【正文】 1 月 1 日，購入債券；面值 100，利率 4%，剩余 2 年，每半年付息 1 次，劃分為交易性金融資產(chǎn)。 4 持有至到期投資的核算（第 234 頁，注意與 “應(yīng)付債券”結(jié)合復(fù)習(xí)，見第 418 頁）例： 2020 年 1 月 1 日，甲上市公司購買了一項 5 年期的債務(wù)工具，實際支付價款 4,400 萬元，以銀行存款支付。其中被投資單位所有者權(quán)益的變動寶庫被投資單位實現(xiàn)凈利潤、凈虧損及其他所有者權(quán)益的變動。 ② 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 2.※ 成本法：長期股權(quán)投資以初始投資成本計價，一般不調(diào)整其賬面價值（只有在追加或收回 投資時才應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本）。 長期股權(quán)投資的核算（第 198229 頁） 1 通過合并并取得成本的確定：同一控制下，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式 作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照 取得被合并方所有者權(quán)益賬 面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 2 定義： ① 交易性金融資產(chǎn)、負債 ,持有金融資產(chǎn) 、負債，持有金融資產(chǎn)或承擔(dān)金融 負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售和回購；金融資產(chǎn)或金融負債是企業(yè)采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分，屬于衍生金融工具：只有活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益工具投資，才能指定為交易性證券； ② 持有至到期的投資，有固定或可確定金額和固定期限 ，且明確打算持有至到期投資，才能指定為交易性證券； ② 持有至到期的投資，有固定或可確定金額 和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn)。 3 例 :某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進 行存貨的期末計價，20*6 年末，存貨的賬面成本為 110,000 元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 80,000元，則應(yīng)提的跌價準備為 30,000 元，會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 30,000 貸：存貨跌價準備 30,000 20*1 年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 60,000 元： 借：資產(chǎn)減值損失 20,000 貸：存貨跌價準備 20,000 20*2 年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 120,000 元 借：存貨跌價準備 50,000 貸：資產(chǎn)減值損失 50,000 列報（第 177179 頁） 在資 產(chǎn)負債表中以存貨減存貨跌價準備后的凈額列示；存貨的增減變動，在現(xiàn)金流量表直接法下，表現(xiàn)為會引起“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”等報表項目的變動；現(xiàn)金流量表間接法下，在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，加上存貨的減少數(shù)?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v 史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去預(yù)計完工成本以及銷售所必須的估計費用后的價值。要求：分別采用實際成本法（加權(quán)平均法）、 計劃成本法核算。例企業(yè)委托遠大公司將 C 材料加工成 D 材料，發(fā)出材料的成本為 20,000 元，支付加工費 7,000 元，消費稅率 10%，雙方增值稅率 17%，材料加工完驗收入庫。兩公司均為 一般納稅人，營業(yè)稅率為 5%。例：興業(yè)公司以其一專利技術(shù)換入瑜伽公司一批庫存商品，專利技術(shù)的賬面價值為 800,000 元，公允價為 900,000 元，庫存商品公允價為 800,000 元（不含稅）。 永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點：優(yōu)點是在存貨明細賬中可隨時反映存貨的收入、發(fā)出和 結(jié)存情況，從而有利于對存貨的管理；存貨明細賬的結(jié)存數(shù)量，可以通過盤點與結(jié)存數(shù)核對，以保證賬面數(shù)據(jù)的準確性；缺點是由于存貨按品種、規(guī)格逐一設(shè)置明細賬，并逐筆登記存貨的收、發(fā)、存情況，因此，明細分類核算的工作量較大，耗費的人力和物力較多。 缺點是由于平時不對存貨 的收入、發(fā)出和結(jié)存做明細記錄，因而不能隨時反映各種存貨的收、發(fā)、存動態(tài)，不利于存貨的管理，容易掩蓋各種非正常損耗、浪費、差錯甚至偷盜等原因造成的存貨數(shù)量的減少損失；若存貨品種、規(guī)格繁多，會增加會計期末 工作量。 ：指按存貨的品種規(guī)格逐一設(shè)置存貨明細賬戶，逐筆或逐日登記其收入、發(fā)出數(shù)量 ，并隨時計算填列其結(jié)存數(shù)的一種盤存方法。 ③ 應(yīng)收項目屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，它的金額大小直接影響反映企業(yè)償債能力的流動比率和速動比率的大小。 五、列報（第 131 頁 132 頁） ① 應(yīng)收及預(yù)付項目作為企業(yè)的流動資產(chǎn)，列示在資產(chǎn)負債表的左方。 ※ ：（第 114 頁）根據(jù)各職能部門規(guī)模和用款情況核定定額，用后報銷并補足定額。 時間 方向及科目 總價法 凈價法 5 月 15 日銷售商品時 借：應(yīng)收賬款 234， 000 232,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200,000 198,000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷） 34,000 34， 000 若：客戶未超過折扣期付款 借：銀行存款 232,000 232,000 財務(wù)費用 2,000 貸：應(yīng)收賬款 234,000 232,000 若：客戶超過折扣期付款 借：銀行存款 234,000 234,000 貸：應(yīng)收賬款 234,000 232,000 財務(wù)費用 2,000 四、其他應(yīng)收及預(yù)付項目 ※ （第 112 頁）：收到所購商品應(yīng)按發(fā)票金額全額沖銷該賬戶。 1998 年年末： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 1999 年年末： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 2020 年 4 月，發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備 2 貸：應(yīng)收賬款 —— 乙企業(yè) 2 2020 年年末： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 2020 年 5 月，壞賬收回時： 借：應(yīng)收款項 —— 乙企業(yè) 貸 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 借：銀行存款 貸：應(yīng)收款項 —— 乙企業(yè) 2020 年年末： 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失 3 總價法與凈價法的核算（第 110 頁） 例：甲企業(yè)于 2020年 5月 15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價為 200,000元，增值稅為 34,000 元，現(xiàn)金折扣條件為 1/10,N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。 ※ ③ 例 ：甲企業(yè) 1998 年年末應(yīng)收賬款的余額為 500,000 元，估計的壞賬準備率為 3%， 1999 年年末應(yīng)收賬款的余額為 600,000 元， 2020年 4 月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認確認為壞賬損失 20,000 元， 2020 年年末應(yīng)收款項的余額為 550,000 元， 2020 年 5 月，上年已確認為壞賬的應(yīng)收賬款又收回 15,000 元， 2020 年末應(yīng)收款項的余額為 700,000 元。 ② 備抵法優(yōu)點：預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項作為壞賬損失幾十計入費用，避免虛增企業(yè)利潤，符合謹慎性原則；“壞賬準備”作為應(yīng)收賬款的備抵性賬戶在資產(chǎn)負債表中列示，使得資產(chǎn)負債表中應(yīng)收款項的金額以凈額列示，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況；使應(yīng)收賬款實際占用資金接近實際，消除了虛列的應(yīng)收款項，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。對以下情況，企業(yè)應(yīng)當全額確認壞賬損失： 明該應(yīng)收收款項不能收回，如：債務(wù)企業(yè)已撤銷、破產(chǎn)或債務(wù)人死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或 遺產(chǎn)清償后人無法收回的應(yīng)收賬款； 應(yīng)收賬款收回的可能性不大。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為“壞賬損失”。 ⑤ 銷售折讓：是指賣方（企業(yè)）因售出的商品質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求而給予買方的價格減讓。 ② 現(xiàn)金折扣， 是賣方為鼓勵顧客在規(guī)定期限內(nèi)及早償還貨款，而從發(fā)票價款中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項。 4 月 20 日票據(jù)貼現(xiàn)，取得有關(guān)款項時： 到期值 =10000*（ 1+3%/12*6） =10150 元 貼現(xiàn)值 =10150*%/12*5=203 元 貼現(xiàn)值 =10150203=947 元 若上述貼現(xiàn) 為不帶追索權(quán)的 貼現(xiàn)則： 借：銀行存款 9947 財務(wù)費用 53 貸：應(yīng)收票據(jù) 10， 000 若上述貼現(xiàn)為貸追索權(quán)的貼現(xiàn)則： 借：銀行存款 9947 財務(wù)費用 53 貸：短期借款 10,000 票據(jù)到期，債務(wù)人將款項劃給銀行： 借：短期借款 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 三、應(yīng)收賬款 1 定義（第 109110 頁， 499 頁）： ① 商業(yè)折扣， 是指 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等過程中，為促銷而給予客戶的，從商品的標價中扣減部分款項的讓渡。 應(yīng)收票據(jù)到期的核算（第 107 頁） 例：甲企業(yè) 2020 年 2 月 20 日銷售商品一批給乙單位，價款為 100,000元，增值稅為 17， 000 元，并于當日收到乙企業(yè)開來的一張不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為 117,000 元，期限為 6 個月。 二．應(yīng)收票據(jù) 定義（第 105 頁）： 指商業(yè)匯票 ，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)，由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約定日應(yīng)按約定金額償付款項的書面文件。 其他貨幣資金的核算（第 102 頁）：分 3 步進行會計處理，即辦理、購貨、余款退回。透支期限最長為60 天； ⑤ 信用證，是由進口企業(yè)向銀行提交開證申請書， 信用證申請人承諾書和購銷合同，并將信用證保證金交存銀行，銀行再應(yīng)進口企業(yè)的要求，向出口商開立的，由開證銀行承擔(dān)付款責(zé)任，議付銀行解付貨款的憑證。出票日起最長不超過 2 個月； ③ 銀行匯票，是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。這些憑單包括有 ① 支票，指企業(yè)或個人簽發(fā)的，委托銀行或信用社于見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 四 財務(wù)會計報告的報送（第 8485 頁）：基本要求為真實、完整；實踐為月報 6 天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）、季報 15 天內(nèi)、半年報 60 天內(nèi)、年報 4 個月內(nèi)。另外，有些企業(yè)還需編制財務(wù)情況說明書；小企業(yè)可以不編現(xiàn)金流量表。 二、財務(wù)會計報告體系及其構(gòu)成（第 73 頁） 包括：資產(chǎn)負債表、利潤表 、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表和會計報表附注。 （第 66 頁）：向財務(wù)會計報告使用者提供與其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。這些都是傳統(tǒng)跨級準則沒有規(guī)范，或者規(guī)范不完善的。 對會計準則等規(guī)范的沖擊：準則規(guī)范的內(nèi)容進一步擴大。 對會計程序和方法 的影響：研究與開發(fā)支出的超常增長，在會計上引發(fā)研究與開發(fā)費用是資本化還是費用化等問題。 對 會計 管理內(nèi)容的影響：企業(yè)管理的變革和創(chuàng)新，必將帶來會計管理的變革 和創(chuàng)新，人力資源管理和無形資產(chǎn)核算將成為跨級管理的核心內(nèi)容之一、環(huán)境會計核算成為必然，現(xiàn)值計量成為必要。 會計環(huán)境及其對會計理論與實務(wù)的影響（第 51 頁） 對會計基本假設(shè)的影響：虛擬公司的出現(xiàn)，使會計主體不僅僅局限于現(xiàn)實生活中“實”的物理空間，還對應(yīng) 于網(wǎng)絡(luò)中“虛”的媒體空間。狹義的會計制度主要是 指財政部頒布的 2020 年1 月 1 日起施行的《企業(yè)會計制度》。 會計制度：是進行會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。具體準則是根據(jù)基本準則的要求，就會計核算的基本業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)的會計核算做出的規(guī)定。 我國會計規(guī) 范（標準）體系： 會計法 ，企業(yè)會計準則（基本準則、具體準則）與會計制度；會計工作 會計準則：作為一種制度安排，是選擇會計方法的規(guī)則，是處理會計對象的標準是進行會計工作的規(guī)范和標準，是評價會計工作質(zhì)量的準繩。 企業(yè)會計準則與會計制度（第 40 頁 —— 47 頁） 關(guān)系：我國目前會計準則和會計制度并存，但會計制度將結(jié)束其使命，會計實務(wù)也將直接由準則來規(guī)范。會計方法是指會計主體在記錄和反映某會計業(yè)務(wù)時所采用的技術(shù)方法，即會計要素（報表項目）的確認 與計量的方法（又被稱為會計政策），如計提固定資產(chǎn)折舊所采用的各種折舊方法等。 6 會計程序和方法 會計程序和方法：是指為實現(xiàn)會計的反映職能而特有的處理程序和方法，是會計準則的主要內(nèi)容。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 ② 可變現(xiàn)凈值 (存貨 )：資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金 額扣減該資產(chǎn)