【正文】 情況。（2）企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2．持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。3．貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。4．對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。5．其他金融負債，是指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。（二）金融資產(chǎn)和金融負債的重分類初始確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債。其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。公司因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資，應當重分類為可供出售金融資產(chǎn)。三、金融資產(chǎn)和金融負債的確認當本公司成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移滿足下列條件的，應當終止確認金融資產(chǎn)：1. 公司已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的；2. 公司既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制的。如果金融負債的責任已履行、撤銷或?qū)脻M，則對金融負債進行終止確認。如果現(xiàn)有金融負債被同一債權(quán)人以實質(zhì)上幾乎完全不同條款的另一金融負債所取代，或者現(xiàn)有負債的條款幾乎全部被實質(zhì)性修改，則此類替換或修改作為終止確認原負債和確認新負債處理，差額計入當期損益。四、金融資產(chǎn)和金融負債的計量（一）金融工具的公允價值存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，采用活躍市場中的報價確定其公允價值。金融工具不存在活躍市場的，應當采用估值技術(shù)確定其公允價值。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質(zhì)上相同的其他金融工具的當前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等。（二）金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量公司初始確認金融資產(chǎn)或金融負債時，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益，對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額，構(gòu)成實際利息組成部分。金融工具初始確認時的公允價值通常指交易價格，即所收到或支付對價的公允價值。取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目進行處理。 衍生金融工具初始以衍生交易合同簽訂當日的公允價值進行計量。公允價值為正數(shù)的衍生金融工具確認為一項資產(chǎn)，公允價值為負數(shù)的確認為一項負債。但對于在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融工具，按成本計量。（三）金融資產(chǎn)的后續(xù)計量金融資產(chǎn)的后續(xù)計量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，持有至到期投資、貸款和應收款項應當采用實際利率法，按攤余成本計量。1．按照公允價值后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成利得或損失，應當記入當期損益。當公允價值變動形成利得時，借記該項金融資產(chǎn)，貸記“公允價值變動損益”科目，當公允價值變動形成損失時，進行相反會計分錄處理。可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進行后續(xù)計量。其折溢價采用實際利率法進行攤銷并確認為利息收入。除減值損失及外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額確認為當期損益外，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動作為資本公積的單獨部分予以確認，當公允價值變動形成利得時，借記該項金融資產(chǎn)，貸記“資本公積其他資本公積”科目，當公允價值變動形成損失時，進行相反會計分錄處理?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)終止確認或發(fā)生減值時，在此之前在資本公積中確認的累計利得或損失轉(zhuǎn)入當期損益。將累計利得轉(zhuǎn)出時，借記“資本公積其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目，將累計損失轉(zhuǎn)出時，進行相反會計分錄處理。與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的股利或利息收入，計入當期損益。借記“應收利息”或“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。2．按照攤余成本后續(xù)計量持有至到期投資、貸款和應收款項，采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量，在攤銷、終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，應計入當期損益。實際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。金融資產(chǎn)各期期末攤余成本計算如下：期末攤余成本＝期初攤余成本+按照實際利率和期初攤余成本計算的當期利息收入－當期利息收入現(xiàn)金流入金融資產(chǎn)減值以持有至到期債券投資為例，在每期收到票面利息，確認實際利息收入時，按照應收票面利息金額，借記“應收利息”科目，按實際利率和期初攤余成本計算的當期利息收入，貸記“投資收益”科目，差額部分借記或者貸記“持有至到期投資”科目?！俺钟兄恋狡谕顿Y”科目期末余額反映的便是攤余成本。如果有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率與名義利率分別計算的各期利息收入或利息費用差異很小，可以采用名義利率計算攤余成本進行后續(xù)計量。3．金融資產(chǎn)間重分類的會計處理將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入“資本公積其他資本公積”科目，在該項可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。（四）金融負債的后續(xù)計量1．按照公允價值后續(xù)計量按照公允價值進行后續(xù)計量的金融負債，其公允價值變動形成利得或損失，應當計入當期損益。當公允價值變動形成利得時，借記金融負債，貸記“公允價值變動損益”科目，當公允價值變動形成損失時，進行相反會計分錄處理。2．按照攤余成本后續(xù)計量以攤余成本計量的金融負債，在攤銷、終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，應當計入當期損益。金融負債各期期末攤余成本計算如下：期末攤余成本＝期初攤余成本+按照實際利率和期初攤余成本計算的當期利息支出－當期利息支出現(xiàn)金流出以應付債券為例，在每期支付票面利息，確認實際利息支出時，按實際利率和期初攤余成本計算的當期利息支出，借記“利息支出”科目，按照應付票面利息金額，貸記“應付利息”科目，差額部分借記或者貸記“應付債券”科目。“應付債券”科目期末余額反映的便是攤余成本。五、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，終止確認該項金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不終止確認該金融資產(chǎn)。既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，分別下列情況處理：放棄了對該項金融資產(chǎn)控制的，終止確認該金融資產(chǎn)，如果該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移使公司新獲得了某項權(quán)利或承擔了某項義務，或保留了某項權(quán)利，應當將這些權(quán)利或義務分別確認資產(chǎn)或負債；未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應確認有關(guān)負債。六、金融資產(chǎn)減值（一）金融資產(chǎn)減值損失的確認本公司在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行減值測試，有客觀證據(jù)表明該項金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記相關(guān)金融資產(chǎn)科目。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列事項：1．發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；2．債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3．債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；4．債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；5．因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；6．無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；7．權(quán)益工具發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；8．權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌； 9. 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。（二）金融資產(chǎn)減值損失的計量1．持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。借記“壞賬損失”或“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”或“持有至到期投資減值準備”科目。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該項金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流與未來現(xiàn)金流現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，無需對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。對于應收保費，分公司應以逐筆保單應收保費余額（剔除負數(shù)余額后）為基礎，采取單筆分析法與逾期賬齡分析法相結(jié)合的方法，評估和計量應收保費減值準備。對于其他應收款，分公司應按照逐筆分析法與逾期賬齡法相結(jié)合的方法計提減值準備。對于應收分保賬款，由總公司財會部根據(jù)再保險部對應收分保賬款的可回收性評估結(jié)果計提減值準備，分公司不需提取應收分保賬款的減值準備。如果存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，也可以采用組合方式，在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再次進行減值測試，已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應包括在金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)（比如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。借記“壞賬準備”或“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該項金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。2．可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量可供出售金融資產(chǎn)存在因公允價值下降形成損失時，借記“資本公積”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。如果該項可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入資本公積的累計損失應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“資本公積”科目，該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時，應當將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也應當采用類似的方法確認減值損失。對于已確認減值損失的可供出售債務工具（比如債券），在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。減值損失轉(zhuǎn)回的金額為可供出售債務工具攤余成本與確認轉(zhuǎn)回時可供出售債務工具的公允價值之差。可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該項權(quán)益工具價值回升時，應通過“資本公積”科目轉(zhuǎn)回已發(fā)生的減值損失，不得通過損益類科目轉(zhuǎn)回。七、金融工具列報金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：（1）具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在可執(zhí)行；（2）計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。第四章 非金融資產(chǎn)負債第一節(jié) 長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的范圍本公司長期股權(quán)投資主要包括：（一）本公司持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；（二）本公司持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。二、長期股權(quán)投資的初始計量除企業(yè)合并外，本公司取得的長期股權(quán)投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的直接相關(guān)費用、稅金等其他必要支出。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。（四）本公司取得的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（一）本公司持有的下列長期股權(quán)投資，采用成本法核算：1. 本公司對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資，采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。2. 本公司對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。（二）本公司對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。第二節(jié) 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是指本公司為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計量（一）本公司外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)