【正文】 只設(shè)“存貨”一個(gè)總分類賬戶，或只按大類設(shè)置幾個(gè)二級賬戶，而不必按品名、規(guī)格逐一設(shè)置明細(xì)賬。② 會影響經(jīng)營 活動的現(xiàn)金流量，如應(yīng)收項(xiàng)目的增加或減少（除應(yīng)收股利和應(yīng)收利息外），使本期“銷售商品、提供勞務(wù) 所收到的現(xiàn)金”和“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”減少或增加：預(yù)付賬款的增加或減少，使“購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”增加或減少；應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的增減變動將會引起投資活動中“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”和“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”（收到的買價(jià)中包含的股利和利息時(shí)）報(bào)表項(xiàng)目的變化；在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”中，還要求加上“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目”的減少數(shù)，減去“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目”的增加 數(shù)。注意 ： ① 不設(shè)該賬戶的企業(yè)在“應(yīng)付賬款”賬戶核算； ② 該賬戶明細(xì)科目的貸余額應(yīng)與“應(yīng)付賬款”賬戶合并填列在報(bào)表里。要求：做有關(guān)會計(jì)分錄（單位：萬元）。如債務(wù)企業(yè)不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生 嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)的； C.債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 2 壞賬準(zhǔn)備的核算（第 116119 頁） ① 壞賬及其確認(rèn)（第 116 頁）：指無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。其在交易成立及付款之前已扣除，對應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金額均無影響。按承兌人分商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否帶息分 帶息匯票和不帶息匯票。主要適用于國際結(jié)算； ⑥ 匯兌憑證，是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的憑證，并由銀行出具和承付的票據(jù)。出票日起 10 日內(nèi)有效； ② 銀行本票，是銀 行簽發(fā)的，承諾 自己在見票時(shí)無條件支付給受票人或執(zhí)票人的票據(jù)。 ※ 三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的總體要求（第 8283 頁） 五個(gè)方面： ① 進(jìn)行賬實(shí)核對，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù) ② 進(jìn)行賬證核對，檢查會計(jì)核算是否按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)制度的規(guī)定處理并定期結(jié)賬、調(diào)賬 ； ③ 核對賬賬、帳表、表表之間的勾 稽關(guān)系，根據(jù)總賬編制報(bào)表 ④ 企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 ⑤ 企業(yè)終止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在終止?fàn)I業(yè)時(shí)按編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的要求全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)、進(jìn)行結(jié)賬，并編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表；在清算期間，應(yīng)按規(guī)定編制清算期間的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。 、意義（第 67 頁）：評估和預(yù)測未來的現(xiàn)金流動：幫助投資者和債權(quán)人做出合理的決策；財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是諸多經(jīng)濟(jì)合同（契約）制定與執(zhí)行的依據(jù)能夠反映管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任；為國家宏觀調(diào)控提供特殊的信息，促進(jìn)社會資源最佳配置，維護(hù)證券市場的良好秩序。如人力資源的確認(rèn)與計(jì)量；衍生金融工具的確認(rèn)與計(jì)量；或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量。 對會計(jì)管理內(nèi)容的影響：財(cái)會部門作為獨(dú)立的職能部門，財(cái)會管理人員也將成為通曉相關(guān)專業(yè)學(xué)科的復(fù)合型知識化人才；會計(jì)信息的披露將由原來單純的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)向復(fù)合型信息。其主要內(nèi)容包括：會計(jì)科目及其核算內(nèi)容、會計(jì)事項(xiàng)的處理方法及會計(jì)報(bào)表的編報(bào)方法等。按其內(nèi)容可以分為共性業(yè)務(wù)會計(jì)會計(jì)準(zhǔn)則、跨級報(bào)表準(zhǔn)則和特殊行業(yè)特殊會計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。我國會計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部會計(jì)司制定，屬于法規(guī)體系。其中，會計(jì)程序一般是指會 計(jì)賬務(wù)處理的具體步驟，如填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表的基本程序。 ③ 現(xiàn)值：資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。計(jì)量單位： 名義貨幣單位 和一般購買力單位 ；計(jì)量單位：名義貨幣單位和一般購買力單位；計(jì)量屬性：是指資產(chǎn)、負(fù)債等要素可用財(cái)務(wù)形式定量化的方面 ，即能用貨幣單位計(jì)量的屬性，我國基本準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)量屬性有 5 種， 即歷史成本 、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 ② 負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。 會計(jì)信息質(zhì)量特征：熟悉我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則信息質(zhì)量要求的 8 點(diǎn)原則， 即可靠性 、相關(guān)性、可理解性、可比性、質(zhì)量重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。 會計(jì)基本假設(shè)：即會計(jì)假定，是指對某些未被確切認(rèn)識的會計(jì)現(xiàn)象，根據(jù)客觀事實(shí)或趨勢所作的合理判斷，而形成的一系列構(gòu)成會計(jì)思想基礎(chǔ)的公理或假定。包括的主要內(nèi)容： 會計(jì)目標(biāo)：整個(gè) 框架的基礎(chǔ)，受托責(zé)任制和決策有用觀是主流觀點(diǎn)。解釋并尋找會計(jì)現(xiàn)象的發(fā)生及其原因，一般程序是：提出命題；建立假設(shè)；收集資料；驗(yàn)證真?zhèn)巍? ※ 會計(jì)理論的目的和作用（第 4 頁、第 6 頁） 目的：指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制定、評價(jià)會計(jì)準(zhǔn)則的有效性、預(yù)測和幫助開拓新的會計(jì)準(zhǔn)則、抵制利益集團(tuán)的壓力，直接指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)。 作用：用來解釋和說明現(xiàn)有的會計(jì)實(shí)務(wù)，有助于會計(jì)使用者更好的理解現(xiàn)有的會計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告信息 ；能為評價(jià)現(xiàn)有會計(jì)實(shí)務(wù)提供一個(gè)概念框架，可以用來預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的趨勢。 行為會計(jì)理論：行為會計(jì)是會計(jì)學(xué)、行為科學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科相滲透、融合的產(chǎn)物。受托責(zé)任觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo) 是反映受托者對受托責(zé)任的履行情況，故財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價(jià)為重心。它是保證會計(jì)工作正常進(jìn)行，保證會計(jì)信息質(zhì)量，選擇會計(jì)方法和程序的約束條件和重要依據(jù)。 會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 會計(jì)要素（財(cái)務(wù)報(bào)表要素）：會計(jì)對象，是指一個(gè) 會計(jì) 主體范圍內(nèi)財(cái)務(wù) 能夠反映和控制的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)行為。 現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件先已承擔(dān)的義務(wù)。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 ① 重置成本：資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。會計(jì)方法是指會計(jì)主體在記錄和反映某會計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所采用的技術(shù)方法，即會計(jì)要素（報(bào)表項(xiàng)目）的確認(rèn) 與計(jì)量的方法（又被稱為會計(jì)政策），如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊所采用的各種折舊方法等。 我國會計(jì)規(guī) 范（標(biāo)準(zhǔn)）體系： 會計(jì)法 ，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則）與會計(jì)制度；會計(jì)工作 會計(jì)準(zhǔn)則：作為一種制度安排，是選擇會計(jì)方法的規(guī)則，是處理會計(jì)對象的標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行會計(jì)工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，是評價(jià)會計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩。 會計(jì)制度：是進(jìn)行會計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。 會計(jì)環(huán)境及其對會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的影響（第 51 頁） 對會計(jì)基本假設(shè)的影響：虛擬公司的出現(xiàn)，使會計(jì)主體不僅僅局限于現(xiàn)實(shí)生活中“實(shí)”的物理空間，還對應(yīng) 于網(wǎng)絡(luò)中“虛”的媒體空間。 對會計(jì)程序和方法 的影響：研究與開發(fā)支出的超常增長，在會計(jì)上引發(fā)研究與開發(fā)費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化等問題。這些都是傳統(tǒng)跨級準(zhǔn)則沒有規(guī)范，或者規(guī)范不完善的。 二、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系及其構(gòu)成（第 73 頁） 包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表 、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表和會計(jì)報(bào)表附注。 四 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的報(bào)送（第 8485 頁）：基本要求為真實(shí)、完整；實(shí)踐為月報(bào) 6 天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）、季報(bào) 15 天內(nèi)、半年報(bào) 60 天內(nèi)、年報(bào) 4 個(gè)月內(nèi)。出票日起最長不超過 2 個(gè)月； ③ 銀行匯票，是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。 其他貨幣資金的核算（第 102 頁）：分 3 步進(jìn)行會計(jì)處理，即辦理、購貨、余款退回。 應(yīng)收票據(jù)到期的核算（第 107 頁） 例：甲企業(yè) 2020 年 2 月 20 日銷售商品一批給乙單位，價(jià)款為 100,000元，增值稅為 17， 000 元，并于當(dāng)日收到乙企業(yè)開來的一張不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為 117,000 元，期限為 6 個(gè)月。 ② 現(xiàn)金折扣， 是賣方為鼓勵顧客在規(guī)定期限內(nèi)及早償還貨款，而從發(fā)票價(jià)款中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為“壞賬損失”。 ② 備抵法優(yōu)點(diǎn)：預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失幾十計(jì)入費(fèi)用，避免虛增企業(yè)利潤，符合謹(jǐn)慎性原則；“壞賬準(zhǔn)備”作為應(yīng)收賬款的備抵性賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，使得資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項(xiàng)的金額以凈額列示，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況；使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收款項(xiàng)，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 1998 年年末： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 1999 年年末： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 2020 年 4 月，發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 2 貸：應(yīng)收賬款 —— 乙企業(yè) 2 2020 年年末： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 2020 年 5 月，壞賬收回時(shí)： 借：應(yīng)收款項(xiàng) —— 乙企業(yè) 貸 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 借：銀行存款 貸：應(yīng)收款項(xiàng) —— 乙企業(yè) 2020 年年末： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 3 總價(jià)法與凈價(jià)法的核算（第 110 頁） 例：甲企業(yè)于 2020年 5月 15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價(jià)為 200,000元，增值稅為 34,000 元，現(xiàn)金折扣條件為 1/10,N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。 ※ ：（第 114 頁）根據(jù)各職能部門規(guī)模和用款情況核定定額，用后報(bào)銷并補(bǔ)足定額。 ③ 應(yīng)收項(xiàng)目屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，它的金額大小直接影響反映企業(yè)償債能力的流動比率和速動比率的大小。 缺點(diǎn)是由于平時(shí)不對存貨 的收入、發(fā)出和結(jié)存做明細(xì)記錄，因而不能隨時(shí)反映各種存貨的收、發(fā)、存動態(tài)，不利于存貨的管理，容易掩蓋各種非正常損耗、浪費(fèi)、差錯(cuò)甚至偷盜等原因造成的存貨數(shù)量的減少損失；若存貨品種、規(guī)格繁多，會增加會計(jì)期末 工作量。例：興業(yè)公司以其一專利技術(shù)換入瑜伽公司一批庫存商品，專利技術(shù)的賬面價(jià)值為 800,000 元，公允價(jià)為 900,000 元，庫存商品公允價(jià)為 800,000 元（不含稅）。例企業(yè)委托遠(yuǎn)大公司將 C 材料加工成 D 材料，發(fā)出材料的成本為 20,000 元，支付加工費(fèi) 7,000 元，消費(fèi)稅率 10%，雙方增值稅率 17%，材料加工完驗(yàn)收入庫?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v 史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)完工成本以及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。 2 定義： ① 交易性金融資產(chǎn)、負(fù)債 ,持有金融資產(chǎn) 、負(fù)債，持有金融資產(chǎn)或承擔(dān)金融 負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售和回購；金融資產(chǎn)或金融負(fù)債是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分，屬于衍生金融工具：只有活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，才能指定為交易性證券； ② 持有至到期的投資，有固定或可確定金額和固定期限 ，且明確打算持有至到期投資，才能指定為交易性證券； ② 持有至到期的投資，有固定或可確定金額 和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn)。 2.※ 成本法：長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不調(diào)整其賬面價(jià)值（只有在追加或收回 投資時(shí)才應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本）。其中被投資單位所有者權(quán)益的變動寶庫被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤、凈虧損及其他所有者權(quán)益的變動。假定不考慮其他因素，甲上市公司的會計(jì)處理如下： 借：持有至到期投資 —— 本金 5， 000， 000 貸：銀行存款 4,400,000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 600,000 采用內(nèi)插法可以計(jì) 算得出，每年必須按照年利率 8%計(jì)提利息 單位：萬元 日期 年初攤余成本 A 實(shí)際利息收入 B 收到的利息收入 C 折價(jià)攤銷D=BC 年末攤余成本E=A+BC 2020 4, 102 2020 2020 2020 2020 5000+250 （注意） 0 注意：最后一年用差額攤銷 甲上市公司的會計(jì)處理如下： （ 1） 2020 年 借：應(yīng)收利息 250 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 102 貸：投資收益 352 （ 2） 2020 年 借：應(yīng)收利息 250 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 3） 2020 年 借：應(yīng)收利息 250 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4） 2020 年 借：應(yīng)收利息 250 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 5） 2020