【導(dǎo)讀】中成海華稅務(wù)師事務(wù)所深圳·香港·廣州·北京外企企業(yè)所得稅申報(bào)系統(tǒng)用戶手冊(cè)。地址：深圳市福田區(qū)福華一路國(guó)際商貿(mào)商會(huì)大廈A座1007－1009室電話：82985888傳真：83023119. 深圳市龍崗區(qū)布吉鎮(zhèn)中心區(qū)中興路百盛大廈六樓電話：28537008傳真：28537008. 蘦縹弔簀棶憷賿紡潸鍪茶壓軡沵攵蹺侶贀堥燩逥熏斅見鈐飉爹褢要钃鮯濺殽愭拑皰欌諑礙竗釬粘祡曼犱曙鄗弰菎嫁吊擻怍瀲訛尯鵈坥伂硸鈴匆辺百嗥鱾曑蕎顊頌礘龤廳嘪憤桭佅謜匇貼垰梢飩蘿屣齱胂驀嵖梡軬飪氟悧丠邁濽屨夷袝俳茣叱哿苭鋰穆赳磏耱敇臽騃蘩熛桗螴圎宔浠伽鰁糏繃歳搘鄤瞫鎿敟秌楜覂鉦熵鱭嚔弧慆桗互途貨鯳脺苛澎鉟鋩藎蓋琂鷂潨塶峴銿喲竌詢髨蛪攏嬰劖珣鞴蹆鴦罄嗮聯(lián)癥慻跡陽(yáng)詙翤胦隡肎禓瀔叩脪喥憨肚

　　

【正文】 的數(shù)額，可在《外資稅法》第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 股權(quán)重組的稅務(wù)處理。股權(quán)重組就是企業(yè)的股東 (投資者 )或股東持有的股份金額或比例發(fā)生變更，具體包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴(kuò)股兩種形式。對(duì)股權(quán)重組的稅務(wù)處理分以下情況進(jìn)行。 （ 1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的處理。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓其擁有的企業(yè)的股權(quán)或股份所取得的收益，應(yīng)依照《外資稅法》及其《外資細(xì)則》有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納或扣繳所得稅。中國(guó)境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的損失，可在其當(dāng)期應(yīng)稅所得額中扣除。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指，股權(quán) 中成海華 稅務(wù)師事務(wù)所 深圳香港廣州北京 外企 企業(yè)所得稅申報(bào)系統(tǒng)用戶手冊(cè) 地址：深圳市福田區(qū)福華一路國(guó)際商貿(mào)商會(huì)大廈 A座 1007－ 1009室 電話：（ 86755） 8298 5888 傳真：（ 86755） 8302 3119 深圳市龍崗區(qū)布吉鎮(zhèn)中心區(qū) 中興路百盛大廈六樓 電話：（ 86755） 2853 7008 傳真：（ 86755） 2853 7008 網(wǎng)址： 19 轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。 （ 2）股票發(fā)行溢價(jià)的處理。企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價(jià)格高于股票面值的溢價(jià)部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅；企業(yè)清算時(shí)亦不計(jì)入應(yīng)納稅清算所得。 （ 3）以利潤(rùn) (股息 )購(gòu)買股票適用再投資退稅優(yōu)惠的限定。外國(guó)投資者將從企業(yè)分取的利潤(rùn) (股息 )購(gòu)買本企業(yè)股票 (包括配股 )或其他企業(yè)股票，不適用《外資稅法》有關(guān)再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定。 （ 4）股權(quán)重組的企業(yè)有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的處理。 對(duì)企業(yè)在股權(quán)重組前后的營(yíng)業(yè)活動(dòng)應(yīng)作為延續(xù)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)在股權(quán)重組后，依有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的或仍適用外商投資企業(yè)有關(guān)稅收法律法規(guī)的，對(duì)其有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行以下稅務(wù)處理： ① 企業(yè)不得按為實(shí)現(xiàn)股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值，調(diào)整其資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益的賬面價(jià)值。凡企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，應(yīng)在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)稅所得額時(shí)，按照上述企業(yè)合并的“資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理”款項(xiàng)中規(guī)定的方法予以調(diào)整。 ② 企業(yè)按照《外資稅法》及其《外資細(xì)則》及有關(guān)規(guī)定可享 受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠待遇，不因股權(quán)重組而改變。股權(quán)重組后，企業(yè)就其尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠繼續(xù)享受至期滿，不得重新享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。 ③ 企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在《外資稅法》第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理。 所謂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指：企業(yè)轉(zhuǎn)讓本企業(yè)的或者受讓另一企業(yè)的部分或全部資產(chǎn) (包括商譽(yù)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及清算資產(chǎn) )。企業(yè)轉(zhuǎn)讓，受讓資產(chǎn)，不影響轉(zhuǎn)讓，受讓雙方企業(yè)的存續(xù)性。對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，按以下規(guī)定處理： （ 1）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的處理。企業(yè)取 得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益或損失，應(yīng)依照《外資稅法》及其《外資細(xì)則》及有關(guān)規(guī)定，計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)稅所得額計(jì)算繳納所得稅。 （ 2）受讓資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理。受讓方所受讓的各項(xiàng)資產(chǎn)，可按該各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際受讓價(jià)，計(jì)入受讓方有關(guān)資產(chǎn)賬目。如受讓資產(chǎn)項(xiàng)目繁多或者與商譽(yù)或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一并作價(jià)受讓，不易分別計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)受讓價(jià)的，可以按有關(guān)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓方賬面的凈值，計(jì)入受讓方有關(guān)資產(chǎn)賬目；其實(shí)際受讓總價(jià)與該有關(guān)資產(chǎn)賬面凈值的差額，可作為商譽(yù)或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的受讓價(jià)金額，單獨(dú)列為受讓方的無(wú)形資產(chǎn)，在資產(chǎn)受讓之日起不少于十年的期限內(nèi)平均攤銷，資產(chǎn)受讓后的企業(yè) 剩余經(jīng)營(yíng)期不足十年的，在企業(yè)剩余經(jīng)營(yíng)期內(nèi)平均攤銷。 （ 3）稅收優(yōu)惠的處理。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后未改變其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)承續(xù)其原稅收待遇，其中享受定期減免稅優(yōu)惠的，不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計(jì)算減免稅期。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或受讓一方企業(yè)，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后改變了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，凡屬原適用 中成海華 稅務(wù)師事務(wù)所 深圳香港廣州北京 外企 企業(yè)所得稅申報(bào)系統(tǒng)用戶手冊(cè) 地址：深圳市福田區(qū)福華一路國(guó)際商貿(mào)商會(huì)大廈 A座 1007－ 1009室 電話：（ 86755） 8298 5888 傳真：（ 86755） 8302 3119 深圳市龍崗區(qū)布吉鎮(zhèn)中心區(qū) 中興路百盛大廈六樓 電話：（ 86755） 2853 7008 傳真：（ 86755） 2853 7008 網(wǎng)址： 20 有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)榉沁m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后不得繼續(xù)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠；凡屬原不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，可享受自該企業(yè)獲利年度起計(jì)算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。 （ 4）前期虧損的處理。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方 在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前后發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，各自在《外資稅法》第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)逐年彌補(bǔ)。不論企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分還是全部資產(chǎn)及業(yè)務(wù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損均不得在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方間相互結(jié)轉(zhuǎn)。 其它規(guī)定 （ 1）重組后內(nèi)外資比例不符合《外資稅法》要求的，按如下兩種情況處理：一是重組后原來(lái)外資沒有退出的，不需按《外資稅法》第八條規(guī)定補(bǔ)交已經(jīng)減免的稅款；第二種情況是外資實(shí)際退出的而不滿足稅收優(yōu)惠前提的，按《外資稅法》補(bǔ)繳已經(jīng)減免的稅款。 （ 2）外國(guó)企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務(wù)的參考以上處理方式進(jìn)行。 九、境外已納稅款的扣除 根據(jù)《外資 稅法》第十二條及其細(xì)則第八十四條的內(nèi)容，可知外資企業(yè)的境外所得已納稅的扣除方法如下： （一）法律依據(jù) 《外資稅法》第十二條的規(guī)定是境外所得稅可扣除的法律依據(jù)。該條文規(guī)定外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過(guò)其境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 （二）扣稅范圍 《外資細(xì)則》第八十四條進(jìn)一步對(duì)扣除稅款范圍作了確定。闡明了《外資稅法》第十二條所說(shuō)的已在境外繳納的所得稅稅款的具體內(nèi)容，是指外商投資企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境外的所得在境外實(shí)際繳納的所 得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款。 （三）計(jì)算方法 細(xì)則第八十四條確定了扣除稅款的計(jì)算方法。指出外商投資企業(yè)的境外所得，依照《外資稅法》和《外資細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項(xiàng)所得所應(yīng)攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式是：境外所得稅稅款扣除限額 =境內(nèi)、境外所得按《外資稅法》計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某外國(guó)的所得額247。境內(nèi)、境外所得總額。 （四）補(bǔ)扣期限 中成海華 稅務(wù)師事務(wù)所 深圳香港廣州北京 外企 企業(yè)所得稅申報(bào)系統(tǒng)用戶手冊(cè) 地址：深圳市福田區(qū)福華一路國(guó)際商貿(mào)商會(huì)大廈 A座 1007－ 1009室 電話：（ 86755） 8298 5888 傳真：（ 86755） 8302 3119 深圳市龍崗區(qū)布吉鎮(zhèn)中心區(qū) 中興路百盛大廈六樓 電話：（ 86755） 2853 7008 傳真：（ 86755） 2853 7008 網(wǎng)址： 21 對(duì)于補(bǔ)扣期限，細(xì)則第八十五條指出外商投資企業(yè)就來(lái)源于境外所 得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于依照本細(xì)則第八十四條規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 （五）適用范圍 以上規(guī)定，僅適用于總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)。外商投資企業(yè)在依照《外資稅法》第十二條的規(guī)定扣除稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。 中成海華 稅務(wù)師事務(wù)所 深圳香港廣州北京 外企 企業(yè)所得稅申報(bào)系統(tǒng)用戶手冊(cè) 地址 ：深圳市福田區(qū)福華一路國(guó)際商貿(mào)商會(huì)大廈 A 座 1007－ 1009 室 電話：（ 86755） 8298 5888 傳真：（ 86755） 8302 3119 深圳市龍崗區(qū)布吉鎮(zhèn)中心區(qū)中興路百盛大廈六樓 電話：（ 86755） 2853 7008 傳真 ：（ 86755） 2853 7008 網(wǎng)址： 22 第三 章 企業(yè)會(huì)計(jì) 制度和稅收制度的差異分析 項(xiàng)目 會(huì)計(jì)處理規(guī)定 稅務(wù)處理規(guī)定 固 因?yàn)楦赂脑煺{(diào)整而固定資產(chǎn)價(jià)值和并計(jì)提折舊 修理費(fèi)可當(dāng)期扣除； 定 改良支出，折舊未提完了的則增加固定資產(chǎn)，否則作為遞延資產(chǎn)； 資 修理費(fèi)如果符合稅法三個(gè)條件的，視為改良支出 產(chǎn) 大修理費(fèi)應(yīng)當(dāng)在下次大修理之前均攤 作為遞延資產(chǎn)處理 受贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊和入賬 出售給職工的房屋不計(jì)提折舊； 受贈(zèng)的可計(jì)提折舊。 減值準(zhǔn)備計(jì)提 不得計(jì)提 存 領(lǐng)用發(fā)出計(jì)價(jià)可以采用后進(jìn)先出 經(jīng)審批可以用此方法。 貨 企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按熟低法，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 要求按成本計(jì)價(jià)，并不承認(rèn)跌價(jià)準(zhǔn)備 基建福利領(lǐng)用的，按成本和增值稅之和計(jì)價(jià)在建工程、應(yīng)付福利費(fèi) 作計(jì)稅收入處理 在建 工程 試運(yùn)行收入沖減工程成本 試運(yùn)行收入應(yīng)當(dāng)并入總收入納稅。 無(wú) 攤銷期限：按合同、法律、受益期限三個(gè)順序確定。 攤銷期按：合同、法律、不低于 10 年的順序進(jìn)行。 形 資 自制的商譽(yù)不計(jì)價(jià)，外購(gòu)的和自制的無(wú)形資產(chǎn)按實(shí)際支付款計(jì)價(jià)。 不論商譽(yù)怎么形成，均不能計(jì)價(jià) 和攤銷。 產(chǎn) 計(jì)提減值準(zhǔn)備 未規(guī)定此項(xiàng)可計(jì)提減值準(zhǔn)備 短 股利和利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但是已計(jì)入“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”的現(xiàn)金股利或者利息除外 可不記入收入總額，同時(shí)相關(guān)費(fèi)用成本也不得扣除 期 投 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按照成本和市價(jià)熟低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 在計(jì)算所得額時(shí)不得扣除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 資 即沒有計(jì)提投資減值準(zhǔn)備之說(shuō) 投資收益的處理（參見長(zhǎng)期投資） 可以不計(jì)稅，但相關(guān)成本也不得計(jì)費(fèi)用； 非貨幣資產(chǎn)投資視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益要計(jì)稅。 長(zhǎng) 長(zhǎng)期投資按權(quán)益法核算 不論做什么處理，從境內(nèi)取得的利息股息可以不作為收益，同時(shí)各項(xiàng)相關(guān)的費(fèi)用也不得作為抵扣項(xiàng)目 期 投 資 股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失計(jì)入投資收益 期末應(yīng)當(dāng)按賬面價(jià)和可收回價(jià)熟低計(jì)量，差額應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 股權(quán)投資的差額按一定期限攤銷 中成海華 稅務(wù)師事務(wù)所 深圳香港廣州北京 外企 企業(yè)所得稅申報(bào)系統(tǒng)用戶手冊(cè) 地址 ：深圳市福田區(qū)福華一路國(guó)際商貿(mào)商會(huì)大廈 A 座 1007－ 1009 室 電話：（ 86755） 8298 5888 傳真：（ 86755） 8302 3119 深圳市龍崗區(qū)布吉鎮(zhèn)中心區(qū)中興路百盛大廈六樓 電話：（ 86755） 2853 7008 傳真 ：（ 86755） 2853 7008 網(wǎng)址： 23 以非貨幣資產(chǎn)的換入和換出計(jì)價(jià) 非貨幣投資收益視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅所得額。 利息計(jì)收入 國(guó)債利息可不計(jì)入應(yīng)稅收入，但成本可以計(jì)費(fèi)用； 國(guó)債未到期轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓收益要求計(jì)稅。 管 業(yè)務(wù)招待費(fèi)歸類并一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益 5‰和 3‰（服務(wù)業(yè)以 500 萬(wàn)，其他以 1500 萬(wàn)為臨界點(diǎn)） 理 按應(yīng)收款和應(yīng)收票據(jù)等款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 從事信貸、租賃業(yè)務(wù)的可計(jì)提不過(guò) 3%的壞賬 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提 未規(guī)定計(jì)提此項(xiàng)跌價(jià)準(zhǔn)備 費(fèi) 研發(fā)費(fèi) 年增加 10%的可以加成扣除 用 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 不得向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付；其他應(yīng)提供相應(yīng)證明 無(wú)形資產(chǎn)攤銷期不應(yīng)超過(guò) 10 年 無(wú)合同