【正文】 (二)其他債權(quán)投資。企業(yè)應在本明細科目下設置以下明細賬進行明細核算： ； 。 1402 長期債權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)購入的在1年內(nèi)(不含1年)不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 十、本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。八、企業(yè)處置股權(quán)投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期投資減值準備”科目。企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按中止采用權(quán)益法時股權(quán)投資的賬面價值作為新的投資成本。（五）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）；收到被投資單位分來的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。（四）被投資單位因增資擴股而增加的所有者權(quán)益，企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，借記本科目（股權(quán)投資準備），貸記“資本公積——股權(quán)投資準備”科目。期末，企業(yè)按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。期末，企業(yè)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算的應分享的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。 股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年(含10年)的期限攤銷；攤銷時，借記“投資收益”科目，貸記本科目(股權(quán)投資差額)。 (二)采用權(quán)益法核算時，如果長期股權(quán)投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應當調(diào)整初始投資成本。實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。六、成本法的賬務處理 (一)采用成本法核算時，除追加投資（例如，將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資）或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應當保持不變。初始投資成本按以下原則確定：（一）以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用)作為初始投資成本，借記本科目(股票投資或其他股權(quán)投資)，貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本，借記本科目(股票投資或其他股權(quán)投資)，按已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利金額，借記“應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。 四、采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應在本科目下分別設置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準備”、“股權(quán)投資差額”等明細科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本的20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20%以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算。1401 長期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)投出的期限在1年以上(不含1年)各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。如果已計提減值準備的委托貸款的價值又得以恢復，應在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的委托貸款減值準備”科目。二、企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對委托貸款進行全面檢查，如果有跡象表明委托貸款賬面價值高于其可收回金額的，應當計提相應的減值準備。五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)委托貸款的賬面價值。 收回委托貸款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。計提的應收利息，借記本科目(利息)，貸記“利息收入”科目。四、企業(yè)委托的貸款，按實際委托貸款的金額，借記本科目(本金)，貸記“銀行存款”等科目。 二、企業(yè)按規(guī)定委托金融機構(gòu)貸出的款項，應按規(guī)定的程序辦理，并按實際委托的貸款金額入賬。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的分擔保保證金。二、分擔保業(yè)務發(fā)生存出分擔保保證金時，借記本科目，貸記“應付分擔保賬款”或“銀行存款”科目；減少或收回分擔保保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；已確認的分擔保損失，借記“分擔保費支出”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的擔保保證金。減少或收回保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。1311 存出擔保保證金一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定比例存出的擔保保證金。 四、本科目應按費用種類設置明細賬，進行明細核算。 三、待攤費用應按費用項目的受益期限分期平均攤銷。二、企業(yè)發(fā)生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。1301 待攤費用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在1年以內(nèi)(包括1年)的各項費用，如預付保險費，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應收擔保費”、“應收分擔保賬款”、 “其他應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收擔保費”、“應收分擔保賬款”、 “其他應收款”等科目。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提??；應提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”科目。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務的、因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及逾期3年以上的應收款項），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：（一）當年發(fā)生的應收款項；（二）計劃對應收款項進行重組；（三）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；（四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。計提壞賬準備的應收款項包括應收擔保費、應收分擔保賬款、其他應收款等。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。 經(jīng)確認為壞賬的其他應收款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領用的備用金應當定期向財務會計部門報銷。331251 其他應收款一、本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收擔保費、應收分擔保賬款等以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項，以及其他預付的賬款等。 三、本科目應按補貼款的項目設置明細賬，進行明細核算。企業(yè)按規(guī)定實行所得稅先征后返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，以及國家撥入具有專門用途的撥款和國家財政扶持的擔保等領域而給予的補貼，其應返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，于實際收到時在有關科目核算，不在本科目核算。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔保人履行責任而應收的代償款。（三）收到的款項小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐椚看_認為應收代償款的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認的代償款金額，貸記本科目，按其差額借記“擔保賠償準備”科目（計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目）；如果原代償?shù)目铐椧讶繘_減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“擔保賠償準備”科目；如果原代償?shù)目铐棽糠执_認為應收代償款，部分沖減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應收代償款金額部分，貸記本科目，按其差額，借記“擔保賠償準備”科目（計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目）或貸記“擔保賠償準備”科目。三、收到被擔保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，分別情況處理：（一）收到的款項等于原代償款的，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目、“擔保賠償準備”科目。二、支付代償款時，根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或“擔保賠償準備”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)代被擔保人支付的相關稅費，也在本科目核算。 四、本科目期末借方余額反映企業(yè)因分擔保業(yè)務而尚未收回的款項。經(jīng)確認為壞賬的應收分擔保賬款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。二、發(fā)生分擔保業(yè)務應收賬款時，根據(jù)分擔保合同，借記本科目，貸記“擔保費收入”、“手續(xù)費收入”等科目；實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。1211 應收分擔保賬款一、本科目核算企業(yè)與其他擔保單位發(fā)生分擔保業(yè)務而應收未收到的各種款項。四、本科目應設“逾期”和“即期”兩個明細科目，并按被擔保人設置明細賬，進行明細核算。對確實無法收回的，經(jīng)批準后確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。三、企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對應收擔保費進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。1201 應收擔保費一、本科目核算企業(yè)應向被擔保人收取而未收到的擔保費、評審費和手續(xù)費。四、本科目應按債券種類及委托貸款設置明細賬，進行明細核算。 企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應收未收的利息，應于確認投資收益時，按應獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。二、企業(yè)購入債券時，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，按實際成本(即實際支付的價款減去已到付息期但尚未領取的利息)，借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”等科目，按應收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。1122 應收利息 一、本科目核算企業(yè)因債權(quán)投資而應收取的利息。 四、本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。 三、企業(yè)對外長期股權(quán)投資應分得的現(xiàn)金股利或利潤，應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”、“長期股權(quán)投資”等科目。 二、企業(yè)購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際成本(即實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利)，借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應領取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。1121 應收股利一、本科目核算企業(yè)因股權(quán)投資而應收取的現(xiàn)金股利。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收擔保費或應收分擔保賬款，并計提相應的壞賬準備。五、企業(yè)持有的應收票據(jù)通常不應計提壞賬準備。因付款人無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據(jù)的賬面余額，借記“應收擔保費”或“應收分擔保賬款”等科目，貸記本科目。 三、企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應收票據(jù)的面值，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“擔保費收入”等科目。1111 應收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因提供擔?；蚱渌麆趧盏榷盏降纳虡I(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 五、本科目應按短期投資種類設置明細賬，進行明細核算。出售短期投資時，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本可采用加權(quán)平均法、先進先出法、個別計價法等確定。（三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利（即派送紅股）或轉(zhuǎn)增股份，不作賬務處理，但應在備查賬簿中登記所增加的股份。企業(yè)應當按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目，按應領取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應收股利”、“應收利息”等科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。 三、短期投資的主要賬務處理如下：（一）企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。初始投資成本是指企業(yè)取得各種股票、債券、基金時實際支付的價款。 企業(yè)購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。三、本科目應設置“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“存出投資款”等明細科目，并按銀行匯票或本票、開出信用卡的銀行和信用卡的種類等設置明細賬。（四）存出投資款，是指企業(yè)已存入在證券公司等機構(gòu)開立的資金賬戶準備進行短期投資的款項。企業(yè)用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記本科目