【正文】 ③ 借：在建工程 —— 倉庫 35100 貸：原材料 35100 ④ 借：在建工程 —— 倉庫 80,000 貸：應(yīng)付工資 80,000 ⑤ 借：在建工程 —— 倉庫 5,000 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 5,000 ⑥ 借：固定資產(chǎn) 588100 貸：在建工程 588100 2 債務(wù)重組換入 舉例（第 290 頁）： A 企業(yè) 2020 年 7 月 30 日銷售一批庫存商品給 B 公司，款項未收到，計 280800 元（其中：價款 240000元，增值稅額 40800 元）。即借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目 （反之亦反）。該項債務(wù)工工具投資作為持有至到期投資進(jìn)行核算和管理，本金為 5,000 萬元，固定利率為 5%，每年年末支付，價款人無權(quán)提前償付該債務(wù)工具。非同一控制下，購買方應(yīng)在購買日按照《企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ① 實際成本法 借：原材料 10,500 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅進(jìn)項 1,700 貸：銀行存款 12,200 1． 12 不做分錄，月末再做 借：原材料 48， 900 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅進(jìn)項 8313 貸：銀行存款 57,213 加權(quán)平均單位成本 =（ 40,800+10,500+48， 900） /（ 4,000+1,000+5， 000） = 元 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本 產(chǎn)品： 500*=5010 車間： 100*=1002 廠部： 200*=2020 借：生產(chǎn)成本 5010 制造費用 1002 管理費用 2020 貸：原材料 8016 ② 計劃成本法 1． 5 借：原材料 10,000 材料成本差異 500 貸：物資采購 10,500 借：原材料 50,000 貸：物資采購 48,900 材料成本差異 1,100 ： 材料成本差異率 =（ 800+5001100） /（ 40,000+10,000+50,000）*100%=% 借：生產(chǎn)成本 5,000 制造費用 1,000 管理費用 2,000 貸：原材料 8,000 借：生產(chǎn)成本 10 制造費用 2 管理費用 4 貸：材料成本差異 16 四 期末存貨減值的核算（第 173176 頁） 1 定義：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者作為結(jié)存貨價值的計價方法。 二、存貨取得的 核算 ① 非貨幣性交易收入（ 第 149150 頁） 應(yīng)區(qū)分是否具有商業(yè)性質(zhì)，不具有商業(yè)性質(zhì)按賬面價值：具有商業(yè)性質(zhì)按公允價值。② 會影響經(jīng)營 活動的現(xiàn)金流量，如應(yīng)收項目的增加或減少（除應(yīng)收股利和應(yīng)收利息外），使本期“銷售商品、提供勞務(wù) 所收到的現(xiàn)金”和“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”減少或增加：預(yù)付賬款的增加或減少，使“購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”增加或減少；應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的增減變動將會引起投資活動中“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”和“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”（收到的買價中包含的股利和利息時）報表項目的變化；在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”中，還要求加上“經(jīng)營性應(yīng)收項目”的減少數(shù)，減去“經(jīng)營性應(yīng)收項目”的增加 數(shù)。要求：做有關(guān)會計分錄（單位：萬元）。 2 壞賬準(zhǔn)備的核算（第 116119 頁） ① 壞賬及其確認(rèn)（第 116 頁）：指無法收回的應(yīng)收款項。按承兌人分商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否帶息分 帶息匯票和不帶息匯票。出票日起 10 日內(nèi)有效； ② 銀行本票，是銀 行簽發(fā)的，承諾 自己在見票時無條件支付給受票人或執(zhí)票人的票據(jù)。 、意義（第 67 頁）：評估和預(yù)測未來的現(xiàn)金流動：幫助投資者和債權(quán)人做出合理的決策；財務(wù)會計報告是諸多經(jīng)濟(jì)合同（契約）制定與執(zhí)行的依據(jù)能夠反映管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任；為國家宏觀調(diào)控提供特殊的信息，促進(jìn)社會資源最佳配置，維護(hù)證券市場的良好秩序。 對會計管理內(nèi)容的影響：財會部門作為獨立的職能部門，財會管理人員也將成為通曉相關(guān)專業(yè)學(xué)科的復(fù)合型知識化人才；會計信息的披露將由原來單純的財務(wù)信息轉(zhuǎn)向復(fù)合型信息。按其內(nèi)容可以分為共性業(yè)務(wù)會計會計準(zhǔn)則、跨級報表準(zhǔn)則和特殊行業(yè)特殊會計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，會計程序一般是指會 計賬務(wù)處理的具體步驟，如填制憑證、登記賬簿、編制報表的基本程序。計量單位： 名義貨幣單位 和一般購買力單位 ；計量單位：名義貨幣單位和一般購買力單位；計量屬性：是指資產(chǎn)、負(fù)債等要素可用財務(wù)形式定量化的方面 ，即能用貨幣單位計量的屬性，我國基本準(zhǔn)則規(guī)定的計量屬性有 5 種， 即歷史成本 、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。 ② 負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。 會計基本假設(shè)：即會計假定，是指對某些未被確切認(rèn)識的會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀事實或趨勢所作的合理判斷，而形成的一系列構(gòu)成會計思想基礎(chǔ)的公理或假定。解釋并尋找會計現(xiàn)象的發(fā)生及其原因，一般程序是：提出命題；建立假設(shè)；收集資料；驗證真?zhèn)巍? 作用：用來解釋和說明現(xiàn)有的會計實務(wù)，有助于會計使用者更好的理解現(xiàn)有的會計實務(wù)和財務(wù)報告信息 ；能為評價現(xiàn)有會計實務(wù)提供一個概念框架，可以用來預(yù)測會計實務(wù)發(fā)展的趨勢。受托責(zé)任觀認(rèn)為，財務(wù)報表的目標(biāo) 是反映受托者對受托責(zé)任的履行情況，故財務(wù)報表應(yīng)以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為重心。 會計要素及其確認(rèn)與計量 會計要素（財務(wù)報表要素）：會計對象，是指一個 會計 主體范圍內(nèi)財務(wù) 能夠反映和控制的經(jīng)濟(jì)事項與經(jīng)濟(jì)行為。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 我國會計規(guī) 范（標(biāo)準(zhǔn)）體系： 會計法 ，企業(yè)會計準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則）與會計制度；會計工作 會計準(zhǔn)則：作為一種制度安排，是選擇會計方法的規(guī)則，是處理會計對象的標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行會計工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，是評價會計工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩。 會計環(huán)境及其對會計理論與實務(wù)的影響（第 51 頁） 對會計基本假設(shè)的影響：虛擬公司的出現(xiàn)，使會計主體不僅僅局限于現(xiàn)實生活中“實”的物理空間，還對應(yīng) 于網(wǎng)絡(luò)中“虛”的媒體空間。這些都是傳統(tǒng)跨級準(zhǔn)則沒有規(guī)范，或者規(guī)范不完善的。 四 財務(wù)會計報告的報送（第 8485 頁）：基本要求為真實、完整；實踐為月報 6 天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）、季報 15 天內(nèi)、半年報 60 天內(nèi)、年報 4 個月內(nèi)。 其他貨幣資金的核算（第 102 頁）：分 3 步進(jìn)行會計處理，即辦理、購貨、余款退回。 ② 現(xiàn)金折扣， 是賣方為鼓勵顧客在規(guī)定期限內(nèi)及早償還貨款，而從發(fā)票價款中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項。 ② 備抵法優(yōu)點：預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項作為壞賬損失幾十計入費用，避免虛增企業(yè)利潤，符合謹(jǐn)慎性原則；“壞賬準(zhǔn)備”作為應(yīng)收賬款的備抵性賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，使得資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項的金額以凈額列示，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況；使應(yīng)收賬款實際占用資金接近實際，消除了虛列的應(yīng)收款項，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 ※ ：（第 114 頁）根據(jù)各職能部門規(guī)模和用款情況核定定額，用后報銷并補(bǔ)足定額。 缺點是由于平時不對存貨 的收入、發(fā)出和結(jié)存做明細(xì)記錄，因而不能隨時反映各種存貨的收、發(fā)、存動態(tài)，不利于存貨的管理，容易掩蓋各種非正常損耗、浪費、差錯甚至偷盜等原因造成的存貨數(shù)量的減少損失；若存貨品種、規(guī)格繁多，會增加會計期末 工作量。例企業(yè)委托遠(yuǎn)大公司將 C 材料加工成 D 材料，發(fā)出材料的成本為 20,000 元，支付加工費 7,000 元，消費稅率 10%，雙方增值稅率 17%，材料加工完驗收入庫。 2 定義： ① 交易性金融資產(chǎn)、負(fù)債 ,持有金融資產(chǎn) 、負(fù)債，持有金融資產(chǎn)或承擔(dān)金融 負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售和回購；金融資產(chǎn)或金融負(fù)債是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分，屬于衍生金融工具：只有活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益工具投資，才能指定為交易性證券； ② 持有至到期的投資，有固定或可確定金額和固定期限 ，且明確打算持有至到期投資，才能指定為交易性證券； ② 持有至到期的投資，有固定或可確定金額 和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn)。其中被投資單位所有者權(quán)益的變動寶庫被投資單位實現(xiàn)凈利潤、凈虧損及其他所有者權(quán)益的變動。尤其應(yīng)該與固定資產(chǎn)的區(qū)別（試論述） 二 ※投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 1 采用成本模式 計量（第 260 頁）：比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。尤其應(yīng)注意其與投資學(xué)那個房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)的區(qū)別。企業(yè)以存款支付運雜費為 1000 元，所得稅率為33%。一般具有下列特征： 沒有實物形態(tài)；能夠在較長時間內(nèi)位企業(yè)代理啊經(jīng)濟(jì)利益；可辨認(rèn)性，可單獨出售或者轉(zhuǎn)讓，所帶來 的未來經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。 二、應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬界定（第 367 頁）：職工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 2 借款費用資本化的借款范圍 (402 頁 )：包括專門借款和一般借款，前提是這些借款必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)。 5 借款費用資本化金額的計量（ 409— 413 頁）：在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。其中，虧損合同、重組義務(wù)是新增的或有事項。我國財務(wù)會計采用狹義的費用概念。產(chǎn)品成本是指為生產(chǎn)某一數(shù)量的某項產(chǎn)品而消耗的費用，是對象化了的費用。有以下幾種類型： ① 企業(yè)獲得的某項利益，會計應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，稅法需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，如長期股權(quán)投資權(quán)益法核算時確認(rèn)的投資收益，稅法需待從被投資企業(yè)實分或宣告分派利潤時才計算應(yīng)補(bǔ)交 的所得稅； ② 企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，會計應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費用或損失，稅法需待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，如產(chǎn)品保修費用，稅法規(guī)定在實際發(fā)生時才予以確認(rèn)，從應(yīng)納稅所得額中扣減； ③ 企業(yè)獲得的某項收益，會計應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，稅法規(guī)定需計入當(dāng)期應(yīng)納稅 所得額； ④ 企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，會計應(yīng)于以后期間確認(rèn)費用或損失，稅法可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，如固定資產(chǎn)折舊，會計直線折舊，報稅時加速折舊，這樣，在固定資產(chǎn)使用初期，從 應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊金額會大于計入當(dāng)期損益表的折舊金額。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入執(zhí)勤啊，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收貨之后。年金為 2020 元，期數(shù)為 5 年，現(xiàn)值為 8000 元的折現(xiàn)率為 %。 2 會計估計及 其變更（第 546 頁）：會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 4 追溯調(diào)整法 （第 543 頁）：指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。 5 未來適 用法（第 545 頁）：即在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。當(dāng)估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化，會計人員估計水平的提高，有可能出現(xiàn)對原來的估計進(jìn)行修正，即會計估計變更。 A 企業(yè)收到 W 公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票 ；發(fā)票上注明售價 40,000 元，增值稅額為 6800 元。② 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； ③ 收入的金額能夠可靠的計量； ④ 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可 能流入企業(yè)； ⑤ 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本 能夠可靠的計量。 3 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （第 474 頁）：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 4 制造費用（第 468 頁）：是指那些當(dāng)期發(fā)生的不能歸入某種產(chǎn)品成本，且與特定的收入沒有直接關(guān)聯(lián)或沒有必要與各類收入配比的，很難確定其收益期因而直接計入損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 2 支出（第 457 頁）：是指因各種原因而導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。所需支出存在一個連續(xù)范圍 ，按該范圍內(nèi)的中間值確定：涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定；涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。具體而言，專門借款，應(yīng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去閑置資金產(chǎn)生的利息收入或暫時投資取得的投資收益；一般借款利息費用的資本化金額則需與資產(chǎn)支出掛鉤；專門借款發(fā)生的輔助費用，達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前，根據(jù)其發(fā)生額 予以資本化，之后發(fā)生的計入當(dāng)期損益；一般借款發(fā)生的輔助費用，全部計入當(dāng)期損益；屬于資本化范圍的外幣借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)資本化。一般借款是指除專門借款以外的其他借款。辭退福利。 無形資產(chǎn)取得的核算 自行研發(fā)取得舉例（第 335 頁）：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費 60