【正文】 4 月 20 日將其 3 月 20 日取得，面值為 10,000 元，年利率 3%， 6 個月的票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為 %，并收到有關(guān)款項。 4 月 20 日票據(jù)貼現(xiàn)，取得有關(guān)款項時： 到期值 =10000*（ 1+3%/12*6） =10150 元 貼現(xiàn)值 =10150*%/12*5=203 元 貼現(xiàn)值 =10150203=947 元 若上述貼現(xiàn) 為不帶追索權(quán)的 貼現(xiàn)則： 借：銀行存款 9947 財務(wù)費(fèi)用 53 貸：應(yīng)收票據(jù) 10， 000 若上述貼現(xiàn)為貸追索權(quán)的貼現(xiàn)則： 借：銀行存款 9947 財務(wù)費(fèi)用 53 貸：短期借款 10,000 票據(jù)到期，債務(wù)人將款項劃給銀行： 借：短期借款 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 三、應(yīng)收賬款 1 定義（第 109110 頁， 499 頁）： ① 商業(yè)折扣， 是指 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等過程中，為促銷而給予客戶的，從商品的標(biāo)價中扣減部分款項的讓渡。其在交易成立及付款之前已扣除，對應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金額均無影響。 ② 現(xiàn)金折扣， 是賣方為鼓勵顧客在規(guī)定期限內(nèi)及早償還貨款，而從發(fā)票價款中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項。表現(xiàn)形式為：“ 1/10,n/30”； ③ 總價法，銷售收入和應(yīng)收賬款均按總金額（發(fā)票價格）入賬，不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，我國采用； ④ 凈價法，銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價格扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。 ⑤ 銷售折讓：是指賣方（企業(yè)）因售出的商品質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求而給予買方的價格減讓。 2 壞賬準(zhǔn)備的核算（第 116119 頁） ① 壞賬及其確認(rèn)（第 116 頁）：指無法收回的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為“壞賬損失”。對不能收回的應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款），根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會、廠長（經(jīng)理）辦公會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)作為壞賬損失予以確認(rèn)。對以下情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)壞賬損失： 明該應(yīng)收收款項不能收回，如：債務(wù)企業(yè)已撤銷、破產(chǎn)或債務(wù)人死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或 遺產(chǎn)清償后人無法收回的應(yīng)收賬款； 應(yīng)收賬款收回的可能性不大。如債務(wù)企業(yè)不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生 嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的； C.債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍無法收回的應(yīng)收款項。 ② 備抵法優(yōu)點(diǎn)：預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項作為壞賬損失幾十計入費(fèi)用，避免虛增企業(yè)利潤，符合謹(jǐn)慎性原則；“壞賬準(zhǔn)備”作為應(yīng)收賬款的備抵性賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，使得資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項的金額以凈額列示，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況；使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收款項，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。估計壞賬損失有 3 種辦法，即應(yīng)收款項余額百分比 法、賬齡分析法、銷貨百分比法。 ※ ③ 例 ：甲企業(yè) 1998 年年末應(yīng)收賬款的余額為 500,000 元，估計的壞賬準(zhǔn)備率為 3%， 1999 年年末應(yīng)收賬款的余額為 600,000 元， 2020年 4 月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)確認(rèn)為壞賬損失 20,000 元， 2020 年年末應(yīng)收款項的余額為 550,000 元， 2020 年 5 月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回 15,000 元， 2020 年末應(yīng)收款項的余額為 700,000 元。要求：做有關(guān)會計分錄（單位：萬元）。 1998 年年末： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 1999 年年末： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 2020 年 4 月，發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備 2 貸：應(yīng)收賬款 —— 乙企業(yè) 2 2020 年年末： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 2020 年 5 月，壞賬收回時： 借：應(yīng)收款項 —— 乙企業(yè) 貸 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 借：銀行存款 貸：應(yīng)收款項 —— 乙企業(yè) 2020 年年末： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 3 總價法與凈價法的核算（第 110 頁） 例：甲企業(yè)于 2020年 5月 15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價為 200,000元，增值稅為 34,000 元，現(xiàn)金折扣條件為 1/10,N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。要求：分別按總價法與凈值法進(jìn)行會計處理。 時間 方向及科目 總價法 凈價法 5 月 15 日銷售商品時 借：應(yīng)收賬款 234， 000 232,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200,000 198,000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷） 34,000 34， 000 若：客戶未超過折扣期付款 借：銀行存款 232,000 232,000 財務(wù)費(fèi)用 2,000 貸：應(yīng)收賬款 234,000 232,000 若：客戶超過折扣期付款 借：銀行存款 234,000 234,000 貸：應(yīng)收賬款 234,000 232,000 財務(wù)費(fèi)用 2,000 四、其他應(yīng)收及預(yù)付項目 ※ （第 112 頁）：收到所購商品應(yīng)按發(fā)票金額全額沖銷該賬戶。注意 ： ① 不設(shè)該賬戶的企業(yè)在“應(yīng)付賬款”賬戶核算； ② 該賬戶明細(xì)科目的貸余額應(yīng)與“應(yīng)付賬款”賬戶合并填列在報表里。 ※ ：（第 114 頁）根據(jù)各職能部門規(guī)模和用款情況核定定額，用后報銷并補(bǔ)足定額。 3．非定額備用金：（第 115 頁）滿足臨時需要而暫時付給有關(guān)部門和個人的現(xiàn)金，用后報銷并沖銷定額。 五、列報（第 131 頁 132 頁） ① 應(yīng)收及預(yù)付項目作為企業(yè)的流動資產(chǎn)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表的左方。② 會影響經(jīng)營 活動的現(xiàn)金流量，如應(yīng)收項目的增加或減少（除應(yīng)收股利和應(yīng)收利息外），使本期“銷售商品、提供勞務(wù) 所收到的現(xiàn)金”和“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”減少或增加：預(yù)付賬款的增加或減少，使“購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”增加或減少；應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的增減變動將會引起投資活動中“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”和“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”（收到的買價中包含的股利和利息時）報表項目的變化；在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”中，還要求加上“經(jīng)營性應(yīng)收項目”的減少數(shù)，減去“經(jīng)營性應(yīng)收項目”的增加 數(shù)。 ③ 應(yīng)收項目屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，它的金額大小直接影響反映企業(yè)償債能力的流動比率和速動比率的大小。 第四章 存貨（ 5 個） 一、兩種盤存制度的比較（第 140142 頁） ：指期末通過實(shí)物盤點(diǎn)確定期末存貨數(shù)量，并據(jù)以計算期末存貨成本和本期銷貨成本的一種盤存方法。 ：指按存貨的品種規(guī)格逐一設(shè)置存貨明細(xì)賬戶，逐筆或逐日登記其收入、發(fā)出數(shù)量 ，并隨時計算填列其結(jié)存數(shù)的一種盤存方法。 3 定期盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)是平時只記收，不記發(fā)出 和結(jié)存的數(shù)量和金額；可只設(shè)“存貨”一個總分類賬戶，或只按大類設(shè)置幾個二級賬戶，而不必按品名、規(guī)格逐一設(shè)置明細(xì)賬。 缺點(diǎn)是由于平時不對存貨 的收入、發(fā)出和結(jié)存做明細(xì)記錄，因而不能隨時反映各種存貨的收、發(fā)、存動態(tài)，不利于存貨的管理，容易掩蓋各種非正常損耗、浪費(fèi)、差錯甚至偷盜等原因造成的存貨數(shù)量的減少損失；若存貨品種、規(guī)格繁多，會增加會計期末 工作量。適用于價值較低、進(jìn)出頻繁的存貨（如五金產(chǎn)品）及自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品，其他存貨則較少采用。 永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)是在存貨明細(xì)賬中可隨時反映存貨的收入、發(fā)出和 結(jié)存情況，從而有利于對存貨的管理；存貨明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量，可以通過盤點(diǎn)與結(jié)存數(shù)核對，以保證賬面數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；缺點(diǎn)是由于存貨按品種、規(guī)格逐一設(shè)置明細(xì)賬，并逐筆登記存貨的收、發(fā)、存情況，因此，明細(xì)分類核算的工作量較大，耗費(fèi)的人力和物力較多。 二、存貨取得的 核算 ① 非貨幣性交易收入（ 第 149150 頁） 應(yīng)區(qū)分是否具有商業(yè)性質(zhì)，不具有商業(yè)性質(zhì)按賬面價值：具有商業(yè)性質(zhì)按公允價值。例：興業(yè)公司以其一專利技術(shù)換入瑜伽公司一批庫存商品，專利技術(shù)的賬面價值為 800,000 元，公允價為 900,000 元，庫存商品公允價為 800,000 元（不含稅）。因此，興業(yè)公司另支付補(bǔ)價36,000 給瑜伽公司。兩公司均為 一般納稅人，營業(yè)稅率為 5%。 ① 假設(shè)上述交易不具有商業(yè)性質(zhì)： 對于興業(yè)公司來說： 借：庫存商品 745,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 136,000 貸：無形資產(chǎn) —— 專利 800,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 營業(yè)稅 45,000 銀行存款 36,000 ② 假設(shè)上述交易具有商業(yè)性質(zhì)： 借：庫存商品 845,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 136,000 貸：無形資產(chǎn) —— 專利 800,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 營業(yè)稅 45,000 營業(yè)外收入 100,000 銀行存款 36,000 ② 委托加工完成（第 147 頁） 應(yīng)區(qū)分收回后進(jìn)一步生 產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品還是直接出售。例企業(yè)委托遠(yuǎn)大公司將 C 材料加工成 D 材料，發(fā)出材料的成本為 20,000 元，支付加工費(fèi) 7,000 元，消費(fèi)稅率 10%，雙方增值稅率 17%，材料加工完驗收入庫。 借： 委托加工物資 20,000 貸：原材料 —— C 材料 20,000 收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品： 借：委托加工物資 7,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 1190 （ 7000*17%） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 3000 （ 20,000+7,000） /（ 110%） =30,000 元 30,000*10%=3,000 元 借：原材料 27,000 貸：委托加工物資 27,000 收回后直接出售： 借：委托加工物資 10,000 （ 7,000+3,000） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 1190 貸：銀行存款 11,190 借：原材料 30,000 貸：委托加工物資 30,000 三、存貨發(fā)出的核算（第 154 頁，第 158 頁） 實(shí)際成本法（加權(quán)平均法）、計劃成本法舉例：某企業(yè) 20*1 年 1 月 1日“原材料”期初余額為 40,000 元，“材料成本差異”為借方余額 800元， 單位計劃成本為 10 元； 1 月 5 日購進(jìn)商品 1000KG，增值稅專用發(fā)票注明價款為 10,000 元，增值稅 1700 元，另支付運(yùn)雜費(fèi) 500 元，材料已入庫； 1 月 12 日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料 500KG，車間管理領(lǐng)用100KG，廠部領(lǐng)用 200KG； 1 月 20 日購進(jìn)材料 5000KG，增值稅專用發(fā)票注明價款為 48900 元，增值稅 8313 元，材料已驗收入庫。要求：分別采用實(shí)際成本法（加權(quán)平均法）、 計劃成本法核算。 ① 實(shí)際成本法 借：原材料 10,500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅進(jìn)項 1,700 貸：銀行存款 12,200 1． 12 不做分錄，月末再做 借：原材料 48， 900 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅進(jìn)項 8313 貸：銀行存款 57,213 加權(quán)平均單位成本 =（ 40,800+10,500+48， 900） /（ 4,000+1,000+5， 000） = 元 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本 產(chǎn)品： 500*=5010 車間： 100*=1002 廠部： 200*=2020 借：生產(chǎn)成本 5010 制造費(fèi)用 1002 管理費(fèi)用 2020 貸：原材料 8016 ② 計劃成本法 1． 5 借：原材料 10,000 材料成本差異 500 貸：物資采購 10,500 借：原材料 50,000 貸：物資采購 48