【正文】 情況。（2）企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2．持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。3．貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。4．對于公允價值能夠可靠計量的金融資產，可以將其直接指定為可供出售金融資產。相對于交易性金融資產而言，可供出售金融資產的持有意圖不明確。5．其他金融負債，是指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。（二）金融資產和金融負債的重分類初始確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，不能重分類為其他類金融資產或金融負債。其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。公司因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資，應當重分類為可供出售金融資產。三、金融資產和金融負債的確認當本公司成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產或金融負債。金融資產轉移滿足下列條件的，應當終止確認金融資產：1. 公司已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的；2. 公司既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產控制的。如果金融負債的責任已履行、撤銷或屆滿，則對金融負債進行終止確認。如果現有金融負債被同一債權人以實質上幾乎完全不同條款的另一金融負債所取代，或者現有負債的條款幾乎全部被實質性修改，則此類替換或修改作為終止確認原負債和確認新負債處理，差額計入當期損益。四、金融資產和金融負債的計量（一）金融工具的公允價值存在活躍市場的金融資產或金融負債，采用活躍市場中的報價確定其公允價值。金融工具不存在活躍市場的，應當采用估值技術確定其公允價值。估值技術包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質上相同的其他金融工具的當前公允價值、現金流量折現法和期權定價模型等。（二）金融資產和金融負債的初始計量公司初始確認金融資產或金融負債時，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益，對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額，構成實際利息組成部分。金融工具初始確認時的公允價值通常指交易價格，即所收到或支付對價的公允價值。取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現金股利，應當單獨確認為應收項目進行處理。 衍生金融工具初始以衍生交易合同簽訂當日的公允價值進行計量。公允價值為正數的衍生金融工具確認為一項資產，公允價值為負數的確認為一項負債。但對于在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融工具，按成本計量。（三）金融資產的后續(xù)計量金融資產的后續(xù)計量與金融資產的分類密切相關，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和可供出售金融資產應當按照公允價值計量，持有至到期投資、貸款和應收款項應當采用實際利率法，按攤余成本計量。1．按照公允價值后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其公允價值變動形成利得或損失，應當記入當期損益。當公允價值變動形成利得時，借記該項金融資產，貸記“公允價值變動損益”科目，當公允價值變動形成損失時，進行相反會計分錄處理?？晒┏鍪劢鹑谫Y產，采用公允價值進行后續(xù)計量。其折溢價采用實際利率法進行攤銷并確認為利息收入。除減值損失及外幣貨幣性金融資產的匯兌差額確認為當期損益外，可供出售金融資產的公允價值變動作為資本公積的單獨部分予以確認，當公允價值變動形成利得時，借記該項金融資產，貸記“資本公積其他資本公積”科目，當公允價值變動形成損失時，進行相反會計分錄處理。可供出售金融資產終止確認或發(fā)生減值時，在此之前在資本公積中確認的累計利得或損失轉入當期損益。將累計利得轉出時，借記“資本公積其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目，將累計損失轉出時，進行相反會計分錄處理。與可供出售金融資產相關的股利或利息收入，計入當期損益。借記“應收利息”或“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。2．按照攤余成本后續(xù)計量持有至到期投資、貸款和應收款項，采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量，在攤銷、終止確認時產生的利得或損失，應計入當期損益。實際利率法是指按照金融資產或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。金融資產各期期末攤余成本計算如下：期末攤余成本＝期初攤余成本+按照實際利率和期初攤余成本計算的當期利息收入－當期利息收入現金流入金融資產減值以持有至到期債券投資為例，在每期收到票面利息，確認實際利息收入時，按照應收票面利息金額，借記“應收利息”科目，按實際利率和期初攤余成本計算的當期利息收入，貸記“投資收益”科目，差額部分借記或者貸記“持有至到期投資”科目?！俺钟兄恋狡谕顿Y”科目期末余額反映的便是攤余成本。如果有客觀證據表明金融資產或金融負債的實際利率與名義利率分別計算的各期利息收入或利息費用差異很小，可以采用名義利率計算攤余成本進行后續(xù)計量。3．金融資產間重分類的會計處理將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，在重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入“資本公積其他資本公積”科目，在該項可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。（四）金融負債的后續(xù)計量1．按照公允價值后續(xù)計量按照公允價值進行后續(xù)計量的金融負債，其公允價值變動形成利得或損失，應當計入當期損益。當公允價值變動形成利得時，借記金融負債，貸記“公允價值變動損益”科目，當公允價值變動形成損失時，進行相反會計分錄處理。2．按照攤余成本后續(xù)計量以攤余成本計量的金融負債，在攤銷、終止確認時產生的利得或損失，應當計入當期損益。金融負債各期期末攤余成本計算如下：期末攤余成本＝期初攤余成本+按照實際利率和期初攤余成本計算的當期利息支出－當期利息支出現金流出以應付債券為例，在每期支付票面利息，確認實際利息支出時，按實際利率和期初攤余成本計算的當期利息支出，借記“利息支出”科目，按照應付票面利息金額，貸記“應付利息”科目，差額部分借記或者貸記“應付債券”科目?！皯秱笨颇科谀┯囝~反映的便是攤余成本。五、金融資產轉移將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，終止確認該項金融資產；保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不終止確認該金融資產。既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，分別下列情況處理：放棄了對該項金融資產控制的，終止確認該金融資產，如果該金融資產轉移使公司新獲得了某項權利或承擔了某項義務，或保留了某項權利，應當將這些權利或義務分別確認資產或負債；未放棄對該金融資產控制的，按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。六、金融資產減值（一）金融資產減值損失的確認本公司在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行減值測試，有客觀證據表明該項金融資產發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。借記“資產減值損失”科目，貸記相關金融資產科目。金融資產發(fā)生減值的客觀證據，包括下列事項：1．發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；2．債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3．債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；4．債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；5．因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易；6．無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發(fā)現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；7．權益工具發(fā)行方經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；8．權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌； 9. 其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據。（二）金融資產減值損失的計量1．持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。借記“壞賬損失”或“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”或“持有至到期投資減值準備”科目。以攤余成本計量的金融資產的預計未來現金流量現值，應當按照該項金融資產的原實際利率折現確定。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。短期應收款項的預計未來現金流與未來現金流現值相差很小的，在確定相關減值損失時，無需對其預計未來現金流量進行折現。對于應收保費，分公司應以逐筆保單應收保費余額（剔除負數余額后）為基礎，采取單筆分析法與逾期賬齡分析法相結合的方法，評估和計量應收保費減值準備。對于其他應收款，分公司應按照逐筆分析法與逾期賬齡法相結合的方法計提減值準備。對于應收分保賬款，由總公司財會部根據再保險部對應收分保賬款的可回收性評估結果計提減值準備，分公司不需提取應收分保賬款的減值準備。如果存在大量性質類似且以攤余成本計量的金融資產，在減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區(qū)分開來，單獨進行減值測試。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，也可以采用組合方式，在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。單獨測試未發(fā)生減值的金融資產應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再次進行減值測試，已單項確認減值損失的金融資產，不應包括在金融資產組合中進行減值測試。對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關（比如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。借記“壞賬準備”或“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該項金融資產在轉回日的攤余成本。2．可供出售金融資產減值損失的計量可供出售金融資產存在因公允價值下降形成損失時，借記“資本公積”，貸記“可供出售金融資產”科目。如果該項可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入資本公積的累計損失應當予以轉出，計入當期損益，借記“資產減值損失”科目，貸記“資本公積”科目，該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，發(fā)生減值時，應當將該權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生減值的，也應當采用類似的方法確認減值損失。對于已確認減值損失的可供出售債務工具（比如債券），在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。借記“可供出售金融資產”科目，貸記“資產減值損失”科目。減值損失轉回的金額為可供出售債務工具攤余成本與確認轉回時可供出售債務工具的公允價值之差?？晒┏鍪蹤嘁婀ぞ咄顿Y發(fā)生的減值損失，在該項權益工具價值回升時，應通過“資本公積”科目轉回已發(fā)生的減值損失，不得通過損益類科目轉回。七、金融工具列報金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵銷。但是同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產負債表內列示：（1）具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現在可執(zhí)行；（2）計劃以凈額結算，或同時變現該金融資產和清償該金融負債。第四章 非金融資產負債第一節(jié) 長期股權投資一、長期股權投資的范圍本公司長期股權投資主要包括：（一）本公司持有的對子公司、聯營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；（二）本公司持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。二、長期股權投資的初始計量除企業(yè)合并外，本公司取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現金取得的長期股權投資，按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的直接相關費用、稅金等其他必要支出。（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。（三）投資者投入的長期股權投資，按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。（四）本公司取得的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成取得長期股權投資的成本。三、長期股權投資的后續(xù)計量（一）本公司持有的下列長期股權投資，采用成本法核算：1. 本公司對被投資單位實施控制的長期股權投資，采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。2. 本公司對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。（二）本公司對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。第二節(jié) 固定資產一、固定資產的定義固定資產是指本公司為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計年度的有形資產。二、固定資產的初始計量（一）本公司外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)