【正文】 (二)其他債權(quán)投資。企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算： ； 。 1402 長(zhǎng)期債權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)(不含1年)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 十、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。八、企業(yè)處置股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按中止采用權(quán)益法時(shí)股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。（五）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）；收到被投資單位分來(lái)的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。（四）被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。期末，企業(yè)按被投資單位發(fā)生的凈虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。期末，企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)分享的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。 股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過(guò)10年(含10年)的期限攤銷(xiāo)；攤銷(xiāo)時(shí)，借記“投資收益”科目，貸記本科目(股權(quán)投資差額)。 (二)采用權(quán)益法核算時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整初始投資成本。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。六、成本法的賬務(wù)處理 (一)采用成本法核算時(shí)，除追加投資（例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資）或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。初始投資成本按以下原則確定：（一）以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為初始投資成本，借記本科目(股票投資或其他股權(quán)投資)，貸記“銀行存款”科目；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實(shí)際成本，借記本科目(股票投資或其他股權(quán)投資)，按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。 四、采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目，對(duì)因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的增減變動(dòng)因素分別核算和反映。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本的20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。1401 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)投出的期限在1年以上(不含1年)各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的委托貸款的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備”科目。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)委托貸款進(jìn)行全面檢查，如果有跡象表明委托貸款賬面價(jià)值高于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)委托貸款的賬面價(jià)值。 收回委托貸款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。計(jì)提的應(yīng)收利息，借記本科目(利息)，貸記“利息收入”科目。四、企業(yè)委托的貸款，按實(shí)際委托貸款的金額，借記本科目(本金)，貸記“銀行存款”等科目。 二、企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)貸出的款項(xiàng)，應(yīng)按規(guī)定的程序辦理，并按實(shí)際委托的貸款金額入賬。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的分擔(dān)保保證金。二、分擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生存出分擔(dān)保保證金時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付分擔(dān)保賬款”或“銀行存款”科目；減少或收回分擔(dān)保保證金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；已確認(rèn)的分擔(dān)保損失，借記“分擔(dān)保費(fèi)支出”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的擔(dān)保保證金。減少或收回保證金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。1311 存出擔(dān)保保證金一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定比例存出的擔(dān)保保證金。 四、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期平均攤銷(xiāo)。二、企業(yè)發(fā)生其他各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。1301 待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、“應(yīng)收分擔(dān)保賬款”、 “其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、“應(yīng)收分擔(dān)保賬款”、 “其他應(yīng)收款”等科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)的、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年仍然無(wú)法收回的可能性，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（二）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（四）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收分擔(dān)保賬款、其他應(yīng)收款等。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 經(jīng)確認(rèn)為壞賬的其他應(yīng)收款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)。331251 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收分擔(dān)保賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及其他預(yù)付的賬款等。 三、本科目應(yīng)按補(bǔ)貼款的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，以及國(guó)家撥入具有專(zhuān)門(mén)用途的撥款和國(guó)家財(cái)政扶持的擔(dān)保等領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼，其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，于實(shí)際收到時(shí)在有關(guān)科目核算，不在本科目核算。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔(dān)保人履行責(zé)任而應(yīng)收的代償款。（三）收到的款項(xiàng)小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐?xiàng)全部確認(rèn)為應(yīng)收代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認(rèn)的代償款金額，貸記本科目，按其差額借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）；如果原代償?shù)目铐?xiàng)已全部沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目；如果原代償?shù)目铐?xiàng)部分確認(rèn)為應(yīng)收代償款，部分沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收代償款金額部分，貸記本科目，按其差額，借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）或貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目。三、收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時(shí)，分別情況處理：（一）收到的款項(xiàng)等于原代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目、“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目。二、支付代償款時(shí)，根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)代被擔(dān)保人支付的相關(guān)稅費(fèi)，也在本科目核算。 四、本科目期末借方余額反映企業(yè)因分擔(dān)保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項(xiàng)。經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收分擔(dān)保賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。二、發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款時(shí)，根據(jù)分擔(dān)保合同，借記本科目，貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”等科目；實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。1211 應(yīng)收分擔(dān)保賬款一、本科目核算企業(yè)與其他擔(dān)保單位發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)而應(yīng)收未收到的各種款項(xiàng)。四、本科目應(yīng)設(shè)“逾期”和“即期”兩個(gè)明細(xì)科目，并按被擔(dān)保人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)后確認(rèn)為壞賬損失，沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備。三、企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1201 應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)一、本科目核算企業(yè)應(yīng)向被擔(dān)保人收取而未收到的擔(dān)保費(fèi)、評(píng)審費(fèi)和手續(xù)費(fèi)。四、本科目應(yīng)按債券種類(lèi)及委托貸款設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)購(gòu)入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長(zhǎng)期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時(shí)，按應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。二、企業(yè)購(gòu)入債券時(shí)，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)，借記“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。1122 應(yīng)收利息 一、本科目核算企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。 四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。 二、企業(yè)購(gòu)入股票，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)，借記“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。1121 應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)或應(yīng)收分擔(dān)保賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。五、企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)通常不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因付款人無(wú)力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”或“應(yīng)收分擔(dān)保賬款”等科目，貸記本科目。 三、企業(yè)收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”等科目。1111 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因提供擔(dān)保或其他勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 五、本科目應(yīng)按短期投資種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。出售短期投資時(shí)，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本可采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定。（三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利（即派送紅股）或轉(zhuǎn)增股份，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。 三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）企業(yè)購(gòu)入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。初始投資成本是指企業(yè)取得各種股票、債券、基金時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款。 企業(yè)購(gòu)入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。三、本科目應(yīng)設(shè)置“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“存出投資款”等明細(xì)科目，并按銀行匯票或本票、開(kāi)出信用卡的銀行和信用卡的種類(lèi)等設(shè)置明細(xì)賬。（四）存出投資款，是指企業(yè)已存入在證券公司等機(jī)構(gòu)開(kāi)立的資金賬戶準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)。企業(yè)用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目