【正文】 0000 元，人工費 202000 元，以及其他費用 100000 元，總計 900000 元，其中，符合資本化條件的支出為 700000 元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。在交換日 A 企業(yè)在生產(chǎn)線的 賬面價值為 420200 元，累計折舊為 144000元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20200 元，公允價值為 421200 元； N公司庫存商品在交換日的賬面金額為 288000 元，公允價值為 360000元，計稅價值為 360000 元，適用的增值稅稅率為 17%，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 9000 元；除此之外，無其他相關(guān)費用。 固定資產(chǎn)增加、減少的核算 1 自營舉例（第 287 頁）： A 企業(yè) 自行建造倉庫一幢，購入為工程準(zhǔn)備的物資 400,000 元，支付的增值稅 68000 元，全部用于該項工程；另領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本 30,000 元，增值稅 5100 元；支付工程人員工資 80,000 元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出 5000 元，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)支付使用。該法不計提折舊或攤銷，以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 4 持有至到期投資的核算（第 234 頁，注意與 “應(yīng)付債券”結(jié)合復(fù)習(xí)，見第 418 頁）例： 2020 年 1 月 1 日，甲上市公司購買了一項 5 年期的債務(wù)工具，實際支付價款 4,400 萬元，以銀行存款支付。 長期股權(quán)投資的核算（第 198229 頁） 1 通過合并并取得成本的確定：同一控制下，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式 作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照 取得被合并方所有者權(quán)益賬 面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。要求：分別采用實際成本法（加權(quán)平均法）、 計劃成本法核算。 永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點：優(yōu)點是在存貨明細(xì)賬中可隨時反映存貨的收入、發(fā)出和 結(jié)存情況，從而有利于對存貨的管理；存貨明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量，可以通過盤點與結(jié)存數(shù)核對，以保證賬面數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；缺點是由于存貨按品種、規(guī)格逐一設(shè)置明細(xì)賬，并逐筆登記存貨的收、發(fā)、存情況，因此，明細(xì)分類核算的工作量較大，耗費的人力和物力較多。 五、列報（第 131 頁 132 頁） ① 應(yīng)收及預(yù)付項目作為企業(yè)的流動資產(chǎn)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表的左方。 ※ ③ 例 ：甲企業(yè) 1998 年年末應(yīng)收賬款的余額為 500,000 元，估計的壞賬準(zhǔn)備率為 3%， 1999 年年末應(yīng)收賬款的余額為 600,000 元， 2020年 4 月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)確認(rèn)為壞賬損失 20,000 元， 2020 年年末應(yīng)收款項的余額為 550,000 元， 2020 年 5 月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回 15,000 元， 2020 年末應(yīng)收款項的余額為 700,000 元。 ⑤ 銷售折讓：是指賣方（企業(yè)）因售出的商品質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求而給予買方的價格減讓。 二．應(yīng)收票據(jù) 定義（第 105 頁）： 指商業(yè)匯票 ，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)，由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約定日應(yīng)按約定金額償付款項的書面文件。這些憑單包括有 ① 支票，指企業(yè)或個人簽發(fā)的，委托銀行或信用社于見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 （第 66 頁）：向財務(wù)會計報告使用者提供與其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。 對 會計 管理內(nèi)容的影響：企業(yè)管理的變革和創(chuàng)新，必將帶來會計管理的變革 和創(chuàng)新，人力資源管理和無形資產(chǎn)核算將成為跨級管理的核心內(nèi)容之一、環(huán)境會計核算成為必然，現(xiàn)值計量成為必要。具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，就會計核算的基本業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)的會計核算做出的規(guī)定。 6 會計程序和方法 會計程序和方法：是指為實現(xiàn)會計的反映職能而特有的處理程序和方法，是會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。 會計要素的計量：是指確認(rèn)和計列財務(wù)報表的要素而 確定其金額的過程，由計量單位和計量屬性（基礎(chǔ)）兩方面構(gòu)成，不同組合構(gòu)成不同的計量模式。 會計要素的確認(rèn)： ① 資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項所形成的、由企業(yè)擁有 或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 我國基本準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的界定融合了決策有用觀和受托責(zé)任觀的主要觀點。 實證會計理論：采用實證研究方法建立起來的會計理論體系。 會計 理論的分類 —— 按研究方法的分類（第 9 頁） 規(guī)范會計理論 ：采用規(guī)范性方法所建立起來的會計理論體系，傳統(tǒng)會計 理論大多屬于規(guī)范會計理論，強調(diào)會計理論應(yīng)屬于會計實踐，并指導(dǎo)會計實踐?，F(xiàn)決策有用觀逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位，其認(rèn)為，會計的目標(biāo)是提供信息使用者決策有用的信息， 即關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況 、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的信息。會計要素實質(zhì)上是會計對象的具體化，是對會計對象的基本分類，但這種分類的基礎(chǔ)應(yīng)該服從財務(wù)報表的咪表。 ④ 收入，是指 企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 ⑤ 費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者 分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 ⑥ 利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 ④ 公允價值：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。其中，基本準(zhǔn)則主要包括會計要素的確認(rèn)、計量準(zhǔn)則；會計報告的基本內(nèi)容和要求等 4 部分內(nèi)容。虛擬公司的主要特點是業(yè)務(wù)需要，把數(shù)以百計的個體通過網(wǎng)絡(luò)連接起來，一旦業(yè)務(wù)完成即告解散，其迅速發(fā)展也對“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”提出了最直接的挑戰(zhàn)。 第二章 企業(yè)財務(wù)會計報告概述 一、財務(wù)會計報告的目標(biāo) （第 65 頁）：是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的 文件。 第一篇總結(jié)： 1 會計理論（ FASB、我國任選一個） 2 會計目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法 3 會計環(huán)境對會計理論實務(wù)的影響 第三章 貨幣資金及應(yīng)收預(yù)付項目（ 5 個） 一、貨幣資金 內(nèi)容（第 9697 頁）：包括庫存現(xiàn)金、可隨時支用的銀行存款和其他可被銀行接受的 、可隨時轉(zhuǎn)換成購買力的用于特定項目的憑單（在“其他貨幣資金”中核算）。 貨幣資金的內(nèi)部控制（第 103 頁）：財政部 2020 年 6 月 22 日頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 貨幣資金（試行）》中明文規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制， 明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限， 確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離 、制約和監(jiān)督；單位責(zé)任人對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)。表現(xiàn)形式為：“ 1/10,n/30”； ③ 總價法，銷售收入和應(yīng)收賬款均按總金額（發(fā)票價格）入賬，不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，我國采用； ④ 凈價法，銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價格扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。估計壞賬損失有 3 種辦法，即應(yīng)收款項余額百分比 法、賬齡分析法、銷貨百分比法。 3．非定額備用金：（第 115 頁）滿足臨時需要而暫時付給有關(guān)部門和個人的現(xiàn)金，用后報銷并沖銷定額。適用于價值較低、進出頻繁的存貨（如五金產(chǎn)品）及自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品，其他存貨則較少采用。 借： 委托加工物資 20,000 貸：原材料 —— C 材料 20,000 收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品： 借：委托加工物資 7,000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項） 1190 （ 7000*17%） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 3000 （ 20,000+7,000） /（ 110%） =30,000 元 30,000*10%=3,000 元 借：原材料 27,000 貸：委托加工物資 27,000 收回后直接出售： 借：委托加工物資 10,000 （ 7,000+3,000） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項） 1190 貸：銀行存款 11,190 借：原材料 30,000 貸：委托加工物資 30,000 三、存貨發(fā)出的核算（第 154 頁，第 158 頁） 實際成本法（加權(quán)平均法）、計劃成本法舉例：某企業(yè) 20*1 年 1 月 1日“原材料”期初余額為 40,000 元，“材料成本差異”為借方余額 800元， 單位計劃成本為 10 元； 1 月 5 日購進商品 1000KG，增值稅專用發(fā)票注明價款為 10,000 元，增值稅 1700 元，另支付運雜費 500 元，材料已入庫； 1 月 12 日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料 500KG，車間管理領(lǐng)用100KG，廠部領(lǐng)用 200KG； 1 月 20 日購進材料 5000KG，增值稅專用發(fā)票注明價款為 48900 元，增值稅 8313 元，材料已驗收入庫。 3 長期股權(quán)投資分類：依據(jù)對別投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，分為四種類型，即控制，有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)驗活動中獲得利益；共同控制，按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制；重大影響，對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策；無控制，無共同控制且無重大影響。采用權(quán)益法核算的情況有，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。其計提折舊、攤銷的政策與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 完全一致，即借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”；計提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 2 采用公允價值模式計量（第 262 頁）：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，即投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，可隨時 找到自愿交易的買方和賣方，且市場價格信息是公開的；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或累世房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息， 可以采用公允價值模式后續(xù)計量。固定資產(chǎn)投資（減值）一經(jīng)確定，不得轉(zhuǎn)回。賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 101000 貸：遞延所得稅負(fù)債 33000 營業(yè)外收入 67000 銀行存款 1000 (第 307 頁 )： A 企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，決定以一條生產(chǎn)線交換 N 公司 的一批庫存商品。包括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。包括 ① 構(gòu)成工資總額的各組成部分（與國家統(tǒng)計局口徑一致）； ② 職工福利費 ③ “五險一金” ④工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，通常按職工工資總額的 2%和 %計提；⑤ 非貨幣性福利；如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工； ⑥ 解除勞動關(guān)系補償 。其中，專門借款指為構(gòu)建或生產(chǎn)某項符合資本化的資產(chǎn)而專門借入的，并通常有標(biāo)明該用途的借款合同。存在溢價折價的，應(yīng)按實際利息發(fā)攤銷和調(diào)整利息。 三、預(yù)計負(fù)債 1 確認(rèn)（ 427 頁）：應(yīng)同時具備的條件， ① 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)； ② 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) ； ③ 該義務(wù)的金額能夠可靠的計量 2 計量（ 428 頁）：初始計量，應(yīng)按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行 。企業(yè)在一定期間 發(fā)生的費用中，為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的部分，構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而那些不能歸屬于某些特定產(chǎn)品成本的，直接與當(dāng)期收益進行配比的耗費部分，則屬于期間費用。包括直接材料，直接人工和間接的制造費用。其他暫時性差異，因稅法規(guī)定而使某些資產(chǎn)或負(fù)債表的稅基與其賬面價值不一致而形成的，在其產(chǎn)生當(dāng)期不會引起該期間企業(yè)的應(yīng)稅所得與稅前會計利潤之間的差異，這種差異形成后可在一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)回，如固定資產(chǎn)評估增值，增值部分無需納稅，但之后各年增值部分計提的折舊則會引起各年的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。 收入的確認(rèn)原則 1 銷售商品收入（第 483— 485 頁）：同時滿足時確認(rèn) ① 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 。具體計算過程可參照有關(guān)財務(wù)管理教材的“內(nèi)插法” 銷售成立時 : 借：長期應(yīng)收款 10,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8,000 未實現(xiàn)融資收益 2,000 未收本金 財務(wù)費用 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) A=A— C B=A*% C=D— B D 銷售日 8,000 0 0 0 第 1 年末 8,000 634 1366 2020 第 2 年末 6634 526 1474 2020 第 3 年末 5160 410 1590 2020 第 4 年末 3570 283 1717 2020 第 5 年末 1853 147 1853 2020 總額 2020 8000 10000 第一年末： 借：銀行借款 2020 貸：長期應(yīng)付款 2020 借：未實現(xiàn)融資收益 634 貸：財務(wù)費用 634 。會計政策變更條件滿足之一即可： ① 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；② 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。應(yīng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除