【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)利用可抵扣虧損和稅款抵減時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)或全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 企業(yè)對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量，應(yīng)注意以下三 個(gè)方面： 適用稅率的確定 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn) 無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。 遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 三、遞延所得稅負(fù)債的核算 （一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原 則 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意的問(wèn)題 （ 1）非同一控制下的企業(yè)合并，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。 （ 2）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況 （ 1）商譽(yù)的初始確認(rèn) （ 2）企業(yè)合并以外的發(fā)生時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得的其它交易和事項(xiàng)。 （ 3）投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時(shí)間且預(yù)計(jì)未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回的 與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 （二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 企業(yè)對(duì)于遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)注意以下三個(gè)方面： 資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)對(duì)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債。 遞延所得稅負(fù)債不予折現(xiàn)。 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算 企業(yè)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示所得稅費(fèi)用。 所得稅費(fèi)用 由當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩部分組成，它們均應(yīng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益。 一、當(dāng)期所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理 當(dāng)期所得稅 是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì) 算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。 二、遞延所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理 遞延所得稅 是指按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有 的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。（但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響。） 三、所得稅費(fèi)用的計(jì)算與賬務(wù)處理 本期所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅 第三章 上市公司會(huì)計(jì)信息的披露 第一節(jié) 上市公司會(huì)計(jì)信息披露概述 一、股份公司和上市公司 （一）股份有限公司的產(chǎn)生與發(fā)展 股份制 是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有制的一種形式，它通常是指以入股方法把分散的、屬于不同人所有的生產(chǎn)要素集中起來(lái)，統(tǒng)一使用，自負(fù)盈虧，股東以確認(rèn)的股份享有利益或承受損失的一種所有制經(jīng)濟(jì)形式。 股份公司 ，亦稱(chēng)股份制企業(yè)，是以股份制形式集資組成依法設(shè)立的企業(yè)法人組織。 （二）股份公司的 類(lèi)別 。 主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式。 股份有限公司 股份有限公司 是指全部資本分為等額股份，通過(guò)發(fā)行股票或股權(quán)證籌集資本，股東以其所持投份有限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部的資產(chǎn)對(duì) 公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的法人組織。 股份有限公司的 特征 ： A：公司的資本總額平分為金額相等的股份； B；股東以其認(rèn)購(gòu)股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任； C；經(jīng)批準(zhǔn)，公司可以向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票，股票可以交易和轉(zhuǎn)讓?zhuān)? D：股東數(shù)不得小于規(guī)定的數(shù)目，但無(wú)上限； E：每一股有一票表決權(quán)，股東以其持有的股份享受權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)； F：公司應(yīng)將經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查驗(yàn)證過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)告公開(kāi)。 有限責(zé)任公司 有限責(zé)任公司 是指由兩個(gè)以上股東共同出資，股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù) 承擔(dān)責(zé)任的法人組織。 有限責(zé)任公司 特征 ： A：公司的全部資產(chǎn)不分為等額股份； B：公司向股東簽發(fā)出資證明書(shū)，不發(fā)行股票； C：公司股份的轉(zhuǎn)讓有嚴(yán)格的限制； D：公司的股東人數(shù)有最高限制； E：股東以其出資比例享受權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)； F：公司的財(cái)務(wù)不要求公開(kāi)。 目前我國(guó)規(guī)定有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣 3 萬(wàn)元 （二）上市公司及其應(yīng)具備的條件 上市公司 是指所發(fā)行的股票經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)證券管理部門(mén)批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份有限公司。 我國(guó)上市公司應(yīng)同時(shí)具備以下 條件 ： （ 1）股票經(jīng)國(guó)務(wù)院證券 管理部門(mén)批準(zhǔn)已向社會(huì)公司發(fā)行； （ 2）公司股本總額不少于人民幣 3000 萬(wàn)元； （ 3）公開(kāi)發(fā)行的股份公司股份總數(shù)的 25%以上；公司股本總額超過(guò)人民幣 4億元，公開(kāi)發(fā)行的股份比例為 10%以上。 （ 4）公司在最近 3 年內(nèi)無(wú)重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)虛假記載。 二、上市公司會(huì)計(jì)信息的披露的意義和法律責(zé)任 （一）上市公司信息披露的意義 上市公司的信息披露 是指上市公司在規(guī)定日期，以各種書(shū)面形式，將公司信息向投資者和社會(huì)公眾公開(kāi)披露的行為。 意義在于： 有助于投資者進(jìn)行投資決策 促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展 落實(shí)公 司管理人員的托管責(zé)任 促進(jìn)上市公司加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理 作為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理的重要依據(jù) （二）上市公司信息披露的法律責(zé)任 我國(guó)證券法規(guī)定，上市公司依法披露的信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。 三、上市公司信息披露的基本框架 上市公司披露信息的形式包括：招股說(shuō)明書(shū)；上市公告書(shū)；定期報(bào)告（包括年度報(bào)告、中期報(bào)告）；臨時(shí)報(bào)告。在上市公司披露的信息中，會(huì)計(jì)信息占有較大比重。 （一）招股說(shuō)明書(shū) 招股說(shuō)明書(shū)的概念 招股說(shuō)明書(shū) 是指股份有限公司向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票募集股份時(shí)， 由發(fā)起人起草，向社會(huì)公眾披露公司有關(guān)信息的書(shū)面報(bào)告。 招股說(shuō)明書(shū)披露的內(nèi)容 （二）上市報(bào)告書(shū) 上市報(bào)告書(shū)的概念 上市報(bào)告書(shū) 是指股份有限公司股票獲準(zhǔn)在證券交易所交易后，其管理當(dāng)局向社會(huì)公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書(shū)面報(bào)告。 上市公告書(shū)披露的內(nèi)容 上市公告書(shū)的內(nèi)容除應(yīng)當(dāng)包括招股說(shuō)明書(shū)的主要內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)包括下列事項(xiàng)： 交易日期和批準(zhǔn)文號(hào)。 股票發(fā)行等情況。 股票交易的決議。 有關(guān)人員簡(jiǎn)歷等情況。 公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等情況。 其他事項(xiàng)。 招股說(shuō)明書(shū)與 上市公告書(shū)的相同與不同之處： 相同之處： 招股說(shuō)明書(shū)與上市公告書(shū)二者編制的主體和發(fā)布的方式相同，有時(shí)使用的資料也相同。 其不同之處在于： 第一：公布的時(shí)間不同，招股說(shuō)明書(shū)在前，上市公告書(shū)在后； 第二：標(biāo)志不同，招股說(shuō)明書(shū)的公布標(biāo)志著股份有限公司即將上市，可向社會(huì)公眾發(fā)行股票募集股份，而上市公告書(shū)的公布則標(biāo)志著股份有限公司已成為上市公司； 第三：編制目的不同。招股說(shuō)明書(shū)面向股票一級(jí)市場(chǎng)，其目的是向社會(huì)公眾募集股份，而上市公告書(shū)則面向股票二級(jí)市場(chǎng)，其目的是向社會(huì)公眾宣布一級(jí)市場(chǎng)發(fā)行的股票可以在證券交易所流通交易 。 （三）定期報(bào)告 定期報(bào)告 指是指上市公司根據(jù)有關(guān)法規(guī)于規(guī)定時(shí)間編制并公布的反映公司業(yè)績(jī)的報(bào)告。 包括年度報(bào)告和中期報(bào)告和季度報(bào)告。其中年度報(bào)告必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。 年度報(bào)告 年度報(bào)告是上市公司在經(jīng)營(yíng)階段披露的最重要的報(bào)告。上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)月內(nèi)，向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理結(jié)構(gòu)和證券交易所報(bào)送記載以下內(nèi)容的年度報(bào)告，并予公告。 年度報(bào)告披露的內(nèi)容：公司簡(jiǎn)介；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；董事長(zhǎng)或總經(jīng)理的業(yè)務(wù)報(bào)告；董事會(huì)報(bào)告；監(jiān)事會(huì)報(bào)告；股東會(huì)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告；公司在報(bào)告年度內(nèi)發(fā)生的重大事件及其 披露情況簡(jiǎn)介；關(guān)聯(lián)企業(yè)；公司的其他有關(guān)資料。 年度報(bào)告是公司會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)狀況的全面總結(jié)。 中期報(bào)告 上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi)，向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理結(jié)構(gòu)和證券交易所報(bào)送記載以下內(nèi)容的中期報(bào)告，并予公告。 季度報(bào)告 上市公司的季度報(bào)告應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度第 3 個(gè)月、第 9 個(gè)月結(jié)束后 1 個(gè)月內(nèi)編制完成并披露。 （四）臨時(shí)報(bào)告 臨時(shí)報(bào)告是指上市公司根據(jù)有關(guān)法規(guī)對(duì)某些可能給上市公司股票的市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響的事件予以披露的報(bào)告。包括重大事件公告和公司收購(gòu)公告。 重大事件公告 公司收購(gòu)公告 第二節(jié) 分部報(bào)告 一、分部報(bào)告的意義、類(lèi)別和編制基礎(chǔ) （一） 分部報(bào)告及其意義 分部報(bào)告 是指跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，按照其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）編報(bào)的有關(guān)各組成部分有關(guān)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。 分部報(bào)告的 意義 ： 提供分部信息的主要目的，在于評(píng)估不同因素對(duì)企業(yè)的影響，以便更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并對(duì)其未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)作出合理的預(yù)測(cè)和判斷。 1．通過(guò)分部報(bào)告，可以更好地理解企業(yè)的業(yè)績(jī)。 2．通過(guò)分部報(bào)告，可以更好地評(píng)估企業(yè)的 風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。 （二） 分部報(bào)告的類(lèi)別和編制基礎(chǔ) 分部報(bào)告有 兩種類(lèi)型 ： 一種是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的分部報(bào)告，成為業(yè)務(wù)分部報(bào)告； 另一種是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有的地域范圍編制的分部報(bào)告，稱(chēng)為地區(qū)分布報(bào)告。 二、分部的確定 （一）分布的概念和類(lèi)別 分部 是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔(dān)不同于其它組成部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的組成部分。某一組成部分是否承擔(dān)了不同于其它組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，是確定分部的主要依據(jù) 。 分部包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部 兩類(lèi) 。 （二）業(yè)務(wù)分部的確定 業(yè)務(wù)分部的概念及其與業(yè)務(wù)部門(mén)的關(guān)系。 業(yè)務(wù)分部 是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠提 供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分，并且該組成部分承擔(dān)不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 業(yè)務(wù)分部與業(yè)務(wù)部門(mén)的 關(guān)系是 ： 業(yè)務(wù)分部可以是： （ 1）業(yè)務(wù)部門(mén)； （ 2）若干業(yè)務(wù)部門(mén)； （ 3）生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)的部門(mén)； （ 4）生產(chǎn)若干產(chǎn)品或提供若干勞務(wù)的部門(mén)。 確定 業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的 因素 （ 1）單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)； （ 2）生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)； （ 3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類(lèi)型； （ 4）銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法； （ 5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。 （三）地區(qū)分部的確定 地區(qū)分部 的概念及其行政區(qū)域的關(guān)系 地區(qū)分部 是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 地區(qū)分部的確定基礎(chǔ) 確定 地區(qū)分部時(shí)應(yīng)考慮的 因素 （ 1）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性 。 （ 2）在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系 。 （ 3）經(jīng)營(yíng)的接近程度大小 。 （ 4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn) 。 （ 5）外匯管理規(guī)定 。 （ 6）外匯風(fēng)險(xiǎn)。 （四）報(bào)告分部的確定 確定報(bào)告分部的 原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。 報(bào)告分 部的 重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷 （ 1）一個(gè)分部的收入占所有分部收入合計(jì)的 10%或者以上。 （ 2）一個(gè)分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或營(yíng)業(yè)虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的 10%或者以上。 （ 3）一個(gè)分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的 10%或者以上。 低于 10%重要性標(biāo)準(zhǔn) 的特殊處理 （ 1）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部； （ 2）不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類(lèi)似的、未滿足準(zhǔn)則規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部； （ 3）不將該分部指定 為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。 報(bào)告分部的 75%標(biāo)準(zhǔn) 報(bào)告分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到 75%的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報(bào)告分部（即使它們未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定的條件），直到該比重達(dá)到 75%. 垂直一體化 經(jīng)營(yíng)下報(bào)告分部的確定 企業(yè)內(nèi)部管理如按照垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次來(lái)劃分，即使其大部分收入不通過(guò)對(duì)外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部。 為提供可比信息報(bào)告分部的確定 對(duì)于上期確定為報(bào)告 分部的，企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要，即使本期未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報(bào)告分部。 三、分部報(bào)告的種類(lèi)及其確定 （一）分部報(bào)告的 種類(lèi) 分部報(bào)告按其報(bào)告形式分為主要分部報(bào)告形式和次要分部報(bào)告形式。 （二）分部報(bào)告形式的確定 確定的依據(jù) 是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源和性質(zhì)。 主要分部報(bào)告形式按下列 原則 確定： 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其產(chǎn)