【正文】 0 元，“材料成本差異”為借方余額 800元， 單位計劃成本為 10 元； 1 月 5 日購進商品 1000KG，增值稅專用發(fā)票注明價款為 10,000 元，增值稅 1700 元，另支付運雜費 500 元，材料已入庫； 1 月 12 日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料 500KG，車間管理領(lǐng)用100KG，廠部領(lǐng)用 200KG； 1 月 20 日購進材料 5000KG，增值稅專用發(fā)票注明價款為 48900 元，增值稅 8313 元，材料已驗收入庫。 2 計提存貨跌價準(zhǔn)備的情況 ：市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 3 長期股權(quán)投資分類：依據(jù)對別投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，分為四種類型，即控制，有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)驗活動中獲得利益；共同控制，按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制；重大影響，對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策；無控制，無共同控制且無重大影響。投資企業(yè)確認(rèn)投資權(quán)益，僅限于所獲得的被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金 股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回（清算性股利） 采用成本法核算的情況有： ① 投資企業(yè)能夠 對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資。采用權(quán)益法核算的情況有，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。取得時，支付價款 102（含已到期為未領(lǐng)取利息 2），另付交易費用 2，其他資料（收利息及公允價值）見各會計分錄（單位為萬元）： ① 2020 年 1 月 1 日購入債券： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 100 應(yīng)收利息 2 投資收益 2 貸：銀行存款 104 ② 已知 2020 年 1 月 5 日收到 2020 年 下半年利息 2 借：銀行存款 2 貸：應(yīng)收利息 2 ③ 已經(jīng) 2020 年 6 月 30 日債券公允價值為 115 借： 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 15 貸：公允價值變動損益 15 借：應(yīng)收利息 2 貸：投資收益 2 ④ 已知 2020 年 7 月 5 日收到半年利息 借：銀行存款 2 貸：應(yīng)收利息 2 ⑤ 已知 2020 年 12 月 31 日債券公允價值為 110 借：公允價值變動損益 5 貸：交易性金 融資產(chǎn) —— 公允價值變動 5 ⑥ 已知 2020 年 1 月 5 日收到半年利息 借：銀行存款 2 貸：應(yīng)收利息 2 ⑦ 已知： 2020 年 3 月 31 日將該債券出售，獲款 118，其中 1 季度利息 1 借：應(yīng)收利息 1 貸：投資收益 1 借：銀行存款 117 公允價值變動損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 100 —— 公允價值變動 10 投資收益 17 借：銀行存款 1 貸：應(yīng)收利息 1 6 可供出售金融資產(chǎn)的核算（第 194 頁）例： 20*6 年 7 月 13 日，甲公司購股票 100 萬股，每股市價 15 元，手續(xù)費 30000 元，劃為可供出售金融資產(chǎn)； 20*6 年 12 月 31 日仍持有，市價為 16 元； 20*7 年 2月 1 日拋售，售價每股 13 元，另付交易費 13000 元。其計提折舊、攤銷的政策與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 完全一致，即借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”；計提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 2 采用公允價值模式計量（第 262 頁）：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，即投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，可隨時 找到自愿交易的買方和賣方，且市場價格信息是公開的；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或累世房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息， 可以采用公允價值模式后續(xù)計量。 列報（第 274 頁） 投資性房地產(chǎn)、累計折舊、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別列示于資產(chǎn)負(fù)債表中；企業(yè)構(gòu)建、處置投資性房地產(chǎn)所涉及的現(xiàn)金支出、現(xiàn)金收入等，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在 現(xiàn)金流量表中分別在購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額、計提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備列示。固定資產(chǎn)投資（減值）一經(jīng)確定，不得轉(zhuǎn)回。該設(shè)備公允價值為 202000 元。賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 101000 貸：遞延所得稅負(fù)債 33000 營業(yè)外收入 67000 銀行存款 1000 (第 307 頁 )： A 企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，決定以一條生產(chǎn)線交換 N 公司 的一批庫存商品。年折舊率 =2/5*100%=40% 年限 折舊基數(shù) 折舊率 年折舊額 累積折舊額 期末折舊價值 0 50,000 1 50,000 40% 20,000 20,000 30,000 2 30,000 40% 12,000 32,000 18,000 3 18,000 40% 7,200 39,200 10,800 4 （ 10,800200）/2 — 4,400 43,600 6,400 5 6,400 — 4,400 48,000 2,00 仍用上例，要求采用年數(shù)總和法計算 應(yīng)提折舊額 =原值 — 預(yù)計凈殘值 =50,000— 2,000=48,000 元，分母（ 15）=1+2+3+4+5 年 應(yīng) 提 折 尚 可 用 折舊 年 折 舊 累計折舊 折余價值 限 舊額 年限 率 額 額 0 50,000 1 48,000 5 5/15 16,000 16,000 34,000 2 48,000 4 4/15 12,800 28,800 21,200 3 48,000 3 3/15 9,600 38,400 11,600 4 48,000 2 2/15 6,400 44,800 5,200 5 48,000 1 1/15 3,200 48,000 2,000 資產(chǎn)減值的判斷（第 321 頁） ① 資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌； ② 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律 等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響； ③ 市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低； ④ 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過期或者其實體已經(jīng) 損壞 ⑤ 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置 ⑥ 企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計金額等； ⑦ 其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。包括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。分錄為借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第九章 流動負(fù)債（ 3 個） 一、應(yīng)交稅費核算的內(nèi)容（第 351 頁） 應(yīng)交稅費，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、 所得稅、資源稅、土地增值稅 、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、保險保障基金以及代扣代交的個人所得稅等。包括 ① 構(gòu)成工資總額的各組成部分（與國家統(tǒng)計局口徑一致）； ② 職工福利費 ③ “五險一金” ④工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，通常按職工工資總額的 2%和 %計提；⑤ 非貨幣性福利；如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工； ⑥ 解除勞動關(guān)系補償 。 三、列報（第 394— 395 頁） 多數(shù)項目都直接根據(jù)其對應(yīng)賬戶的余額在資產(chǎn)負(fù)債表中填列；“ 一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶的數(shù)額分析填列；企業(yè)還應(yīng)在會計報表附注中披露作為應(yīng)付項目擔(dān)保的資產(chǎn)的性質(zhì)；在現(xiàn)金流量表中會影響“購買商品、 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目和“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”項目。其中，專門借款指為構(gòu)建或生產(chǎn)某項符合資本化的資產(chǎn)而專門借入的，并通常有標(biāo)明該用途的借款合同。（含 1 年） 4 借款費用資本化期間的確定（ 405— 409 頁）：同時滿足下列條件的，才能開始資本化， ① 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； ② 借款費用已經(jīng)發(fā)生； ③ 實體的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。存在溢價折價的，應(yīng)按實際利息發(fā)攤銷和調(diào)整利息。如果女性或有事項相關(guān)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，通常確認(rèn)為預(yù)計復(fù)制啊，并進行會計處理；如果是可能，則作為或有負(fù)債，只在附注中加以披露；如果是極小可能，根據(jù)重要性原則，不予考慮。 三、預(yù)計負(fù)債 1 確認(rèn)（ 427 頁）：應(yīng)同時具備的條件， ① 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)； ② 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) ； ③ 該義務(wù)的金額能夠可靠的計量 2 計量（ 428 頁）：初始計量，應(yīng)按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行 。有 2 個特征， ① 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難； ② 債權(quán)人做出讓步 2 重組方式（第 437— 438 頁）：包括以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等；以上三種方式的組合等。企業(yè)在一定期間 發(fā)生的費用中，為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的部分，構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而那些不能歸屬于某些特定產(chǎn)品成本的，直接與當(dāng)期收益進行配比的耗費部分，則屬于期間費用。 3 成本（第 458 頁） ：廣義的成本泛指取得資產(chǎn)的代價，“資產(chǎn)”包括各類形式的資產(chǎn)。包括直接材料，直接人工和間接的制造費用。類型有：① 會計作為收益確認(rèn)，但稅法不確認(rèn)，如國債的利息收入； ② 會計確認(rèn)為費用或損失，但稅法不確認(rèn)，如支付給職工的超過計稅標(biāo)準(zhǔn)的工資性支出部分、超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費等； ③ 會計不確認(rèn)為收益，但稅法確認(rèn)，如將本企業(yè)的商品、產(chǎn)品用于在建工程、職工 福利等方面；④ 會計不確認(rèn)為費用或損失，但稅法確認(rèn)。其他暫時性差異，因稅法規(guī)定而使某些資產(chǎn)或負(fù)債表的稅基與其賬面價值不一致而形成的，在其產(chǎn)生當(dāng)期不會引起該期間企業(yè)的應(yīng)稅所得與稅前會計利潤之間的差異，這種差異形成后可在一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)回，如固定資產(chǎn)評估增值，增值部分無需納稅，但之后各年增值部分計提的折舊則會引起各年的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。 第十二章 收入（ 4 個） 一 定義 ① 收入概念及分類（第 481 頁）：指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 收入的確認(rèn)原則 1 銷售商品收入（第 483— 485 頁）：同時滿足時確認(rèn) ① 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 。 3 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（第 487 頁）：應(yīng)當(dāng)在以下條件均能夠滿足時予以確認(rèn)： ； 夠可靠的計量 三、※分期收款銷售的核算（第 505 頁） 例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分 5 年分期收款，每年 2,000 元，合計 10,000 元。具體計算過程可參照有關(guān)財務(wù)管理教材的“內(nèi)插法” 銷售成立時 : 借：長期應(yīng)收款 10,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8,000 未實現(xiàn)融資收益 2,000 未收本金 財務(wù)費用 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) A=A— C B=A*% C=D— B D 銷售日 8,000 0 0 0 第 1 年末 8,000 634 1366 2020 第 2 年末 6634 526 1474 2020 第 3 年末 5160 410 1590 2020 第 4 年末 3570 283 1717 2020 第 5 年末 1853 147 1853 2020 總額 2020 8000 10000 第一年末： 借：銀行借款 2020 貸：長期應(yīng)付款 2020 借：未實現(xiàn)融資收益 634 貸：財務(wù)費用 634 。 W 公司實際銷售時開具的增值稅開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價 50,000 元，增值稅額 8500 元。會計政策變更條件滿足之一即可： ① 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；② 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。會計估計變更的主要原因可歸納為：賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。應(yīng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。 6 追溯重述法（第 551 頁）： 是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，是同該期前期差錯從未發(fā)生過，從而對報表相關(guān)項目進行更正的方