【正文】 (二)其他債權(quán)投資。企業(yè)應在本明細科目下設置以下明細賬進行明細核算： ； 。 1402 長期債權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)購入的在1年內(nèi)(不含1年)不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 十、本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。八、企業(yè)處置股權(quán)投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期投資減值準備”科目。企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按中止采用權(quán)益法時股權(quán)投資的賬面價值作為新的投資成本。（五）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）；收到被投資單位分來的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。（四）被投資單位因增資擴股而增加的所有者權(quán)益，企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，借記本科目（股權(quán)投資準備），貸記“資本公積——股權(quán)投資準備”科目。期末，企業(yè)按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。期末，企業(yè)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算的應分享的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。 股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年(含10年)的期限攤銷；攤銷時，借記“投資收益”科目，貸記本科目(股權(quán)投資差額)。 (二)采用權(quán)益法核算時，如果長期股權(quán)投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應當調(diào)整初始投資成本。實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。六、成本法的賬務處理 (一)采用成本法核算時，除追加投資（例如，將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資）或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應當保持不變。初始投資成本按以下原則確定：（一）以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用)作為初始投資成本，借記本科目(股票投資或其他股權(quán)投資)，貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本，借記本科目(股票投資或其他股權(quán)投資)，按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額，借記“應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。 四、采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應在本科目下分別設置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準備”、“股權(quán)投資差額”等明細科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本的20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20%以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算。1401 長期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)投出的期限在1年以上(不含1年)各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。如果已計提減值準備的委托貸款的價值又得以恢復，應在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的委托貸款減值準備”科目。二、企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對委托貸款進行全面檢查，如果有跡象表明委托貸款賬面價值高于其可收回金額的，應當計提相應的減值準備。五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)委托貸款的賬面價值。 收回委托貸款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。計提的應收利息，借記本科目(利息)，貸記“利息收入”科目。四、企業(yè)委托的貸款，按實際委托貸款的金額，借記本科目(本金)，貸記“銀行存款”等科目。 二、企業(yè)按規(guī)定委托金融機構(gòu)貸出的款項，應按規(guī)定的程序辦理，并按實際委托的貸款金額入賬。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的分擔保保證金。二、分擔保業(yè)務發(fā)生存出分擔保保證金時，借記本科目，貸記“應付分擔保賬款”或“銀行存款”科目；減少或收回分擔保保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；已確認的分擔保損失，借記“分擔保費支出”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的擔保保證金。減少或收回保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。1311 存出擔保保證金一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定比例存出的擔保保證金。 四、本科目應按費用種類設置明細賬，進行明細核算。 三、待攤費用應按費用項目的受益期限分期平均攤銷。二、企業(yè)發(fā)生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。1301 待攤費用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在1年以內(nèi)(包括1年)的各項費用，如預付保險費，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應收擔保費”、“應收分擔保賬款”、 “其他應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收擔保費”、“應收分擔保賬款”、 “其他應收款”等科目。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提??；應提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”科目。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務的、因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及逾期3年以上的應收款項），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：（一）當年發(fā)生的應收款項；（二）計劃對應收款項進行重組；（三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項；（四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。計提壞賬準備的應收款項包括應收擔保費、應收分擔保賬款、其他應收款等。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。 經(jīng)確認為壞賬的其他應收款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金應當定期向財務會計部門報銷。331251 其他應收款一、本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收擔保費、應收分擔保賬款等以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項，以及其他預付的賬款等。 三、本科目應按補貼款的項目設置明細賬，進行明細核算。企業(yè)按規(guī)定實行所得稅先征后返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，以及國家撥入具有專門用途的撥款和國家財政扶持的擔保等領(lǐng)域而給予的補貼，其應返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，于實際收到時在有關(guān)科目核算，不在本科目核算。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔保人履行責任而應收的代償款。（三）收到的款項小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐椚看_認為應收代償款的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認的代償款金額，貸記本科目，按其差額借記“擔保賠償準備”科目（計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目）；如果原代償?shù)目铐椧讶繘_減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“擔保賠償準備”科目；如果原代償?shù)目铐棽糠执_認為應收代償款，部分沖減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應收代償款金額部分，貸記本科目，按其差額，借記“擔保賠償準備”科目（計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目）或貸記“擔保賠償準備”科目。三、收到被擔保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，分別情況處理：（一）收到的款項等于原代償款的，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目、“擔保賠償準備”科目。二、支付代償款時，根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或“擔保賠償準備”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)代被擔保人支付的相關(guān)稅費，也在本科目核算。 四、本科目期末借方余額反映企業(yè)因分擔保業(yè)務而尚未收回的款項。經(jīng)確認為壞賬的應收分擔保賬款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。二、發(fā)生分擔保業(yè)務應收賬款時，根據(jù)分擔保合同，借記本科目，貸記“擔保費收入”、“手續(xù)費收入”等科目；實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。1211 應收分擔保賬款一、本科目核算企業(yè)與其他擔保單位發(fā)生分擔保業(yè)務而應收未收到的各種款項。四、本科目應設“逾期”和“即期”兩個明細科目，并按被擔保人設置明細賬，進行明細核算。對確實無法收回的，經(jīng)批準后確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。三、企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對應收擔保費進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。1201 應收擔保費一、本科目核算企業(yè)應向被擔保人收取而未收到的擔保費、評審費和手續(xù)費。四、本科目應按債券種類及委托貸款設置明細賬，進行明細核算。 企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應收未收的利息，應于確認投資收益時，按應獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。二、企業(yè)購入債券時，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實際成本(即實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)，借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”等科目，按應收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。1122 應收利息 一、本科目核算企業(yè)因債權(quán)投資而應收取的利息。 四、本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。 三、企業(yè)對外長期股權(quán)投資應分得的現(xiàn)金股利或利潤，應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”、“長期股權(quán)投資”等科目。 二、企業(yè)購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際成本(即實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)，借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。1121 應收股利一、本科目核算企業(yè)因股權(quán)投資而應收取的現(xiàn)金股利。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收擔保費或應收分擔保賬款，并計提相應的壞賬準備。五、企業(yè)持有的應收票據(jù)通常不應計提壞賬準備。因付款人無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據(jù)的賬面余額，借記“應收擔保費”或“應收分擔保賬款”等科目，貸記本科目。 三、企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應收票據(jù)的面值，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“擔保費收入”等科目。1111 應收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因提供擔?；蚱渌麆趧盏榷盏降纳虡I(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 五、本科目應按短期投資種類設置明細賬，進行明細核算。出售短期投資時，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本可采用加權(quán)平均法、先進先出法、個別計價法等確定。（三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利（即派送紅股）或轉(zhuǎn)增股份，不作賬務處理，但應在備查賬簿中登記所增加的股份。企業(yè)應當按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應收股利”、“應收利息”等科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。 三、短期投資的主要賬務處理如下：（一）企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。初始投資成本是指企業(yè)取得各種股票、債券、基金時實際支付的價款。 企業(yè)購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。三、本科目應設置“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“存出投資款”等明細科目，并按銀行匯票或本票、開出信用卡的銀行和信用卡的種類等設置明細賬。（四）存出投資款，是指企業(yè)已存入在證券公司等機構(gòu)開立的資金賬戶準備進行短期投資的款項。企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目