【正文】 頁(yè)）： ① 商業(yè)折扣， 是指 企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等過(guò)程中，為促銷(xiāo)而給予客戶(hù)的，從商品的標(biāo)價(jià)中扣減部分款項(xiàng)的讓渡。對(duì)以下情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)壞賬損失： 明該應(yīng)收收款項(xiàng)不能收回，如：債務(wù)企業(yè)已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)或債務(wù)人死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或 遺產(chǎn)清償后人無(wú)法收回的應(yīng)收賬款； 應(yīng)收賬款收回的可能性不大。 時(shí)間 方向及科目 總價(jià)法 凈價(jià)法 5 月 15 日銷(xiāo)售商品時(shí) 借：應(yīng)收賬款 234， 000 232,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200,000 198,000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 34,000 34， 000 若：客戶(hù)未超過(guò)折扣期付款 借：銀行存款 232,000 232,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2,000 貸：應(yīng)收賬款 234,000 232,000 若：客戶(hù)超過(guò)折扣期付款 借：銀行存款 234,000 234,000 貸：應(yīng)收賬款 234,000 232,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2,000 四、其他應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目 ※ （第 112 頁(yè)）：收到所購(gòu)商品應(yīng)按發(fā)票金額全額沖銷(xiāo)該賬戶(hù)。 ：指按存貨的品種規(guī)格逐一設(shè)置存貨明細(xì)賬戶(hù)，逐筆或逐日登記其收入、發(fā)出數(shù)量 ，并隨時(shí)計(jì)算填列其結(jié)存數(shù)的一種盤(pán)存方法。兩公司均為 一般納稅人，營(yíng)業(yè)稅率為 5%。 3 例 :某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn) 行存貨的期末計(jì)價(jià)，20*6 年末，存貨的賬面成本為 110,000 元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 80,000元，則應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為 30,000 元，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 30,000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30,000 20*1 年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 60,000 元： 借：資產(chǎn)減值損失 20,000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20,000 20*2 年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 120,000 元 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50,000 貸：資產(chǎn)減值損失 50,000 列報(bào)（第 177179 頁(yè)） 在資 產(chǎn)負(fù)債表中以存貨減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額列示；存貨的增減變動(dòng)，在現(xiàn)金流量表直接法下，表現(xiàn)為會(huì)引起“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”等報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)；現(xiàn)金流量表間接法下，在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，加上存貨的減少數(shù)。 ② 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ① 20*6 年 7 月 13 日購(gòu)入股票 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 15030000 貸：銀行存款 15030000 ② 20*6 年 12 月 31 日確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 970000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 970000 ③ 20*7 年 2 月 1 日出售股票 借：銀行存款 12987000 資本公積 —— 其他資本公積 970000 投資收益 2043000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 15030000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 970000 第六 章 投資性房地產(chǎn)（ 3 個(gè)） 一、投資性房地產(chǎn)定義： 是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 固定資產(chǎn)（ 4 個(gè)） 固定資產(chǎn)的特征（第 278 頁(yè)） 是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 A企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2020 元，以銀行存款 3000 元支付運(yùn)輸設(shè)備的過(guò)戶(hù)費(fèi)等。注意：無(wú)形資產(chǎn)同此。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等。 第十章 非流動(dòng)負(fù)債（ 4 個(gè)） 一、借款費(fèi)用 1 定義（第 402 頁(yè)）：是指企業(yè)因借款而付出的代價(jià)。購(gòu)建或生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3 個(gè) 月的，應(yīng)該暫停資本化。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有資產(chǎn)不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只有很可能發(fā)生的或有資產(chǎn)需要在附注中披露；如果或有事項(xiàng)屬于基本確定的資產(chǎn)，可作為資產(chǎn)加以確認(rèn)。 第十一章 成本費(fèi)用（ 3 個(gè)） 費(fèi)用、支出與成本 1 費(fèi)用（第 456 頁(yè)、 458 頁(yè) ）：廣義的費(fèi)用泛指企業(yè)一切資財(cái)?shù)暮馁M(fèi)，包括企業(yè)各種費(fèi)用和損失。如產(chǎn)品的成本，固定資產(chǎn)成本，原材料成本等。 2 暫時(shí)性差異（第 473 頁(yè)）：指隨著時(shí)間的推移會(huì)逐漸轉(zhuǎn)回（消除）的差異，可分為時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異兩類(lèi)。 ② 銷(xiāo)售折讓?zhuān)ǖ?499 頁(yè)）：指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。不考慮增值稅。會(huì)計(jì)政策變更，指企業(yè)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為，企業(yè)不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政策。前期差錯(cuò)通常包括，計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來(lái)適用法。 （ 1） A 企業(yè)賬務(wù)處理： ① A 企業(yè)將甲商品交付 W 公司時(shí)： 借：發(fā)出商品 35,000 貸：庫(kù)存商品 35,000 ② A 企業(yè)收到 W 公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，開(kāi)具增 值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 —— W 公司 468000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 6800 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000 貸：發(fā)出商品 35000 ③ 收到 W 公司匯來(lái)的貨款 46,800 元時(shí)： 借：銀行存款 468000 貸：應(yīng)收賬款 —— W 公司 468000 （ 2） W 公司賬務(wù)處理 。 B 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能 夠可靠估計(jì)的，應(yīng)分別情況處理，如已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 5 遞延所得稅資產(chǎn)（第 475 頁(yè)）：資產(chǎn)的賬面價(jià)值 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價(jià)值 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 6 遞延所得稅負(fù)債（第 475 頁(yè)）：資產(chǎn)的賬面價(jià)值 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價(jià)值 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 7 本期所得費(fèi)用（第 476 頁(yè)）： =本期應(yīng)交所得稅 +（期末遞延所得稅負(fù)債 — 期初遞延所得稅負(fù)債） — （期末遞延所得稅資產(chǎn) — 期初遞延所得稅資產(chǎn)） 三、列報(bào)（第 478 頁(yè)） 準(zhǔn)則取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在 “營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本”中列報(bào)，基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化，主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)已界限模糊， 按大類(lèi)列報(bào)也是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的作法。差異一旦在當(dāng)期產(chǎn)生，不會(huì)再以后各期轉(zhuǎn)回。只有那些為取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入而發(fā) 生的支出可表現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓為費(fèi)用。 債務(wù)重組 1 定義和特征（第 437 頁(yè)）：是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié) 議或者法院作出讓步的事項(xiàng)。包括預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債及或有資產(chǎn)。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所需要的時(shí)間，通常為 1 年以上。通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。 其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，下列情況除外：有第三方承諾 在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能 存在，分錄為借：管理費(fèi)用 貸：累 計(jì)攤銷(xiāo) 2. 使用壽命不確定的（第 336— 337 頁(yè)）：不應(yīng)攤銷(xiāo)其取得成本，但應(yīng)在每年末確認(rèn)其預(yù)計(jì)可收回金額，以決定是否應(yīng)提減值準(zhǔn)備。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。 2020 年 8 月 16 日， B 公司由于遭受水災(zāi)，資金周轉(zhuǎn)困難 ，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議， A 企業(yè)同意B 企業(yè)用一輛運(yùn)輸設(shè)備償還債務(wù)。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量不得轉(zhuǎn)為成本模式，成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，應(yīng)當(dāng)視為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行核算。假定不考慮其他因素，甲上市公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：持有至到期投資 —— 本金 5， 000， 000 貸：銀行存款 4,400,000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 600,000 采用內(nèi)插法可以計(jì) 算得出，每年必須按照年利率 8%計(jì)提利息 單位：萬(wàn)元 日期 年初攤余成本 A 實(shí)際利息收入 B 收到的利息收入 C 折價(jià)攤銷(xiāo)D=BC 年末攤余成本E=A+BC 2020 4, 102 2020 2020 2020 2020 5000+250 （注意） 0 注意：最后一年用差額攤銷(xiāo) 甲上市公司的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 2020 年 借：應(yīng)收利息 250 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 102 貸：投資收益 352 （ 2） 2020 年 借：應(yīng)收利息 250 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 3） 2020 年 借：應(yīng)收利息 250 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4） 2020 年 借：應(yīng)收利息 250 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 5） 2020 年 借：應(yīng)收利息 250 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 5 交易性金融資產(chǎn)的核算（第 191 頁(yè)）例： 2020 年 1 月 1 日，購(gòu)入債券；面值 100，利率 4%，剩余 2 年，每半年付息 1 次，劃分為交易性金融資產(chǎn)。 2.※ 成本法：長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不調(diào)整其賬面價(jià)值（只有在追加或收回 投資時(shí)才應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本）?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v 史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)完工成本以及銷(xiāo)售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。例：興業(yè)公司以其一專(zhuān)利技術(shù)換入瑜伽公司一批庫(kù)存商品，專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為 800,000 元，公允價(jià)為 900,000 元，庫(kù)存商品公允價(jià)為 800,000 元（不含稅）。 ③ 應(yīng)收項(xiàng)目屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，它的金額大小直接影響反映企業(yè)償債能力的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率的大小。 1998 年年末： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 1999 年年末： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 2020 年 4 月，發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 2 貸：應(yīng)收賬款 —— 乙企業(yè) 2 2020 年年末： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 2020 年 5 月，壞賬收回時(shí)： 借：應(yīng)收款項(xiàng) —— 乙企業(yè) 貸 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 借：銀行存款 貸：應(yīng)收款項(xiàng) —— 乙企業(yè) 2020 年年末： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 3 總價(jià)法與凈價(jià)法的核算（第 110 頁(yè)） 例：甲企業(yè)于 2020年 5月 15日銷(xiāo)售商品一批給乙企業(yè)，買(mǎi)價(jià)為 200,000元，增值稅為 34,000 元，現(xiàn)金折扣條件為 1/10,N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱(chēng)為“壞賬損失”。 應(yīng)收票據(jù)到期的核算（第 107 頁(yè)） 例：甲企業(yè) 2020 年 2 月 20 日銷(xiāo)售商品一批給乙單位，價(jià)款為 100,000元，增值稅為 17， 000 元，并于當(dāng)日收到乙企業(yè)開(kāi)來(lái)的一張不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為 117,000 元，期限為 6 個(gè)月。出票日起最長(zhǎng)不超過(guò) 2 個(gè)月； ③ 銀行匯票，是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行