【正文】 A、 外匯期權(quán) B、 利率期權(quán) C、 股票期權(quán) D、 股票指數(shù)期權(quán) （ 5） 金融互換。 衍生金融工具的 特征 ： （ 1） 衍生金融工具價(jià)值隨著特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其它類似變量的變動(dòng)而變動(dòng) （ 2） 不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類似反應(yīng)的其它類型合同相比，要求很少的初始凈投資 （ 3） 在未來某一日期結(jié)算 衍生金融工具的 內(nèi)容 （ 1） 金融遠(yuǎn)期 。 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款 三、售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 （一）售后租回融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 （二）售后租回經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 第五章 衍生金融工具會(huì)計(jì) 第一節(jié) 金融工具會(huì)計(jì)概述 一、 金融工 具的 概念 和 內(nèi)容 金融工具 ：是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，完成貨幣流通和銀行信用的重要手段。 出租人 對(duì)于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中 披露下 列信息： 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。 （ 2）未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，分配時(shí)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入 （ 3）應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。 （ 2）承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。 資 產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（≥75%）。 二、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理 承租人 經(jīng)營租賃主要進(jìn)行以下 賬務(wù)處理和 信息披露 ： （一）承租人經(jīng)營租賃賬務(wù)處理要點(diǎn)和會(huì)計(jì)處理程序 租金的賬務(wù)處理 初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理 或有租金的賬務(wù)處理 相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露 （二）承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例 三、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理 （一）出租人經(jīng)營租賃賬務(wù)處理要點(diǎn)和會(huì)計(jì)處理程序 經(jīng)營租賃資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示。 在實(shí)際發(fā)生或有租金時(shí)，應(yīng)當(dāng)將或有租金計(jì) 入當(dāng)期損益。 承租人 會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容 租賃開始 時(shí)將租賃業(yè)務(wù) 劃分 融資租賃和經(jīng)營租賃 （ 1）融資租賃業(yè)務(wù)核算 （ 2）經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)核算 （ 3）租賃屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處置。 擔(dān)保余值 ，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，就出租人而言，是指承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 租賃期 ，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。 （ 4）配比原則：每期收到的租金通常無法簡(jiǎn)單的確認(rèn)為某一個(gè)會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收益。 （二）租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 （租賃會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （ 1）收入確認(rèn)原則：在融資租賃方 式下，出租人收取承租人的租金扣除租賃資產(chǎn)本金后的部分，才能確認(rèn)為經(jīng)營收入。 （ 3）租賃 資產(chǎn)的擔(dān)保。 （ 3）簽訂購貨合同。 售后租回 ，是指企業(yè)（買主蒹出租人）將其擁有的自制或外購資產(chǎn)售出后再租賃回來的租賃業(yè)務(wù)，對(duì)此又稱“返回租賃”。 按租賃資產(chǎn)來源的不同租賃業(yè)務(wù)可分為直接租賃、杠桿租賃、售后回租和轉(zhuǎn)租賃。 經(jīng)營租賃 ，是為滿足經(jīng)營使用上的臨時(shí)或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。 “融資”與“融物”相結(jié)合。 （ 2） 只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易 （ 3） 企業(yè)對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于 已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。該定義包含如下要點(diǎn)： 關(guān)聯(lián)方之間交易，通常在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在的情況下發(fā)生。 二、 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定 （一） 關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的 主要形式 該企業(yè)的母公司 該企業(yè)的子公司 與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè) 對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方 對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方 該企業(yè)的合營企業(yè) 該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè) 該企業(yè)的主要投資者個(gè)人以及與 其關(guān)系密切的家庭成員 該企業(yè)或者其母公司的關(guān)鍵管理人員以及其關(guān)系切的家庭成員 該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其它企業(yè) （二） 不構(gòu)成 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的 情況 與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。 （ 2） 關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提。 （ 14）其他重大交易或者事項(xiàng)，包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。 （ 10）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 35 號(hào) —— 分部報(bào)告》規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部利潤（虧損）。 （ 6）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。 （ 2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 六、中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注披露的要求和內(nèi)容 （一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告 附注 的披露 要求 應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露。 上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告 只需提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，但上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，上年度可比中期沒有子公司的除外。 中期采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。 （ 3）重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況做出職業(yè)判斷。中期財(cái)務(wù)報(bào)告有可能是月度財(cái)務(wù)報(bào)告，季度財(cái)務(wù)報(bào)告或者半 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，當(dāng)然也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（企業(yè)在披露分部信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供前期比較數(shù)據(jù)。（企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分部會(huì)計(jì)政策，但分部會(huì)計(jì)政策與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表一致的除外 。 （三）分部報(bào)告的其它披露內(nèi)容 分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定及其變更。 （ 2）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額 10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。 （ 3） 分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接。 披露分部資產(chǎn)總額時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。 分部費(fèi)用不包括：利息費(fèi)用；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)承擔(dān)的份額；處置投資發(fā)生的凈損失；營業(yè)外支出；所得稅費(fèi)用；與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入，應(yīng)當(dāng)分別披露。 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動(dòng)影響的，報(bào)告分部信息的主要形式 應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。 為提供可比信息報(bào)告分部的確定 對(duì)于上期確定為報(bào)告 分部的，企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要，即使本期未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報(bào)告分部。 （ 2）一個(gè)分部的營業(yè)利潤（或營業(yè)虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的 10%或者以上。 （ 5）外匯管理規(guī)定 。 地區(qū)分部的確定基礎(chǔ) 確定 地區(qū)分部時(shí)應(yīng)考慮的 因素 （ 1）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性 。 業(yè)務(wù)分部與業(yè)務(wù)部門的 關(guān)系是 ： 業(yè)務(wù)分部可以是： （ 1）業(yè)務(wù)部門； （ 2）若干業(yè)務(wù)部門； （ 3）生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)的部門； （ 4）生產(chǎn)若干產(chǎn)品或提供若干勞務(wù)的部門。某一組成部分是否承擔(dān)了不同于其它組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，是確定分部的主要依據(jù) 。 1．通過分部報(bào)告，可以更好地理解企業(yè)的業(yè)績(jī)。 （四）臨時(shí)報(bào)告 臨時(shí)報(bào)告是指上市公司根據(jù)有關(guān)法規(guī)對(duì)某些可能給上市公司股票的市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響的事件予以披露的報(bào)告。 年度報(bào)告披露的內(nèi)容：公司簡(jiǎn)介；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；董事長或總經(jīng)理的業(yè)務(wù)報(bào)告；董事會(huì)報(bào)告；監(jiān)事會(huì)報(bào)告；股東會(huì)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告；公司在報(bào)告年度內(nèi)發(fā)生的重大事件及其 披露情況簡(jiǎn)介；關(guān)聯(lián)企業(yè)；公司的其他有關(guān)資料。 包括年度報(bào)告和中期報(bào)告和季度報(bào)告。 招股說明書與 上市公告書的相同與不同之處： 相同之處： 招股說明書與上市公告書二者編制的主體和發(fā)布的方式相同，有時(shí)使用的資料也相同。 股票交易的決議。 （一）招股說明書 招股說明書的概念 招股說明書 是指股份有限公司向社會(huì)公開發(fā)行股票募集股份時(shí)， 由發(fā)起人起草，向社會(huì)公眾披露公司有關(guān)信息的書面報(bào)告。 二、上市公司會(huì)計(jì)信息的披露的意義和法律責(zé)任 （一）上市公司信息披露的意義 上市公司的信息披露 是指上市公司在規(guī)定日期，以各種書面形式，將公司信息向投資者和社會(huì)公眾公開披露的行為。 有限責(zé)任公司 特征 ： A：公司的全部資產(chǎn)不分為等額股份； B：公司向股東簽發(fā)出資證明書，不發(fā)行股票； C：公司股份的轉(zhuǎn)讓有嚴(yán)格的限制； D：公司的股東人數(shù)有最高限制； E：股東以其出資比例享受權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)； F：公司的財(cái)務(wù)不要求公開。 主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式。（但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響。 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算 企業(yè)在利潤表中單獨(dú)列示所得稅費(fèi)用。 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況 （ 1）商譽(yù)的初始確認(rèn) （ 2）企業(yè)合并以外的發(fā)生時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤和納稅所得的其它交易和事項(xiàng)。 遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。 （ 2）企業(yè)對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，在不同時(shí)具備暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以及未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額兩個(gè)條件時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （ 3）對(duì)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為遞 延所得稅資產(chǎn)。 二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算 （一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則 除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn) 遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 （ 2）預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 （ 3）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 （四）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。 產(chǎn)生原因： （ 1） 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) （ 2） 負(fù)債的賬面價(jià)值 大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 （二）暫時(shí)性差異的分類 按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。即：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ＝ 資產(chǎn)未來期間計(jì)稅時(shí)可稅前扣除的金額 。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （目前大多數(shù)采用） 資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為，企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比 期初凈資產(chǎn)的凈增加額。 1994 年 6 月頒布了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》 三、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革 （一）應(yīng)付稅款法 應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差額對(duì)所得稅的影響數(shù)額 ，在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，計(jì)入本期損益。 。 所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大差異在于確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性不同。 所得稅會(huì)計(jì)依據(jù)公平稅負(fù)，方便經(jīng)營的要求，根據(jù)國家政治權(quán)力的需要確立納稅所得范疇，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)方法必須有所約束和控制，在所計(jì)算的企業(yè)利潤中超過稅法扣減成本、費(fèi)用 范圍規(guī)定的支出要依法納稅。在此期間，稅法借鑒于會(huì)計(jì)的可行方法和合理的思想內(nèi)容，促進(jìn)了 自身的發(fā)展。 收益分配觀和費(fèi)用觀 利潤表中所得稅費(fèi)用由企業(yè) 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 和 遞延所得稅 兩部分構(gòu)成。 （三）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 境外經(jīng)營處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的 判斷 ： （ 1）最近 3 年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過 100%； （ 2）利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤； （ 3）一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)； （ 4）一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或 相對(duì)穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力； （ 5）即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購買力損失的價(jià)格成交。 （ 2）所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均按照實(shí)際發(fā)生美元數(shù)乘以歷史匯率折合成相應(yīng)人民幣。 （ 2）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。 2） 作為當(dāng)期損益 處理。 三、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理 （一）外幣報(bào)表折算 差額的概念 外幣報(bào)表折算差額，是指在報(bào)表折算過程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生