【正文】 0000 元，人工費(fèi) 202000 元，以及其他費(fèi)用 100000 元，總計(jì) 900000 元，其中，符合資本化條件的支出為 700000 元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。在交換日 A 企業(yè)在生產(chǎn)線的 賬面價(jià)值為 420200 元，累計(jì)折舊為 144000元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20200 元，公允價(jià)值為 421200 元； N公司庫存商品在交換日的賬面金額為 288000 元，公允價(jià)值為 360000元，計(jì)稅價(jià)值為 360000 元，適用的增值稅稅率為 17%，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 9000 元；除此之外，無其他相關(guān)費(fèi)用。 固定資產(chǎn)增加、減少的核算 1 自營舉例（第 287 頁）： A 企業(yè) 自行建造倉庫一幢，購入為工程準(zhǔn)備的物資 400,000 元，支付的增值稅 68000 元，全部用于該項(xiàng)工程；另領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本 30,000 元，增值稅 5100 元；支付工程人員工資 80,000 元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出 5000 元，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)支付使用。該法不計(jì)提折舊或攤銷，以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 4 持有至到期投資的核算（第 234 頁，注意與 “應(yīng)付債券”結(jié)合復(fù)習(xí)，見第 418 頁）例： 2020 年 1 月 1 日，甲上市公司購買了一項(xiàng) 5 年期的債務(wù)工具，實(shí)際支付價(jià)款 4,400 萬元，以銀行存款支付。 長期股權(quán)投資的核算（第 198229 頁） 1 通過合并并取得成本的確定：同一控制下，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式 作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照 取得被合并方所有者權(quán)益賬 面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。要求：分別采用實(shí)際成本法（加權(quán)平均法）、 計(jì)劃成本法核算。 永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)是在存貨明細(xì)賬中可隨時(shí)反映存貨的收入、發(fā)出和 結(jié)存情況，從而有利于對存貨的管理；存貨明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量，可以通過盤點(diǎn)與結(jié)存數(shù)核對，以保證賬面數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；缺點(diǎn)是由于存貨按品種、規(guī)格逐一設(shè)置明細(xì)賬，并逐筆登記存貨的收、發(fā)、存情況，因此，明細(xì)分類核算的工作量較大，耗費(fèi)的人力和物力較多。 五、列報(bào)（第 131 頁 132 頁） ① 應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目作為企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表的左方。 ※ ③ 例 ：甲企業(yè) 1998 年年末應(yīng)收賬款的余額為 500,000 元，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率為 3%， 1999 年年末應(yīng)收賬款的余額為 600,000 元， 2020年 4 月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)確認(rèn)為壞賬損失 20,000 元， 2020 年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為 550,000 元， 2020 年 5 月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回 15,000 元， 2020 年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為 700,000 元。 ⑤ 銷售折讓：是指賣方（企業(yè)）因售出的商品質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求而給予買方的價(jià)格減讓。 二．應(yīng)收票據(jù) 定義（第 105 頁）： 指商業(yè)匯票 ，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)，由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約定日應(yīng)按約定金額償付款項(xiàng)的書面文件。這些憑單包括有 ① 支票，指企業(yè)或個(gè)人簽發(fā)的，委托銀行或信用社于見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 （第 66 頁）：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。 對 會(huì)計(jì) 管理內(nèi)容的影響：企業(yè)管理的變革和創(chuàng)新，必將帶來會(huì)計(jì)管理的變革 和創(chuàng)新，人力資源管理和無形資產(chǎn)核算將成為跨級管理的核心內(nèi)容之一、環(huán)境會(huì)計(jì)核算成為必然，現(xiàn)值計(jì)量成為必要。具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算做出的規(guī)定。 6 會(huì)計(jì)程序和方法 會(huì)計(jì)程序和方法：是指為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的反映職能而特有的處理程序和方法，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。 會(huì)計(jì)要素的計(jì)量：是指確認(rèn)和計(jì)列財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而 確定其金額的過程，由計(jì)量單位和計(jì)量屬性（基礎(chǔ)）兩方面構(gòu)成，不同組合構(gòu)成不同的計(jì)量模式。 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)： ① 資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成的、由企業(yè)擁有 或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 我國基本準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定融合了決策有用觀和受托責(zé)任觀的主要觀點(diǎn)。 實(shí)證會(huì)計(jì)理論：采用實(shí)證研究方法建立起來的會(huì)計(jì)理論體系。 會(huì)計(jì) 理論的分類 —— 按研究方法的分類（第 9 頁） 規(guī)范會(huì)計(jì)理論 ：采用規(guī)范性方法所建立起來的會(huì)計(jì)理論體系，傳統(tǒng)會(huì)計(jì) 理論大多屬于規(guī)范會(huì)計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論應(yīng)屬于會(huì)計(jì)實(shí)踐，并指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐?，F(xiàn)決策有用觀逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位，其認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供信息使用者決策有用的信息， 即關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的信息。會(huì)計(jì)要素實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)對象的具體化，是對會(huì)計(jì)對象的基本分類，但這種分類的基礎(chǔ)應(yīng)該服從財(cái)務(wù)報(bào)表的咪表。 ④ 收入，是指 企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 ⑤ 費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者 分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 ⑥ 利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 ④ 公允價(jià)值：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。其中，基本準(zhǔn)則主要包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和要求等 4 部分內(nèi)容。虛擬公司的主要特點(diǎn)是業(yè)務(wù)需要，把數(shù)以百計(jì)的個(gè)體通過網(wǎng)絡(luò)連接起來，一旦業(yè)務(wù)完成即告解散，其迅速發(fā)展也對“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”提出了最直接的挑戰(zhàn)。 第二章 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo) （第 65 頁）：是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的 文件。 第一篇總結(jié)： 1 會(huì)計(jì)理論（ FASB、我國任選一個(gè)） 2 會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法 3 會(huì)計(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)理論實(shí)務(wù)的影響 第三章 貨幣資金及應(yīng)收預(yù)付項(xiàng)目（ 5 個(gè)） 一、貨幣資金 內(nèi)容（第 9697 頁）：包括庫存現(xiàn)金、可隨時(shí)支用的銀行存款和其他可被銀行接受的 、可隨時(shí)轉(zhuǎn)換成購買力的用于特定項(xiàng)目的憑單（在“其他貨幣資金”中核算）。 貨幣資金的內(nèi)部控制（第 103 頁）：財(cái)政部 2020 年 6 月 22 日頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金（試行）》中明文規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制， 明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限， 確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離 、制約和監(jiān)督；單位責(zé)任人對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)。表現(xiàn)形式為：“ 1/10,n/30”； ③ 總價(jià)法，銷售收入和應(yīng)收賬款均按總金額（發(fā)票價(jià)格）入賬，不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，我國采用； ④ 凈價(jià)法，銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價(jià)格扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。估計(jì)壞賬損失有 3 種辦法，即應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比 法、賬齡分析法、銷貨百分比法。 3．非定額備用金：（第 115 頁）滿足臨時(shí)需要而暫時(shí)付給有關(guān)部門和個(gè)人的現(xiàn)金，用后報(bào)銷并沖銷定額。適用于價(jià)值較低、進(jìn)出頻繁的存貨（如五金產(chǎn)品）及自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品，其他存貨則較少采用。 借： 委托加工物資 20,000 貸：原材料 —— C 材料 20,000 收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品： 借：委托加工物資 7,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 1190 （ 7000*17%） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 3000 （ 20,000+7,000） /（ 110%） =30,000 元 30,000*10%=3,000 元 借：原材料 27,000 貸：委托加工物資 27,000 收回后直接出售： 借：委托加工物資 10,000 （ 7,000+3,000） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 1190 貸：銀行存款 11,190 借：原材料 30,000 貸：委托加工物資 30,000 三、存貨發(fā)出的核算（第 154 頁，第 158 頁） 實(shí)際成本法（加權(quán)平均法）、計(jì)劃成本法舉例：某企業(yè) 20*1 年 1 月 1日“原材料”期初余額為 40,000 元，“材料成本差異”為借方余額 800元， 單位計(jì)劃成本為 10 元； 1 月 5 日購進(jìn)商品 1000KG，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為 10,000 元，增值稅 1700 元，另支付運(yùn)雜費(fèi) 500 元，材料已入庫； 1 月 12 日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料 500KG，車間管理領(lǐng)用100KG，廠部領(lǐng)用 200KG； 1 月 20 日購進(jìn)材料 5000KG，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為 48900 元，增值稅 8313 元，材料已驗(yàn)收入庫。 3 長期股權(quán)投資分類：依據(jù)對別投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，分為四種類型，即控制，有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)中獲得利益；共同控制，按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制；重大影響，對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策；無控制，無共同控制且無重大影響。采用權(quán)益法核算的情況有，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。其計(jì)提折舊、攤銷的政策與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 完全一致，即借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”；計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 2 采用公允價(jià)值模式計(jì)量（第 262 頁）：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，即投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，可隨時(shí) 找到自愿交易的買方和賣方，且市場價(jià)格信息是公開的；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或累世房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息， 可以采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量。固定資產(chǎn)投資（減值）一經(jīng)確定，不得轉(zhuǎn)回。賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 101000 貸：遞延所得稅負(fù)債 33000 營業(yè)外收入 67000 銀行存款 1000 (第 307 頁 )： A 企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，決定以一條生產(chǎn)線交換 N 公司 的一批庫存商品。包括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。包括 ① 構(gòu)成工資總額的各組成部分（與國家統(tǒng)計(jì)局口徑一致）； ② 職工福利費(fèi) ③ “五險(xiǎn)一金” ④工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，通常按職工工資總額的 2%和 %計(jì)提；⑤ 非貨幣性福利；如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工； ⑥ 解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 。其中，專門借款指為構(gòu)建或生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化的資產(chǎn)而專門借入的，并通常有標(biāo)明該用途的借款合同。存在溢價(jià)折價(jià)的，應(yīng)按實(shí)際利息發(fā)攤銷和調(diào)整利息。 三、預(yù)計(jì)負(fù)債 1 確認(rèn)（ 427 頁）：應(yīng)同時(shí)具備的條件， ① 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； ② 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ； ③ 該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量 2 計(jì)量（ 428 頁）：初始計(jì)量，應(yīng)按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行 。企業(yè)在一定期間 發(fā)生的費(fèi)用中，為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的部分，構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而那些不能歸屬于某些特定產(chǎn)品成本的，直接與當(dāng)期收益進(jìn)行配比的耗費(fèi)部分，則屬于期間費(fèi)用。包括直接材料，直接人工和間接的制造費(fèi)用。其他暫時(shí)性差異，因稅法規(guī)定而使某些資產(chǎn)或負(fù)債表的稅基與其賬面價(jià)值不一致而形成的，在其產(chǎn)生當(dāng)期不會(huì)引起該期間企業(yè)的應(yīng)稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤之間的差異，這種差異形成后可在一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)回，如固定資產(chǎn)評估增值，增值部分無需納稅，但之后各年增值部分計(jì)提的折舊則會(huì)引起各年的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。 收入的確認(rèn)原則 1 銷售商品收入（第 483— 485 頁）：同時(shí)滿足時(shí)確認(rèn) ① 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 。具體計(jì)算過程可參照有關(guān)財(cái)務(wù)管理教材的“內(nèi)插法” 銷售成立時(shí) : 借：長期應(yīng)收款 10,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8,000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2,000 未收本金 財(cái)務(wù)費(fèi)用 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) A=A— C B=A*% C=D— B D 銷售日 8,000 0 0 0 第 1 年末 8,000 634 1366 2020 第 2 年末 6634 526 1474 2020 第 3 年末 5160 410 1590 2020 第 4 年末 3570 283 1717 2020 第 5 年末 1853 147 1853 2020 總額 2020 8000 10000 第一年末： 借：銀行借款 2020 貸：長期應(yīng)付款 2020 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 。會(huì)計(jì)政策變更條件滿足之一即可： ① 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；② 會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。應(yīng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除