【正文】 金融互換是指當(dāng)事人按照一。期權(quán)是一種選擇交易權(quán)，是一種能在未來某特定時間以特定價格買入或賣出一定數(shù)量的某種特定商品的權(quán)利，它有賣權(quán)（看跌期權(quán)）和賣權(quán)（看漲期權(quán)）兩個基本類型。金融遠(yuǎn)期是指在確定的將來某一時間按照確定的價格購買或出售某項資產(chǎn)的合約。 二、 金融工具的產(chǎn)生和發(fā)展 三、 金融工具的 類別 金融工具可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具 （一） 普通金融工具 的內(nèi)容 （二） 衍生金融工具 衍生金融工具的 概念 和 特征 衍生金融工具 ：也稱衍生工具，是指其價值隨某些因素變動而變動，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來某 一時期結(jié)算而形成的企業(yè)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。 它 包括 企業(yè)的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。 售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費用相一致的方法進行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M用的調(diào)整。 未實現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。 （ 3）未確認(rèn)融資費用的余額 ，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用所采用的方法。 （ 4）或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益 二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的會計處理 （一） 承租人 會計核算 主要內(nèi)容 承租人核算融資租賃業(yè)務(wù)主要內(nèi)容如下： 租賃期開始日承租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計確認(rèn) 未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)? 租賃資產(chǎn)折舊的計提 履約成本的會 計處理 或有租金的會計處理 租賃期屆滿時的會計處理 相關(guān)會計信息的披露 （二） 承租人 融資租賃核算的 科目設(shè)置和賬務(wù)處理 承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算科目設(shè)置 （ 1）“固定資產(chǎn)”科目 （ 2）“未確認(rèn)融資費用”科目 承租人融資租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 （ 1）租賃期開始日的賬務(wù)處理 A、判斷租賃類型 B、確定租賃資產(chǎn)入賬價值 （ 2）未確認(rèn)融資租賃費用的分?jǐn)? A、選擇融資費用的分?jǐn)偮? B、在租賃期內(nèi)采用實際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費用 C、根據(jù)上述業(yè)務(wù)分析及計算編制會計分錄 （ 3）租賃資產(chǎn)折舊計提的賬務(wù)處理 （ 4）履約 成本的賬務(wù)處理 （ 5）或有租金的賬務(wù)處理 （ 6）租賃期屆滿的賬務(wù)處理 三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的會計處理 （一） 出租人融 資租賃會計核算 主要內(nèi)容 租賃期開始時出租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計確認(rèn) 未實現(xiàn)融資收益的分配 初始費用的分配 或有租金的會計處理 租賃期屆滿時的會計處理 相關(guān)會計信息的披露 （二 ）出租人 融資租賃核算的 科目設(shè)置與賬務(wù)處理 出租人融資租賃核算的科目設(shè)置 （ 1）“長期應(yīng)收款”科目 （ 2）“未擔(dān)保余值”科目 （ 3）“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目 （ 4）“未實現(xiàn)融資收益”科目 （ 5）“融資租賃資產(chǎn)”科目 出租人融資租賃的賬務(wù)處理 四、融資租賃業(yè)務(wù)在財務(wù)報告上的列示與披露 （一）融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示 承租人融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示 出租人融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示 （二）融資租賃業(yè)務(wù)在財務(wù)報表附注中的 披露 承租人 對于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在報表附注 中披露 下列信息： （ 1）各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額。 （ 5）或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益 出租人 融資租賃業(yè)務(wù)核算 的規(guī)定 （ 1）在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān) 保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。 （ 3）未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分?jǐn)偂? （二）融資租賃業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)定 承租人 融資租賃業(yè)務(wù)核算 的規(guī)定 （ 1）在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入 資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。 租賃開始日，就承租人而言，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥ 90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥ 90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值 (價值補償性標(biāo)準(zhǔn) )。 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)低于（≤ 5%）行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值（留購價判斷標(biāo)準(zhǔn)）。 經(jīng)營租賃租金收入的賬務(wù)處理 初始直接費用的賬務(wù)處理 租賃資產(chǎn)折舊的計提 或有租金的賬務(wù)處理 相關(guān)會計信息披露 （二）出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例 四、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的財務(wù)報 告附注披露 （一）承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)在報表附注中的披露 （二）出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)在報表附注中的披露 第三節(jié) 融資租賃會計 一、融資租賃業(yè)務(wù)會計有關(guān)規(guī)定 （一）融資租賃業(yè)務(wù)的判定 融資租賃業(yè)務(wù) 是出租人將與其租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃業(yè)務(wù)。 出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 （二）對 出租人的會計處理規(guī)定 是： 出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項目內(nèi)。 承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 （ 4）出租人融資租賃與經(jīng)營租賃在財務(wù)報表中的列示及在報表附注中的披露。 （ 4） 出租人融資租賃與經(jīng)營租賃在財務(wù)報表中的列示及在報表附注中的披露。 未擔(dān)保余值 ，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 履約成本 ，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保 險費等。 租賃期開始日 ，是指承租人有權(quán)行使其租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。 租賃開始日 ，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。所以租賃會計收益應(yīng)在租賃期內(nèi)合理地配比分?jǐn)?。對于租金可能收不回來的風(fēng)險，應(yīng)在會計核算中加以考慮。 （ 2）重要性原則：租賃會計在租金的計算方法選用時，對于時間較長、金額較大的融資租賃項目采用復(fù)雜的年金計算方法，以特殊的原則記錄和報告。它以租賃業(yè)務(wù)過程中租賃各方的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費用等要素為核算對象，研究租賃活動中資金運動及其增減變化和結(jié)果，從而提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會計信息。 （ 4）租賃資產(chǎn)的使用 租賃屆滿租賃資產(chǎn)的處置：租賃屆滿，融資租賃資產(chǎn)的處置方法有 退租、續(xù)租和留購。 （ 2）租金支付。 （ 4）租賃資產(chǎn)款項交付。 （ 2）簽訂租賃合同。 （三）租賃業(yè)務(wù)的一般程序 租賃資產(chǎn)的購入。 轉(zhuǎn)租賃 ，是指從事租賃單位一方面租入其他企業(yè)的資產(chǎn)成為承租人，而另一方面又將租入的資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租給他人而成為出租人的租賃業(yè)務(wù)。 直接租賃 ，是指由出租人承擔(dān)購買租賃資產(chǎn)所需要全部資金的租賃業(yè)務(wù)。 按租賃資產(chǎn) 投資來源分類 。 融資租賃 ，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險和報酬的租賃。 租賃 業(yè)務(wù)按其目的不同可分為經(jīng)營租賃和融資租賃。 租賃資產(chǎn)分期獲得補償。 二、租賃業(yè)務(wù)的特點、分類及一般程序 （一）租賃業(yè)務(wù) 特點 租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離。 第四章 租賃會計 第一節(jié) 租賃會計概述 一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 租賃 是通過協(xié)議由資產(chǎn)的所有者將其使用權(quán)讓渡于另一方以獲得租金報酬的一種經(jīng)濟活動形式。 （二） 關(guān)聯(lián)方交易的 類型 購買或銷售商品 購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn) 提供或接受勞務(wù) 擔(dān)保 提供資金（貸款或股權(quán)投資） 租賃 代理 研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移 許可協(xié)議 代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算 1關(guān)鍵管理人員的薪酬 四、 關(guān)聯(lián)方信息的披露 （一） 存在控制關(guān)系 的母公司和 子公司信息的披露 母公司和子公司的名稱 母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化 母公司對該企業(yè)（指企業(yè)為子公司情況下）或該企業(yè)（指企業(yè)為母公司情況下）對子公司的持股比例和表決權(quán)比例 （二） 關(guān)聯(lián)方交易 的信息披露 關(guān)聯(lián)方交易信息披露的要求 附注中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)容 （ 1） 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì) （ 2） 交易類型 （ 3） 交易要素 關(guān)聯(lián)方交易信息披露應(yīng)注意的問題 （ 1） 關(guān)聯(lián)方交易的金額應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較數(shù)據(jù)，以具有可比性。 關(guān)聯(lián)方交易主要是資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移。 三、 關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)和類型 （一） 關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn) 關(guān)聯(lián)方交 易 ，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。 與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。 有利于加強對證券市場的監(jiān)管，促進證券市場的健康發(fā)展。 （二） 關(guān)聯(lián)方披露的 意義 有利于提高會計信息的質(zhì)量。 關(guān)聯(lián)方的 特征 （ 1） 關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方。 第四節(jié) 關(guān)聯(lián)方披露 一、 關(guān)聯(lián)方披露概述 （一） 關(guān)聯(lián)方的概念及其特征 關(guān)聯(lián)方的概念 關(guān)聯(lián)方 一般是指有關(guān)聯(lián)的各方。 （ 13）企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并，對被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置，終止經(jīng)營等。 （ 11）中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項。 （ 9）向所有者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實施的利潤分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實施的利潤分配情況。 （ 7）對性質(zhì)特別或者金額異常的財務(wù)報表項目的說明。 （ 5）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā) 生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。 （ 3）前期差錯的性質(zhì)及其更正金額；無法進行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 會計政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)說明會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無法進行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 應(yīng)當(dāng)對自上年度資產(chǎn) 負(fù)債表日之后發(fā)生的重要交易或者事項進行披露。 （ 3） 年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。 （三）中期 比較財務(wù)報表 的編制要求 企業(yè)在中期財務(wù)報告中應(yīng)提供下列前期比較會計財務(wù)報表： （ 1） 本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。 上年度財務(wù)報告除了包括合并財務(wù)報表，還包括母公司財務(wù)報表的，中期財務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財務(wù)報表。 （二）季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確 認(rèn)與計量 （三）會計年度中不均勻發(fā)生的費用的確認(rèn)與計量 五、中期財務(wù)報告的編制要求 （一）中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制要求 完整報表而非簡明報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財務(wù)報表一致。 中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。 及時性 四、中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量 （一）中期財務(wù)報告確認(rèn)與計量的 基本原則。 （ 2）重要性的運用應(yīng)當(dāng)保證中期財務(wù)報告包括與理解企業(yè)中期末財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。 （二）中期財務(wù)報告的 基本構(gòu)成 中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。但是，提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的除外。） 前期比較數(shù)據(jù)。分部會計政策變更影響重大的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28 號 —— 會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行披露，并提供相關(guān)比較數(shù)據(jù)。） 分部會計政策及其變更。（分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實際交易價格為基礎(chǔ)計量。 （ 2）分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額 10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。 采用 地區(qū)分部 作為主要報告形式下次要信息的披露。分部信息的主要報告形式是業(yè)務(wù)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報告形式披露下列信息： （ 1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額 10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對外交易收入。 （ 4）分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接。 （ 2）分部利（或虧損）應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營業(yè)利潤（或虧損）和企業(yè)凈利潤（或凈虧損）相銜接。 （ 5）分部負(fù)債 —— 是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。 （ 4）分部資產(chǎn) —— 是指分部經(jīng)營活動使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。 （ 3）分部利潤（或虧損） —— 是指分部收入減去分部費用后的余額。分部的折舊費用、攤銷費用以及其他重大的非現(xiàn)金費用，應(yīng)當(dāng)分別披露。 分部收入不包括：利息收入和股 利收入；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額；處置投資形成的凈收益；營業(yè)外收入。 （ 1）分部收入 —— 是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。 企業(yè)的風(fēng)險和報酬同時較大地受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動所在地區(qū)的差異影響的，報告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形