【正文】 責任人承擔損失。 。 。 第七條 預付帳款 一、定義 預付帳款是企業(yè)按照原料購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。 二、業(yè)務核算范圍 本科目核算公司按照合同規(guī)定預付的設備采購款、在建工程項目款以及提前支付、但應在一年以內進行攤銷的費用支出。本科目不核算公司因采購原料或購買其他商品等預付的購貨款，實際發(fā)生的預付購貨款通過應付賬款科目核算。 三、業(yè)務處理 各公司因購機器、設備、配件、在建工程、一年以內進行攤銷而預付的款項，借記“預付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到貨時，根據(jù)發(fā)票帳單等列明應計入購入物資成本的金額（含供方代墊運費），借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、等科目，按發(fā)票上注明的貨款（含增值稅額），貸記“預付帳款”科目。補付的款項，借記“預付帳款” 科目，貸記“銀行存款”科目，退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付帳款”科目。一年以內進行攤銷的成本費用根據(jù)受益對象通過預付帳款科目核算。 例：。 ①支付時會計分錄： 借： 預付帳款—租賃費 貸： 銀行存款 ②、下半年年各月攤銷時會計分錄： 借： 管理費用（制造費用）—租賃費 貸：預付帳款—租賃費 四、注意事項 各公司對于預付帳款（含存貨、機器設備等）的匯付，應嚴格按照合同及預付貨款的審批權限辦理，并及時跟蹤所購原材料、機器設備的到位情況，以確保預付貨款的安全。 28 第八條 其他應收款 一、定義 本科目核算公司除存出保證金、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。本科目不核算集團內部各公司之間因撥款、代墊費用等業(yè)務而形成的內部往來，內部往來統(tǒng)一通過其他應付款（內部往來）核算。 二、業(yè)務核算范圍：定義中規(guī)定的內容。 三、會計處理 （一）發(fā)生業(yè)務的會計處理 ： 借：其他應收款—** 貸：庫存現(xiàn)金 ：收據(jù)等。 ：*月*日**借款。 （二）清理款項的會計處理 ： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應收款—** ：對方收據(jù)或付款單等。 ：*月*日收回借款。 四、注意事項 （最好是每月）清理其他應收款。 ，出納要制作員工借款手工帳，并及時提醒財務主管進行處理；員工因辭職等原因離開公司，首先要清理欠款。 第九條 原材料 一、定義 本科目核算各公司庫存的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的各種主要材料、輔助材料、包裝材料、備品備件、勞保用品、燃料等。 二、飼料業(yè)務核算范圍 ：玉米、豆粕等； ：氨基酸等； : 肉雞復合預混料（BV22H）等； ：標簽、縫包線等； 。 29 三、業(yè)務處理 （1）會計分錄： 借：原材料—** 貸：應付賬款（銀行存款/庫存現(xiàn)金） （2）憑證附件：三單一票（發(fā)票、入庫單、過磅單、檢驗單）及其他能夠證明采購業(yè)務發(fā)生的證據(jù)如對方過磅單及原料采購合同等。 （3）憑證摘要：自**采購**。 （4）注意事項： ①財務進行原料入庫核算時，應仔細核對發(fā)票、入庫單、過磅單、檢驗單的數(shù)量和單價是否一致。 ②發(fā)票上必須有經(jīng)辦人簽字，分管部門負責人劃價簽字等。 （1）會計分錄： 借：生產(chǎn)成本—**（制造費用） 貸：原材料—** （2）憑證附件：出庫單或出庫匯總表等。 （3）憑證摘要：材料費用分配。 （4）注意事項： ①保管員對每一品種、每一規(guī)格的備品配件根據(jù)領用部門，領用人開具出庫單。 ②出庫單必須有數(shù)量、金額、保管員、領用人、負責人簽字。 ③月底進行材料費用分配入賬必須附原材料出庫匯總單（包括每種物料的出庫數(shù)量、單價及金額）。 （1）保管員要做好每日物資盤點并登記帳務記錄；月底保管員協(xié)同財務部例行盤點庫存，進行帳帳、帳實核對。 （2）原材料盈虧應計入當期損益。若盤虧應查明原因，若是自然災害或不可抗力損失，計入營業(yè)外支出，其它的計入“管理費用－其他”科目上，存貨盤虧損失，必須報集團總部批示。若盤盈也應查明原因，檢討管理環(huán)節(jié)，杜絕現(xiàn)象發(fā)生，其盤盈收入計入營業(yè)外收入。 第十條 庫存商品 一、定義 本科目核算公司庫存的各種商品的實際成本。包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準備出售商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等。 30 二、業(yè)務核算范圍：定義中所涉及的內容。 三、業(yè)務處理 ，按產(chǎn)成品的實際成本核算。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月度終了，采用移動加權平均法確定其實際成本。完成驗收入庫的產(chǎn)成品，根據(jù)審核后的產(chǎn)品入庫單月末分品種按實際結轉的成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 ，結轉銷售成本時，可按移動加權平均法計算已銷商品的銷售成本，根據(jù)銷售報表及機制銷售成本計算表，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。 ，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧和毀損，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目，需交增值稅的公司，還需按規(guī)定結轉不能抵扣的增值稅進項額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅轉出）”科目。 “待處理財產(chǎn)損溢”科目的庫存商品盤盈或盤虧，應及時查明原因，并根據(jù)公司的管理權限，經(jīng)總經(jīng)理、片區(qū)或總部相關職級批準后，在期末結帳時：盤盈的庫存商品，沖減當期的管理費用；盤虧的庫存商品，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值后，計入當期管理費用，屬于自然災害造成的損失，計入當期營業(yè)外支出。 ，財務部還應負責編寫盤點分析報告及盤點分析表，上報片區(qū)財務部。 第十一條 包裝物 一、定義 包裝物是指公司為了包裝商品而儲備的各種容器，如桶、瓶、壇、袋、箱等。 二、業(yè)務核算范圍 ； ； ； 。 三、業(yè)務處理 ，按實際出庫耗用數(shù)（不能按定額計算耗用數(shù)），借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物（如飼料公司行銷部代客戶領用的編織袋），借記“銷售費用”科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。 、隨同原材料購進的廢舊編織袋和麻袋，在其他應務收入中進行核算。但保管員一定要建立備查帳，財務部要定期抽查。出售因刪減品種或破舊的包裝袋，借記“銀 31 行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記本科目，按其差額借記“其他業(yè)務支出”或貸記“其他業(yè)務收入”科目。 ，應當定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的包裝物，按照實際成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因并根據(jù)公司的管理權限，經(jīng)總經(jīng)理、片區(qū)或總部相關職級批準后：盤盈的各種包裝物沖減當期的管理費用；盤虧或毀損的包裝物，在減去過失人或保險公司等賠款和殘料價值后，計入當期管理費用；由于自然災害所造成的包裝物盤虧或毀損，計入當期的營業(yè)外支出。 第十二條 周轉材料 一、定義 在生產(chǎn)過程中可以重復使用的包裝物和其他用品。 二、業(yè)務核算 設在庫、在用、攤銷三個二級科目進行明細核算。 三、業(yè)務處理 “原材料”科目的相關規(guī)定進行處理，入庫時借記本科目（在庫），貸記銀行存款或應付賬款等科目。 ，根據(jù)實際領用數(shù)量和金額借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；各種周轉材料應明確具體的攤銷辦法及標準，月末根據(jù)計提的攤銷額借記制造費用科目，貸記本科目（攤銷）。 ，根據(jù)補提的攤銷額借記制造費用科目，貸記本科目（攤銷）；如果報廢周轉材料有殘值的，應根據(jù)實際殘值借記現(xiàn)金或原材料等科目，貸記相關費用科目；同時結轉全部已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。 第十三條 低值易耗品 一、定義 低值易耗品是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的、不符合固定資產(chǎn)認定標準、單位價值在100—2000元之間的各種工具、器具、用具和物品。 二、業(yè)務核算范圍 家居用品類、工具刃具類、磨具類、小型設備類、化驗用品類、生活類、器具類和其他等8類。 三、低值易耗品攤銷期限及界定 低值易耗品攤銷：一次攤銷法 低值易耗品的界定：單位價值在100元以上，2000元以下并能周轉使用的各種用具器具和物品。 32 低值易耗品的入帳：購入的符合定義內容的，必須先進低值易耗品科目，然后攤銷費用。 四、業(yè)務處理 （一）低值易耗品的采購、入庫管理 低值易耗品的采購必須根據(jù)預算和財務審批權限規(guī)定，報經(jīng)有關負責人審批同意后才能購買，采購人員應本著節(jié)省成本，物美價廉的原則購買。采購的低值易耗品必須由物料保管人員打入庫單辦理入庫手續(xù)。物料保管設立明細帳登記購進、領用情況。低值易耗品的采購可根據(jù)采購成本、實有庫存等實際情況進行批次采購和按需隨時采購。 （二）低值易耗品的領用與管理 低值易耗品領用時必須開具領料單，經(jīng)相關部門負責人審核同意后才能領用。各公司根據(jù)實際情況，對員工領用物品費用進行內部財務核算，并與成本效益綜合評價。領用可分定期一次性領用或按需隨時領用。各公司財務要設低值易耗品明細帳和手工登記臺帳，記錄低值易耗品的領用及相關使用情況。 （三）低值易耗品的盤點與報廢 財務部要組織相關部門對在用和在庫的低值易耗品每季度盤點一次，辦公及食堂等使用的低值易耗品由辦公室負責日常使用的監(jiān)督，季度末協(xié)助財務進行盤點；生產(chǎn)部門領用的低值易耗品由生產(chǎn)部負責日常使用的監(jiān)督，季度末協(xié)助財務盤點。根據(jù)盤點情況應編制低值易耗品明細表，反映低值易耗品的庫存、使用及毀損情況，說明差異原因。對于報廢的低值易耗品，使用部門應填寫情況說明，經(jīng)相關主管批準。 （四）低值易耗品的財務核算 。 ：在庫低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品攤銷。在庫低值易耗品核算已經(jīng)采購、入庫但尚未領用的低值易耗品；在用低值易耗品核算已經(jīng)采購、入庫并領用的低值易耗品。低值易耗品入庫時借記：低值易耗品—在庫低值易耗品—***。領用出庫時借記：低值易耗品—在用低值易耗品—***，貸記：低值易耗品—在庫低值易耗品—***。月底攤銷時借記：**費用—低值易耗品攤銷，貸記：低值易耗品—在用低值易耗品—***。報廢時借記：低值易耗品—低值易耗品攤銷—***，貸記：低值易耗品—在用低值易耗品—***。 （五）業(yè)務處理案例 案例1：公司甲2008年10月2日購入辦公桌5臺，單價680元/臺，公司甲出納根據(jù)用款申請開出支票3400元，當日做帳憑證摘要：購辦公桌，做憑證會計分錄： 借：低值易耗品—在庫低值易耗品—辦公桌 3400 貸：銀行存款 3400 憑證附件：①購貨發(fā)票②辦公室入庫單（入庫單必須注明品名，單價，金額，領用人簽字） 33 案例2：公司甲于2008年10月底攤銷低值易耗品 憑證摘要：低值易耗品領用攤銷 會計分錄： 借：管理費用—低值易耗品攤銷 1700 貸：低值易耗品—在庫低值易耗品—辦公桌 1700 憑證附件：①自制原始單據(jù) 五、低值易耗品明細表 品名規(guī)格/應存 型號單位實存 部門 數(shù)量 數(shù)量差異差異 原因責任人存放 地點 主管 第十四條 長期股權投資 一、定義 長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權投資，通常是為長期持有，以及通過股權投資達到控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經(jīng)營風險。 二、業(yè)務核算內容 本科目核算公司持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資，采用權益法核算應當設臵“成本”、“損益調整”和“其他權益變動”進行明細核算。 三、業(yè)務處理 （一）初始取得長期股權投資 ，在合并日按取得被合并方所有者權益賬面值的份額借記本科目，按支付的合并對價的賬面價值貸記有關資產(chǎn)或負債科目；按其差額借記（或貸記）資本公積（資本溢價）科目，資本公積（資本溢價）不足沖減的，沖減盈余公積和利潤分配科目。 ，在合并日按企業(yè)的合并成本借記本科目按支付的合并對價的賬面價值貸記有關資產(chǎn)或負債科目，按其差額貸記營業(yè)外收入或借記營業(yè)外支出科目。 ，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資處理。 34 （二）采用成本法核算的長期股權投資 按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于公司的部分，借記應收股利科目，貸記投資收益科目；屬于被投資單位在取得本公司投資前實現(xiàn)利潤的分配額，借記應收股利科目，貸記本科目。 （三）采用權益法核算的長期股權投資 根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額，借記本科目，貸記投資收益科目；虧損則做相反的分錄，但以本科目的賬面價值至零為限。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，借記應收股利，貸記本科目（損益調整）；收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，公司按持股比例計算應享有的份額，借記本科目（其他權益變動），貸記資本公積（其他資本公積）科目。 第十五條 固定資產(chǎn) 一、定義 固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過1年的，也應作為固定資產(chǎn)。 二、固定資產(chǎn)的成本構成 ，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 ，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。 ：在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。 ：固定資產(chǎn)的帳面價值，加上改擴建的支出，減去改擴建的收入。 ：按捐贈協(xié)議價格；沒有的按市場價格，包括接受時發(fā)生的各項費用。 ：按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。 ，按調出單位的帳面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用，作為入帳價值。 ，還應當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購臵稅等相關稅費。 三、固定資產(chǎn)取得的業(yè)務處理案例 ：公司甲購入一臺需安裝的設備，發(fā)票價格100000元，稅額17000元，運費2000元，安裝費4500元 35 憑證摘要：購入**設備 會計分錄1: 借：在建工程