【文章內(nèi)容簡介】 足夠的應(yīng)納稅所得額用來利用可抵扣虧損和稅款抵減時，不應(yīng)確認或全額確認遞延所得稅資產(chǎn)。 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量 企業(yè)對于遞延所得稅資產(chǎn)的計量，應(yīng)注意以下三 個方面： 適用稅率的確定 確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。 遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn) 無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。 遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復(fù)核 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。 三、遞延所得稅負債的核算 （一）遞延所得稅負債的確認 確認遞延所得稅負債的一般原 則 確認遞延所得稅負債應(yīng)注意的問題 （ 1）非同一控制下的企業(yè)合并，按照會計規(guī)定確認的合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽。 （ 2）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負債也應(yīng)計入所有者權(quán)益。 不確認遞延所得稅負債的情況 （ 1）商譽的初始確認 （ 2）企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤和納稅所得的其它交易和事項。 （ 3）投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時間且預(yù)計未來很可能不會轉(zhuǎn)回的 與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異。 （二）遞延所得稅負債的計量 企業(yè)對于遞延所得稅負債的計量，應(yīng)注意以下三個方面： 資產(chǎn)負債表日企業(yè)對于應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)按照預(yù)期清償該負債期間的適用稅率計算遞延所得稅負債。 遞延所得稅負債不予折現(xiàn)。 第四節(jié) 所得稅費用的核算 企業(yè)在利潤表中單獨列示所得稅費用。 所得稅費用 由當期所得稅（當期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩部分組成，它們均應(yīng)作為所得稅費用或收益計入當期損益。 一、當期所得稅的計算與賬務(wù)處理 當期所得稅 是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計 算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。 二、遞延所得稅的計算與賬務(wù)處理 遞延所得稅 是指按照準則規(guī)定應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應(yīng)有 的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額的綜合結(jié)果。（但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的影響。） 三、所得稅費用的計算與賬務(wù)處理 本期所得稅費用 =當期所得稅 +遞延所得稅 第三章 上市公司會計信息的披露 第一節(jié) 上市公司會計信息披露概述 一、股份公司和上市公司 （一）股份有限公司的產(chǎn)生與發(fā)展 股份制 是企業(yè)財產(chǎn)所有制的一種形式，它通常是指以入股方法把分散的、屬于不同人所有的生產(chǎn)要素集中起來，統(tǒng)一使用，自負盈虧，股東以確認的股份享有利益或承受損失的一種所有制經(jīng)濟形式。 股份公司 ，亦稱股份制企業(yè)，是以股份制形式集資組成依法設(shè)立的企業(yè)法人組織。 （二）股份公司的 類別 。 主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式。 股份有限公司 股份有限公司 是指全部資本分為等額股份，通過發(fā)行股票或股權(quán)證籌集資本，股東以其所持投份有限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部的資產(chǎn)對 公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的法人組織。 股份有限公司的 特征 ： A：公司的資本總額平分為金額相等的股份； B；股東以其認購股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任； C；經(jīng)批準，公司可以向社會公開發(fā)行股票，股票可以交易和轉(zhuǎn)讓； D：股東數(shù)不得小于規(guī)定的數(shù)目，但無上限； E：每一股有一票表決權(quán)，股東以其持有的股份享受權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)； F：公司應(yīng)將經(jīng)注冊會計師審查驗證過的會計報告公開。 有限責(zé)任公司 有限責(zé)任公司 是指由兩個以上股東共同出資，股東以其出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù) 承擔(dān)責(zé)任的法人組織。 有限責(zé)任公司 特征 ： A：公司的全部資產(chǎn)不分為等額股份； B：公司向股東簽發(fā)出資證明書，不發(fā)行股票； C：公司股份的轉(zhuǎn)讓有嚴格的限制； D：公司的股東人數(shù)有最高限制； E：股東以其出資比例享受權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)； F：公司的財務(wù)不要求公開。 目前我國規(guī)定有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣 3 萬元 （二）上市公司及其應(yīng)具備的條件 上市公司 是指所發(fā)行的股票經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)證券管理部門批準在證券交易所上市交易的股份有限公司。 我國上市公司應(yīng)同時具備以下 條件 ： （ 1）股票經(jīng)國務(wù)院證券 管理部門批準已向社會公司發(fā)行； （ 2）公司股本總額不少于人民幣 3000 萬元； （ 3）公開發(fā)行的股份公司股份總數(shù)的 25%以上；公司股本總額超過人民幣 4億元，公開發(fā)行的股份比例為 10%以上。 （ 4）公司在最近 3 年內(nèi)無重大違法行為，財務(wù)會計報告無虛假記載。 二、上市公司會計信息的披露的意義和法律責(zé)任 （一）上市公司信息披露的意義 上市公司的信息披露 是指上市公司在規(guī)定日期，以各種書面形式，將公司信息向投資者和社會公眾公開披露的行為。 意義在于： 有助于投資者進行投資決策 促進證券市場的健康發(fā)展 落實公 司管理人員的托管責(zé)任 促進上市公司加強經(jīng)營管理 作為國家進行宏觀調(diào)控和管理的重要依據(jù) （二）上市公司信息披露的法律責(zé)任 我國證券法規(guī)定，上市公司依法披露的信息必須真實、準確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。 三、上市公司信息披露的基本框架 上市公司披露信息的形式包括：招股說明書；上市公告書；定期報告（包括年度報告、中期報告）；臨時報告。在上市公司披露的信息中，會計信息占有較大比重。 （一）招股說明書 招股說明書的概念 招股說明書 是指股份有限公司向社會公開發(fā)行股票募集股份時， 由發(fā)起人起草，向社會公眾披露公司有關(guān)信息的書面報告。 招股說明書披露的內(nèi)容 （二）上市報告書 上市報告書的概念 上市報告書 是指股份有限公司股票獲準在證券交易所交易后，其管理當局向社會公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報告。 上市公告書披露的內(nèi)容 上市公告書的內(nèi)容除應(yīng)當包括招股說明書的主要內(nèi)容外，還應(yīng)當包括下列事項： 交易日期和批準文號。 股票發(fā)行等情況。 股票交易的決議。 有關(guān)人員簡歷等情況。 公司經(jīng)營業(yè)績等情況。 其他事項。 招股說明書與 上市公告書的相同與不同之處： 相同之處： 招股說明書與上市公告書二者編制的主體和發(fā)布的方式相同，有時使用的資料也相同。 其不同之處在于： 第一：公布的時間不同，招股說明書在前，上市公告書在后； 第二：標志不同，招股說明書的公布標志著股份有限公司即將上市，可向社會公眾發(fā)行股票募集股份，而上市公告書的公布則標志著股份有限公司已成為上市公司； 第三：編制目的不同。招股說明書面向股票一級市場，其目的是向社會公眾募集股份，而上市公告書則面向股票二級市場，其目的是向社會公眾宣布一級市場發(fā)行的股票可以在證券交易所流通交易 。 （三）定期報告 定期報告 指是指上市公司根據(jù)有關(guān)法規(guī)于規(guī)定時間編制并公布的反映公司業(yè)績的報告。 包括年度報告和中期報告和季度報告。其中年度報告必須經(jīng)注冊會計師審計。 年度報告 年度報告是上市公司在經(jīng)營階段披露的最重要的報告。上市公司應(yīng)當在每一會計年度結(jié)束之日起四個月內(nèi)，向國務(wù)院證券監(jiān)督管理結(jié)構(gòu)和證券交易所報送記載以下內(nèi)容的年度報告，并予公告。 年度報告披露的內(nèi)容：公司簡介；會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；董事長或總經(jīng)理的業(yè)務(wù)報告；董事會報告；監(jiān)事會報告；股東會報告；財務(wù)報告；公司在報告年度內(nèi)發(fā)生的重大事件及其 披露情況簡介；關(guān)聯(lián)企業(yè)；公司的其他有關(guān)資料。 年度報告是公司會計在經(jīng)營狀況的全面總結(jié)。 中期報告 上市公司應(yīng)當在每一會計年度的上半年結(jié)束之日起兩個月內(nèi)，向國務(wù)院證券監(jiān)督管理結(jié)構(gòu)和證券交易所報送記載以下內(nèi)容的中期報告，并予公告。 季度報告 上市公司的季度報告應(yīng)在每個會計年度第 3 個月、第 9 個月結(jié)束后 1 個月內(nèi)編制完成并披露。 （四）臨時報告 臨時報告是指上市公司根據(jù)有關(guān)法規(guī)對某些可能給上市公司股票的市場價格產(chǎn)生較大影響的事件予以披露的報告。包括重大事件公告和公司收購公告。 重大事件公告 公司收購公告 第二節(jié) 分部報告 一、分部報告的意義、類別和編制基礎(chǔ) （一） 分部報告及其意義 分部報告 是指跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按照其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）編報的有關(guān)各組成部分有關(guān)收入、費用、利潤、資產(chǎn)和負債等有關(guān)信息的財務(wù)報告。 分部報告的 意義 ： 提供分部信息的主要目的，在于評估不同因素對企業(yè)的影響，以便更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，并對其未來的發(fā)展趨勢作出合理的預(yù)測和判斷。 1．通過分部報告，可以更好地理解企業(yè)的業(yè)績。 2．通過分部報告，可以更好地評估企業(yè)的 風(fēng)險和回報。 （二） 分部報告的類別和編制基礎(chǔ) 分部報告有 兩種類型 ： 一種是按經(jīng)營業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的分部報告，成為業(yè)務(wù)分部報告； 另一種是按經(jīng)營業(yè)務(wù)有的地域范圍編制的分部報告，稱為地區(qū)分布報告。 二、分部的確定 （一）分布的概念和類別 分部 是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔(dān)不同于其它組成部分風(fēng)險和報酬的組成部分。某一組成部分是否承擔(dān)了不同于其它組成部分的風(fēng)險和報酬，是確定分部的主要依據(jù) 。 分部包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部 兩類 。 （二）業(yè)務(wù)分部的確定 業(yè)務(wù)分部的概念及其與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系。 業(yè)務(wù)分部 是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠提 供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分，并且該組成部分承擔(dān)不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。 業(yè)務(wù)分部與業(yè)務(wù)部門的 關(guān)系是 ： 業(yè)務(wù)分部可以是： （ 1）業(yè)務(wù)部門； （ 2）若干業(yè)務(wù)部門； （ 3）生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)的部門； （ 4）生產(chǎn)若干產(chǎn)品或提供若干勞務(wù)的部門。 確定 業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的 因素 （ 1）單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)； （ 2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)； （ 3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型； （ 4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法； （ 5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。 （三）地區(qū)分部的確定 地區(qū)分部 的概念及其行政區(qū)域的關(guān)系 地區(qū)分部 是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬。 地區(qū)分部的確定基礎(chǔ) 確定 地區(qū)分部時應(yīng)考慮的 因素 （ 1）所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性 。 （ 2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系 。 （ 3）經(jīng)營的接近程度大小 。 （ 4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險 。 （ 5）外匯管理規(guī)定 。 （ 6）外匯風(fēng)險。 （四）報告分部的確定 確定報告分部的 原則 企業(yè)應(yīng)當以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報告分部。 報告分 部的 重要性標準的判斷 （ 1）一個分部的收入占所有分部收入合計的 10%或者以上。 （ 2）一個分部的營業(yè)利潤（或營業(yè)虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的 10%或者以上。 （ 3）一個分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的 10%或者以上。 低于 10%重要性標準 的特殊處理 （ 1）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部； （ 2）不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足準則規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部； （ 3）不將該分部指定 為報告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露。 報告分部的 75%標準 報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達到 75%的，應(yīng)當將其他的分部確定為報告分部（即使它們未滿足本準則第八條規(guī)定的條件），直到該比重達到 75%. 垂直一體化 經(jīng)營下報告分部的確定 企業(yè)內(nèi)部管理如按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨立的報告業(yè)務(wù)分部。 為提供可比信息報告分部的確定 對于上期確定為報告 分部的，企業(yè)本期認為其依然重要，即使本期未滿足本準則第八條規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報告分部。 三、分部報告的種類及其確定 （一）分部報告的 種類 分部報告按其報告形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式。 （二）分部報告形式的確定 確定的依據(jù) 是風(fēng)險和報酬的主要來源和性質(zhì)。 主要分部報告形式按下列 原則 確定： 企業(yè)的風(fēng)險和報酬主要受其產(chǎn)