【正文】 追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。 5 未來適 用法（第 545 頁）：即在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。 4 追溯調(diào)整法 （第 543 頁）：指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。前期差錯通常包括，計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。當(dāng)估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化，會計人員估計水平的提高，有可能出現(xiàn)對原來的估計進(jìn)行修正，即會計估計變更。 2 會計估計及 其變更（第 546 頁）：會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計政策變更，指企業(yè)相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，企業(yè)不應(yīng)也不能隨意變更會計政策。 （ 1） A 企業(yè)賬務(wù)處理： ① A 企業(yè)將甲商品交付 W 公司時： 借：發(fā)出商品 35,000 貸：庫存商品 35,000 ② A 企業(yè)收到 W 公司開來的代銷清單，開具增 值稅專用發(fā)票時： 借：應(yīng)收賬款 —— W 公司 468000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)繳稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項） 6800 借：主營業(yè)務(wù)成本 35000 貸：發(fā)出商品 35000 ③ 收到 W 公司匯來的貨款 46,800 元時： 借：銀行存款 468000 貸：應(yīng)收賬款 —— W 公司 468000 （ 2） W 公司賬務(wù)處理 。 A 企業(yè)收到 W 公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票 ；發(fā)票上注明售價 40,000 元，增值稅額為 6800 元。年金為 2020 元，期數(shù)為 5 年，現(xiàn)值為 8000 元的折現(xiàn)率為 %。不考慮增值稅。 B 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能 夠可靠估計的，應(yīng)分別情況處理，如已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。② 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； ③ 收入的金額能夠可靠的計量； ④ 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可 能流入企業(yè)； ⑤ 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本 能夠可靠的計量。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入執(zhí)勤啊，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收貨之后。 ② 銷售折讓（第 499 頁）：指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 5 遞延所得稅資產(chǎn)（第 475 頁）：資產(chǎn)的賬面價值 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價值 負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 6 遞延所得稅負(fù)債（第 475 頁）：資產(chǎn)的賬面價值 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價值 負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 7 本期所得費用（第 476 頁）： =本期應(yīng)交所得稅 +（期末遞延所得稅負(fù)債 — 期初遞延所得稅負(fù)債） — （期末遞延所得稅資產(chǎn) — 期初遞延所得稅資產(chǎn)） 三、列報（第 478 頁） 準(zhǔn)則取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在 “營業(yè)收入與營業(yè)成本”中列報，基于市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營的多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)已界限模糊， 按大類列報也是與國際會計準(zhǔn)則趨同的作法。 3 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （第 474 頁）：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。有以下幾種類型： ① 企業(yè)獲得的某項利益，會計應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，稅法需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，如長期股權(quán)投資權(quán)益法核算時確認(rèn)的投資收益，稅法需待從被投資企業(yè)實分或宣告分派利潤時才計算應(yīng)補(bǔ)交 的所得稅； ② 企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，會計應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費用或損失，稅法需待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，如產(chǎn)品保修費用，稅法規(guī)定在實際發(fā)生時才予以確認(rèn)，從應(yīng)納稅所得額中扣減； ③ 企業(yè)獲得的某項收益，會計應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，稅法規(guī)定需計入當(dāng)期應(yīng)納稅 所得額； ④ 企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，會計應(yīng)于以后期間確認(rèn)費用或損失，稅法可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，如固定資產(chǎn)折舊，會計直線折舊，報稅時加速折舊，這樣，在固定資產(chǎn)使用初期，從 應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊金額會大于計入當(dāng)期損益表的折舊金額。 2 暫時性差異（第 473 頁）：指隨著時間的推移會逐漸轉(zhuǎn)回（消除）的差異，可分為時間性差異和其他暫時性差異兩類。差異一旦在當(dāng)期產(chǎn)生，不會再以后各期轉(zhuǎn)回。 4 制造費用（第 468 頁）：是指那些當(dāng)期發(fā)生的不能歸入某種產(chǎn)品成本，且與特定的收入沒有直接關(guān)聯(lián)或沒有必要與各類收入配比的，很難確定其收益期因而直接計入損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。產(chǎn)品成本是指為生產(chǎn)某一數(shù)量的某項產(chǎn)品而消耗的費用，是對象化了的費用。如產(chǎn)品的成本，固定資產(chǎn)成本，原材料成本等。只有那些為取得生產(chǎn)經(jīng)營收入而發(fā) 生的支出可表現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓為費用。 2 支出（第 457 頁）：是指因各種原因而導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。我國財務(wù)會計采用狹義的費用概念。 第十一章 成本費用（ 3 個） 費用、支出與成本 1 費用（第 456 頁、 458 頁 ）：廣義的費用泛指企業(yè)一切資財?shù)暮馁M，包括企業(yè)各種費用和損失。 債務(wù)重組 1 定義和特征（第 437 頁）：是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié) 議或者法院作出讓步的事項。所需支出存在一個連續(xù)范圍 ，按該范圍內(nèi)的中間值確定：涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定；涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。其中，虧損合同、重組義務(wù)是新增的或有事項。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有資產(chǎn)不進(jìn)行會計處理，只有很可能發(fā)生的或有資產(chǎn)需要在附注中披露；如果或有事項屬于基本確定的資產(chǎn)，可作為資產(chǎn)加以確認(rèn)。包括預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債及或有資產(chǎn)。具體而言，專門借款，應(yīng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去閑置資金產(chǎn)生的利息收入或暫時投資取得的投資收益；一般借款利息費用的資本化金額則需與資產(chǎn)支出掛鉤；專門借款發(fā)生的輔助費用，達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前，根據(jù)其發(fā)生額 予以資本化，之后發(fā)生的計入當(dāng)期損益；一般借款發(fā)生的輔助費用，全部計入當(dāng)期損益；屬于資本化范圍的外幣借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)資本化。 5 借款費用資本化金額的計量（ 409— 413 頁）：在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過 3 個 月的，應(yīng)該暫停資本化。其中“相當(dāng)長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所需要的時間，通常為 1 年以上。一般借款是指除專門借款以外的其他借款。 2 借款費用資本化的借款范圍 (402 頁 )：包括專門借款和一般借款，前提是這些借款必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)。 第十章 非流動負(fù)債（ 4 個） 一、借款費用 1 定義（第 402 頁）：是指企業(yè)因借款而付出的代價。通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。辭退福利。 二、應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬界定（第 367 頁）：職工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等。 其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，下列情況除外：有第三方承諾 在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能 存在，分錄為借：管理費用 貸：累 計攤銷 2. 使用壽命不確定的（第 336— 337 頁）：不應(yīng)攤銷其取得成本，但應(yīng)在每年末確認(rèn)其預(yù)計可收回金額，以決定是否應(yīng)提減值準(zhǔn)備。 無形資產(chǎn)取得的核算 自行研發(fā)取得舉例（第 335 頁）：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費 600000 元，人工費 202000 元，以及其他費用 100000 元，總計 900000 元，其中，符合資本化條件的支出為 700000 元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。一般具有下列特征： 沒有實物形態(tài)；能夠在較長時間內(nèi)位企業(yè)代理啊經(jīng)濟(jì)利益；可辨認(rèn)性，可單獨出售或者轉(zhuǎn)讓，所帶來 的未來經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。注意：無形資產(chǎn)同此。按雙倍余額遞減法計算折舊。在交換日 A 企業(yè)在生產(chǎn)線的 賬面價值為 420200 元，累計折舊為 144000元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20200 元，公允價值為 421200 元； N公司庫存商品在交換日的賬面金額為 288000 元，公允價值為 360000元，計稅價值為 360000 元，適用的增值稅稅率為 17%，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 9000 元；除此之外，無其他相關(guān)費用。企業(yè)以存款支付運雜費為 1000 元，所得稅率為33%。 A企業(yè)已計提壞賬準(zhǔn)備 2020 元，以銀行存款 3000 元支付運輸設(shè)備的過戶費等。 2020 年 8 月 16 日， B 公司由于遭受水災(zāi)，資金周轉(zhuǎn)困難 ，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議， A 企業(yè)同意B 企業(yè)用一輛運輸設(shè)備償還債務(wù)。 固定資產(chǎn)增加、減少的核算 1 自營舉例（第 287 頁）： A 企業(yè) 自行建造倉庫一幢，購入為工程準(zhǔn)備的物資 400,000 元，支付的增值稅 68000 元，全部用于該項工程；另領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本 30,000 元，增值稅 5100 元；支付工程人員工資 80,000 元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出 5000 元，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)支付使用。尤其應(yīng)注意其與投資學(xué)那個房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)的區(qū)別。 固定資產(chǎn)（ 4 個） 固定資產(chǎn)的特征（第 278 頁） 是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。已采用公允價值模式計量不得轉(zhuǎn)為成本模式，成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應(yīng)當(dāng)視為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行核算。該法不計提折舊或攤銷，以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。尤其應(yīng)該與固定資產(chǎn)的區(qū)別（試論述） 二 ※投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 1 采用成本模式 計量（第 260 頁）：比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。 ① 20*6 年 7 月 13 日購入股票 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 15030000 貸：銀行存款 15030000 ② 20*6 年 12 月 31 日確認(rèn)股票價格變動 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 970000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 970000 ③ 20*7 年 2 月 1 日出售股票 借：銀行存款 12987000 資本公積 —— 其他資本公積 970000 投資收益 2043000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 15030000 —— 公允價值變動 970000 第六 章 投資性房地產(chǎn)（ 3 個） 一、投資性房地產(chǎn)定義： 是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。假定不考慮其他因素，甲上市公司的會計處理如下： 借：持有至到期投資 —— 本金 5， 000， 000 貸：銀行存款 4,400,000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 600,000 采用內(nèi)插法可以計 算得出，每年必須按照年利率 8%計提利息 單位：萬元 日期 年初攤余成本 A 實際利息收入 B 收到的利息收入 C 折價攤銷D=BC 年末攤余成本E=A+BC 2020 4, 102 2020 2020 2020 2020 5000+250 （注意） 0 注意：最后一年用差額攤銷 甲上市公司的會計處理如下： （ 1） 2020 年 借：應(yīng)收利息 250 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 102 貸：投資收益 352 （ 2） 2020 年 借：應(yīng)收利息 250 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 3） 2020 年 借：應(yīng)收利息 250 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4） 2020 年 借：應(yīng)收利息 250 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 5） 2020 年 借：應(yīng)收利息 250 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 5 交易性金融資產(chǎn)的核算（第 191 頁）例： 2020 年