【正文】 借：生產(chǎn)成本 5010 制造費用 1002 管理費用 2020 貸：原材料 8016 ② 計劃成本法 1． 5 借：原材料 10,000 材料成本差異 500 貸：物資采購 10,500 借：原材料 50,000 貸：物資采購 48,900 材料成本差異 1,100 ： 材料成本差異率 =（ 800+5001100） /（ 40,000+10,000+50,000）*100%=% 借：生產(chǎn)成本 5,000 制造費用 1,000 管理費用 2,000 貸：原材料 8,000 借：生產(chǎn)成本 10 制造費用 2 管理費用 4 貸：材料成本差異 16 四 期末存貨減值的核算（第 173176 頁） 1 定義：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者作為結(jié)存貨價值的計價方法。該項債務(wù)工工具投資作為持有至到期投資進(jìn)行核算和管理，本金為 5,000 萬元，固定利率為 5%，每年年末支付，價款人無權(quán)提前償付該債務(wù)工具。 有關(guān)會計處理如下： ① 借：工程物資 468000 貸：銀行存款 468000 ② 借：在建工程 —— 倉庫 468000 貸： 工程物資 468000 ③ 借：在建工程 —— 倉庫 35100 貸：原材料 35100 ④ 借：在建工程 —— 倉庫 80,000 貸：應(yīng)付工資 80,000 ⑤ 借：在建工程 —— 倉庫 5,000 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 5,000 ⑥ 借：固定資產(chǎn) 588100 貸：在建工程 588100 2 債務(wù)重組換入 舉例（第 290 頁）： A 企業(yè) 2020 年 7 月 30 日銷售一批庫存商品給 B 公司，款項未收到，計 280800 元（其中：價款 240000元，增值稅額 40800 元）。 借：研發(fā)支出 —— 費用化支出 200,000 —— 資本化支出 700,000 貸：原材料 600,000 應(yīng)付職工薪酬 200,000 銀行存款 100,000 期末：借：無形資產(chǎn) 700,000 管理費用 200,000 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 200,000 —— 資本化支出 700,000 無形資產(chǎn)的攤銷 使用壽命 確定的（第 336 頁 — 337 頁）：壽命視合同、法律規(guī)定或參考?xì)v史經(jīng)驗：攤銷方法應(yīng)該根據(jù)該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇遞減余額法、生產(chǎn)總量法等進(jìn)行攤銷，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 3 借款費用資本化的資產(chǎn)范圍（第 404 頁）： 指符合資 本化條件的資產(chǎn)，即需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。后續(xù)計量，資產(chǎn)負(fù)債表日需對預(yù)計負(fù)債表賬面價值復(fù)核，不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 二、所得稅 1 永久性差異（第 472 頁）：指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益 、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的會計收益與應(yīng)稅收益之間的差異。 2 提供勞務(wù)收入（第 486 頁）： ① 在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或者協(xié)議總金額；確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)準(zhǔn)則； ② 如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度（即跨年度勞務(wù)）分 2 種情況確認(rèn)， 表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。屬于會計估計的事項主要有：壞賬；存貨受損毀、全部 或部分陳舊時，固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受益期；或與損失；收入確認(rèn)中的估計等等。 二、股本減少的核算（第 528 頁） 例：某股份有限公司重大虧損，經(jīng)批準(zhǔn)，減少注冊資本 20 萬元，從市場購回每股面值 10 元的本公司普通股 20,000 股，要求：分別三種情況： ① 每股市價 10 元購買 ② 每股 12 元價格購回 ③ 每股 15 元購回 做出會計處理 ① 每股市價 10 元購回 借：股本 200,000 貸：銀行存款 200,000 ② 每股 12 元價格購回，該公司股本溢價 40,000 元，提取盈余公積40,000 元，未分配利潤 80,000 元 借：股本 200,000 資本公積 —— 股本溢價 40,000 貸：銀行存款 240,000 ③ 每股 15 元價格購回 借：股本 —— 普通股 20。 ① W 公司收到 A 企業(yè)的甲商品時： 借：受托代銷商品 400000 貸：受托開銷商 品款 40,000 ② 實際銷售甲商品時： 借：銀行存款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50,000 應(yīng)繳稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項） 8500 借：主營業(yè)務(wù)成本 40,000 貸：受托代銷商品 40,000 借：受托代銷商品款 40,000 貸：應(yīng)付賬款 —— A 公司 40,000 ③ 按合同協(xié)議價將價款付給 A 公司時： 借：應(yīng)付賬款 —— A 公司 40,000 應(yīng)繳稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 6,800 貸：銀行存款 46,800 第十三章 所有者權(quán)益（ 3 個） 一 重要概念 1 會計政策及其變更（第 540 頁）： 會計政策 ，指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè) 將商品銷售給買方后，如買 方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。狹義的成本，僅指產(chǎn)品成本。 2 內(nèi)容（第 426 頁）：常見的或有事項主要包括： A 未決訴訟或仲裁 B債務(wù)擔(dān)保 C 產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證） D 承諾、虧損合同、重組義務(wù) E 商業(yè)承兌匯票背后蘇轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等。包括利息、溢折價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)（ 3 個） 無形資產(chǎn)的特征（第 329 頁）： 無形資產(chǎn)，指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)不符合以上條件的工具、器具等勞動資料，應(yīng)當(dāng)作為低值易耗品管理和核算。 ：指投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。 ① 假設(shè)上述交易不具有商業(yè)性質(zhì)： 對于興業(yè)公司來說： 借：庫存商品 745,000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 136,000 貸：無形資產(chǎn) —— 專利 800,000 應(yīng)交稅費 —— 營業(yè)稅 45,000 銀行存款 36,000 ② 假設(shè)上述交易具有商業(yè)性質(zhì)： 借：庫存商品 845,000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 136,000 貸：無形資產(chǎn) —— 專利 800,000 應(yīng)交稅費 —— 營業(yè)稅 45,000 營業(yè)外收入 100,000 銀行存款 36,000 ② 委托加工完成（第 147 頁） 應(yīng)區(qū)分收回后進(jìn)一步生 產(chǎn)應(yīng)稅消費品還是直接出售。注意 ： ① 不設(shè)該賬戶的企業(yè)在“應(yīng)付賬款”賬戶核算； ② 該賬戶明細(xì)科目的貸余額應(yīng)與“應(yīng)付賬款”賬戶合并填列在報表里。其在交易成立及付款之前已扣除，對應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金額均無影響。 ※ 三、財務(wù)報表列報的總體要求（第 8283 頁） 五個方面： ① 進(jìn)行賬實核對，全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù) ② 進(jìn)行賬證核對，檢查會計核算是否按企業(yè)會計準(zhǔn)則，會計制度的規(guī)定處理并定期結(jié)賬、調(diào)賬 ； ③ 核對賬賬、帳表、表表之間的勾 稽關(guān)系，根據(jù)總賬編制報表 ④ 企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定編制相應(yīng)的財務(wù)會計報告 ⑤ 企業(yè)終止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在終止?fàn)I業(yè)時按編制年度財務(wù)會計報告的要求全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)、進(jìn)行結(jié)賬，并編制財務(wù)會計報表；在清算期間，應(yīng)按規(guī)定編制清算期間的財務(wù)會計報告。其主要內(nèi)容包括：會計科目及其核算內(nèi)容、會計事項的處理方法及會計報表的編報方法等。 ③ 現(xiàn)值：資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。 會計信息質(zhì)量特征：熟悉我國企業(yè)會計準(zhǔn)則信息質(zhì)量要求的 8 點原則， 即可靠性 、相關(guān)性、可理解性、可比性、質(zhì)量重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。 ※ 會計理論的目的和作用（第 4 頁、第 6 頁） 目的：指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定、評價會計準(zhǔn)則的有效性、預(yù)測和幫助開拓新的會計準(zhǔn)則、抵制利益集團的壓力，直接指導(dǎo)會計實務(wù)。它是保證會計工作正常進(jìn)行，保證會計信息質(zhì)量，選擇會計方法和程序的約束條件和重要依據(jù)。 ① 重置成本：資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 會計制度：是進(jìn)行會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。 二、財務(wù)會計報告體系及其構(gòu)成（第 73 頁） 包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表 、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表和會計報表附注。 應(yīng)收票據(jù)到期的核算（第 107 頁） 例：甲企業(yè) 2020 年 2 月 20 日銷售商品一批給乙單位，價款為 100,000元，增值稅為 17， 000 元，并于當(dāng)日收到乙企業(yè)開來的一張不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為 117,000 元，期限為 6 個月。 1998 年年末： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 1999 年年末： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 2020 年 4 月，發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備 2 貸：應(yīng)收賬款 —— 乙企業(yè) 2 2020 年年末： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 2020 年 5 月，壞賬收回時： 借：應(yīng)收款項 —— 乙企業(yè) 貸 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 借：銀行存款 貸：應(yīng)收款項 —— 乙企業(yè) 2020 年年末： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 3 總價法與凈價法的核算（第 110 頁） 例：甲企業(yè)于 2020年 5月 15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價為 200,000元，增值稅為 34,000 元，現(xiàn)金折扣條件為 1/10,N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。例：興業(yè)公司以其一專利技術(shù)換入瑜伽公司一批庫存商品，專利技術(shù)的賬面價值為 800,000 元，公允價為 900,000 元，庫存商品公允價為 800,000 元（不含稅）。 2.※ 成本法：長期股權(quán)投資以初始投資成本計價，一般不調(diào)整其賬面價值（只有在追加或收回 投資時才應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本）。已采用公允價值模式計量不得轉(zhuǎn)為成本模式，成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應(yīng)當(dāng)視為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行核算。按雙倍余額遞減法計算折舊。通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。包括預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債及或有資產(chǎn)。只有那些為取得生產(chǎn)經(jīng)營收入而發(fā) 生的支出可表現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓為費用。 5 遞延所得稅資產(chǎn)（第 475 頁）：資產(chǎn)的賬面價值 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價值 負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 6 遞延所得稅負(fù)債（第 475 頁）：資產(chǎn)的賬面價值 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價值 負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 7 本期所得費用（第 476 頁）： =本期應(yīng)交所得稅 +（期末遞延所得稅