【正文】 計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額。 四、固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。 對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 五、企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 六、企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。 七、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良一、本科目核算企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。二、企業(yè)為經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)而進(jìn)行的改良，其發(fā)生的符合資本化條件的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。按月計提的折舊，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“累計折舊——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出的賬面原價。1505 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價值的金額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按該固定資產(chǎn)原價扣除與此相關(guān)的減值準(zhǔn)備和累計折舊以后的賬面價值，再扣除預(yù)計凈殘值后的余額，在剩余預(yù)計使用年限內(nèi)計提折舊。 三、如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： （一）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； （二）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； （三）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。四、如固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。1601 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。 二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”、 “應(yīng)交稅金及附加——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，應(yīng)當(dāng)計入損益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入(清理收入減去清理費用)。 1701 無形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。 企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項目，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)。 二、企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本計量。取得時的實際成本應(yīng)按以下方法確定： （一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。 （三）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。 已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。 （四）購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款作為實際成本。 無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 三、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：（一）企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記本科目，貸記 “銀行存款”等科目。 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。（三）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)凈損失”科目。同時，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。（五）企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；發(fā)生的與出租無形資產(chǎn)有關(guān)的各項費用支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記有關(guān)科目。出租期間無形資產(chǎn)分期攤銷時，借記“其他業(yè)務(wù)支出——出租無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記本科目。 四、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： （一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限； （二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限； （三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。 攤銷無形資產(chǎn)價值時，借記“營業(yè)費用——無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記本科目。若預(yù)計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)費用。 五、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已入賬的無形資產(chǎn)的攤余價值。 1705 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照扣除減值準(zhǔn)備以后的賬面價值在剩余攤銷年限內(nèi)分期攤銷。 三、當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： （一）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； （二）該無形資產(chǎn)不再受法律保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 四、當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： （一）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； （二）該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)； （三）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。五、期末，企業(yè)所持有無形資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回金額的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。 1715 未確認(rèn)融資費用 一、本科目核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)融資費用。 在租賃開始日，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款入賬的企業(yè)，不設(shè)置本科目。 二、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記本科目。 未確認(rèn)融資費用應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間，按合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)倳r，按照確定資本化的原則，分別借記“在建工程”、“利息支出”等科目，貸記本科目。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未實現(xiàn)融資費用的攤余價值。1801 長期待攤費用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用。 應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等費用，以及企業(yè)已經(jīng)交納的稅金、無法與未來收益相配比的其他各項支出，不得在本科目核算。 二、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應(yīng)當(dāng)在開始經(jīng)營的當(dāng)月一次計入損益，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。 三、長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按費用的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，并在會計報表附注中按照費用項目披露其攤余價值、攤銷期限、攤銷方式等。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各項長期待攤費用的攤余價值。 1901 待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一)待處理固定資產(chǎn)損溢； (二)待處理流動資產(chǎn)損溢。 三、盤盈的各種財產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。 盤虧、毀損的各種財產(chǎn)，借記本科目、“累計折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目。 四、盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)，報經(jīng)批準(zhǔn)處理時：流動資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)費用”科目；固定資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”科目；流動資產(chǎn)的盤虧、毀損，應(yīng)先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失的部分，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。 五、企業(yè)清查的各種財產(chǎn)損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 六、本科目處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈溢余。期末處理后，本科目應(yīng)無余額。 1911 抵債資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)已取得所有權(quán)并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的抵債資產(chǎn)的價值。抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷，但對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按其差額計提減值準(zhǔn)備。 二、企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際抵債部分的資金本金、已確認(rèn)的利息和取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費作為抵債資產(chǎn)的入賬價值，借記本科目，按原已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”等科目，按應(yīng)收款項的賬面余額，貸記“應(yīng)收代償款”、“應(yīng)收擔(dān)保費”、 “應(yīng)收利息”等科目。 企業(yè)取得抵債資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用，則應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記