【正文】 營租入固定資產(chǎn)改良”科目。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出的賬面原價。 1505　固定資產(chǎn)減值準備 　　一、本科目核算企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備。 　　二、企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面價值，應當按可收回金額低于其賬面價值的金額計提固定資產(chǎn)減值準備。企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備后，應當按該固定資產(chǎn)原價扣除與此相關的減值準備和累計折舊以后的賬面價值，再扣除預計凈殘值后的余額，在剩余預計使用年限內(nèi)計提折舊。 　　三、如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。當存在下列情況之一時，應按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備： 　　（一）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產(chǎn)； 　?。ǘ┯捎诩夹g進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； 　?。ㄈ┢渌麑嵸|(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。 　　已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 　　四、如固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記本科目。 　　五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提的固定資產(chǎn)減值準備余額。 1601　固定資產(chǎn)清理 　　一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。 　　二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉入清理時，按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目。 　　清理過程中發(fā)生的費用以及應交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅金及附加應交增值稅”、“應交稅金及附加應交營業(yè)稅”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；應當由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。 　　固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，應當記入損益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。 　　三、本科目應按被清理的固定資產(chǎn)設置明細賬，進行明細核算。 　　四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。 1701　無形資產(chǎn) 　　一、本科目核算企業(yè)為提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。可辨認無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。 　　企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產(chǎn)確認條件的其他項目，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)。 　　二、企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應按取得時的實際成本計量。取得時的實際成本應按以下方法確定： 　?。ㄒ唬┵徣氲臒o形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。 　?。ǘ┩顿Y者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。 　?。ㄈ┳孕虚_發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。 　　已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。 　?。ㄋ模┵徣牖蛞灾Ц锻恋爻鲎尳鸱绞饺〉玫耐恋厥褂脵啵凑諏嶋H支付的價款作為實際成本。 　　無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時計入當期損益。 　　三、無形資產(chǎn)的賬務處理如下： 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　?。ǘ┩顿Y者投入的無形資產(chǎn)，應按投資各方確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。 　?。ㄈ┳孕虚_發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　（四）企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，按實際取得的轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金及附加”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)凈損失”科目。同時，按已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目。 　?。ㄎ澹┢髽I(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目；發(fā)生的與出租無形資產(chǎn)有關的各項費用支出，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記有關科目。出租期間無形資產(chǎn)分期攤銷時，借記“其他業(yè)務支出出租無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記本科目。 　　四、無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： 　?。ㄒ唬┖贤?guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限； 　?。ǘ┖贤瑳]有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限； 　?。ㄈ┖贤?guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。 　　如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年。 　　攤銷無形資產(chǎn)價值時，借記“營業(yè)費用無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記本科目。 　　若預計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉入當期營業(yè)費用。 　　五、本科目應按無形資產(chǎn)類別設置明細賬，進行明細核算。 　　六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已入賬的無形資產(chǎn)的攤余價值。 1705　無形資產(chǎn)減值準備 　　一、本科目核算企業(yè)計提的無形資產(chǎn)減值準備。 　　二、企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產(chǎn)預計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備。企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準備后，應當按照扣除減值準備以后的賬面價值在剩余攤銷年限內(nèi)分期攤銷。 　　三、當存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉入當期損益： 　?。ㄒ唬┰摕o形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； 　?。ǘ┰摕o形資產(chǎn)不再受法律保護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 　　四、當存在下列一項或若干項情況時，應當計提無形資產(chǎn)減值準備： 　?。ㄒ唬┰摕o形資產(chǎn)已被其他新技術所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響； 　　（二）該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預期不會恢復； 　?。ㄈ┢渌阋员砻髟摕o形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。 　　五、期末，企業(yè)所持有無形資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回金額的，應按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記本科目。 　　六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提的無形資產(chǎn)減值準備余額。 1715　未確認融資費用 　　一、本科目核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)融資費用。 　　在租賃開始日，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)和長期應付款入賬的企業(yè)，不設置本科目。 　　二、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，應在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款應付融資租賃款”科目，按其差額，借記本科目。 　　未確認融資費用應在租賃期內(nèi)各個期間，按合理的方法進行分攤，分攤時，按照確定資本化的原則，分別借記“在建工程”、“利息支出”科目，貸記本科目。 　　三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未實現(xiàn)融資費用的攤余價值。 1801　長期待攤費用 　　一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。應當由本期負擔的借款利息、租金等費用，以及企業(yè)已經(jīng)交納的稅金、無法與未來收益相配比的其他各項支出，不得在本科目核算。 　　二、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應當在開始經(jīng)營的當月一次計入損益，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。 　　三、長期待攤費用應當在受益期內(nèi)平均攤銷。企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記有關科目。攤銷時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。 　　四、本科目應按費用的種類設置明細賬，進行明細核算，并在會計報表附注中按照費用項目披露其攤余價值、攤銷期限、攤銷方式等。 　　五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各項長期待攤費用的攤余價值。 1901　待處理財產(chǎn)損溢 　　一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。 　　二、本科目應當設置以下明細科目： 　?。ㄒ唬┐幚砉潭ㄙY產(chǎn)損溢； 　?。ǘ┐幚砹鲃淤Y產(chǎn)損溢。 　　三、盤盈的各種財產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。盤虧、毀損的各種財產(chǎn)，借記本科目、“累計折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“應交稅金及附加”等科目。 　　四、盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)，報經(jīng)批準處理時：流動資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)費用”科目；固定資產(chǎn)的盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈”科目；流動資產(chǎn)的盤虧、毀損，應先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失的部分，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記本科目；屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。 　　五、企業(yè)清查的各種財產(chǎn)損溢，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。如在期末結賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中做出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。 　　六、本科目應按待處理財產(chǎn)損溢種類設置明細賬。 　　七、本科目處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈溢余。期末處理后，本科目應無余額。 1911　抵債資產(chǎn) 　　一、本科目核算企業(yè)已取得所有權并準備按有關規(guī)定進行處置的抵債資產(chǎn)的價值。抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷，但對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當按其差額計提減值準備。 　　二、企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應當按照實際抵債部分的資金本金、已確認的利息和取得資產(chǎn)支付的相關稅費作為抵債資產(chǎn)的入賬價值，借記本科目，按原已計提的資產(chǎn)減值準備，借記“壞賬準備”等科目，按應收款項的賬面余額，貸記“應收代償款”、“應收擔保費”、“應收利息”等科目。 　　企業(yè)取得抵債資產(chǎn)后如轉為自用，則應在相關手續(xù)辦妥時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 　　抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；保管期間發(fā)生的費用，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　三、抵債資產(chǎn)處置時，應當區(qū)別情況處理： 　　，按實際取得的處置收入，借記“銀行存款”或“其他應收款”等科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入處置抵債資產(chǎn)收入”或借記“營業(yè)外支出處置抵債資產(chǎn)支出”科目。同時，按該項抵債資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“抵債資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的抵債資產(chǎn)減值準備”科目。 　　，按實際取得的處置收入，借記“銀行存款”或“其他應收款”等科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出處置抵債資產(chǎn)支出”科目。同時，按該項抵債資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“抵債資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的抵債資產(chǎn)減值準備”科目。 　　四、本科目應按抵債資產(chǎn)種類進行明細核算。 　　五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)的賬面余額。 1921　抵債資產(chǎn)減值準備 　　一、本科目核算企業(yè)計提的抵債資產(chǎn)減值準備。 　　二、期末，企業(yè)應按抵債資產(chǎn)的賬面價值與其可收回金額孰低計量。 　　企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了檢查各項抵債資產(chǎn)預計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備。 　　三、期末，企業(yè)所持有的抵債資產(chǎn)賬面價值高于其可收回金額時，應按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失計提的抵債資產(chǎn)減值準備”科目，貸記本科目。 　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提的抵債資產(chǎn)減值準備余額。 2101　短期借款 　　一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期