為 %。具體計算過程可參照有關(guān)財務(wù)管理教材的“內(nèi)插法” 銷售成立時 : 借：長期應(yīng)收款 10,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8,000 未實現(xiàn)融資收益 2,000 未收本金 財務(wù)費(fèi)用 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) A=A— C B=A*% C=D— B D 銷售日 8,000 0 0 0 第 1 年末 8,000 634 1366 2020 第 2 年末 6634 526 1474 2020 第 3 年末 5160 410 1590 2020 第 4 年末 3570 283 1717 2020 第 5 年末 1853 147 1853 2020 總額 2020 8000 10000 第一年末： 借：銀行借款 2020 貸：長期應(yīng)付款 2020 借：未實現(xiàn)融資收益 634 貸：財務(wù)費(fèi)用 634 。 第五年末： 借：銀行存款 2020 貸：長期應(yīng)收款 2020 借：未實現(xiàn)融資收益 147 貸：財務(wù)費(fèi)用 147 四、代銷商品的核算（第 502 頁） 例： A 企業(yè)委托 W 公司銷售甲商品 100 件，協(xié)議價為 400 元 /件，該商品成本 350 元 /件，增值稅率為 17%。 A 企業(yè)收到 W 公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票 ；發(fā)票上注明售價 40,000 元，增值稅額為 6800 元。 W 公司實際銷售時開具的增值稅開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價 50,000 元，增值稅額 8500 元。 （ 1） A 企業(yè)賬務(wù)處理： ① A 企業(yè)將甲商品交付 W 公司時： 借：發(fā)出商品 35,000 貸：庫存商品 35,000 ② A 企業(yè)收到 W 公司開來的代銷清單，開具增 值稅專用發(fā)票時： 借：應(yīng)收賬款 —— W 公司 468000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項） 6800 借：主營業(yè)務(wù)成本 35000 貸：發(fā)出商品 35000 ③ 收到 W 公司匯來的貨款 46,800 元時： 借：銀行存款 468000 貸：應(yīng)收賬款 —— W 公司 468000 （ 2） W 公司賬務(wù)處理 。 ① W 公司收到 A 企業(yè)的甲商品時： 借：受托代銷商品 400000 貸：受托開銷商 品款 40,000 ② 實際銷售甲商品時： 借：銀行存款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50,000 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項） 8500 借：主營業(yè)務(wù)成本 40,000 貸：受托代銷商品 40,000 借：受托代銷商品款 40,000 貸：應(yīng)付賬款 —— A 公司 40,000 ③ 按合同協(xié)議價將價款付給 A 公司時： 借：應(yīng)付賬款 —— A 公司 40,000 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 6,800 貸：銀行存款 46,800 第十三章 所有者權(quán)益（ 3 個） 一 重要概念 1 會計政策及其變更（第 540 頁）： 會計政策 ，指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策變更，指企業(yè)相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，企業(yè)不應(yīng)也不能隨意變更會計政策。會計政策變更條件滿足之一即可： ① 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；② 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。 2 會計估計及 其變更（第 546 頁）：會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。屬于會計估計的事項主要有：壞賬；存貨受損毀、全部 或部分陳舊時，固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受益期；或與損失；收入確認(rèn)中的估計等等。當(dāng)估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化，會計人員估計水平的提高，有可能出現(xiàn)對原來的估計進(jìn)行修正，即會計估計變更。會計估計變更的主要原因可歸納為：賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。 3 前期差錯及其更正（第 550 頁）：前期差 錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。前期差錯通常包括，計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。應(yīng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。 4 追溯調(diào)整法 （第 543 頁）：指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。即應(yīng)當(dāng)計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關(guān)項目。 5 未來適 用法（第 545 頁）：即在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。 6 追溯重述法（第 551 頁）： 是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，是同該期前期差錯從未發(fā)生過，從而對報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。 二、股本減少的核算（第 528 頁） 例：某股份有限公司重大虧損，經(jīng)批準(zhǔn)，減少注冊資本 20 萬元，從市場購回每股面值 10 元的本公司普通股 20,000 股，要求：分別三種情況： ① 每股市價 10 元購買 ② 每股 12 元價格購回 ③ 每股 15 元購回 做出會計處理 ① 每股市價 10 元購回 借：股本 200,000 貸：銀行存款 200,000 ② 每股 12 元價格購回，該公司股本溢價 40,000 元，提取盈余公積40,000 元，未分配利潤 80,000 元 借：股本 200,000 資本公積 —— 股本溢價 40,000 貸：銀行存款 240,000 ③ 每股 15 元價格購回 借：股本 —— 普通股 2