【文章內容簡介】 ，經營期限不短于五年的，經稅局審核，可退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的 40%(地方所得稅不在退稅之列 )。 中成海華 稅務師事務所 深圳香港廣州北京 外企 企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)用戶手冊 地址：深圳市福田區(qū)福華一路國際商貿商會大廈 A座 1007－ 1009室 電話：（ 86755） 8298 5888 傳真：（ 86755） 8302 3119 深圳市龍崗區(qū)布吉鎮(zhèn)中心區(qū) 中興路百盛大廈六樓 電話：（ 86755） 2853 7008 傳真：（ 86755） 2853 7008 網址： 10 投資退稅的特別優(yōu)惠 外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)（應提供審核部門相應證明），以及外國投資者將從設在海南的企 業(yè)的利潤直接再投資于海南的基礎設施建設和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，經營期不短于 5年的，經審核批準，全部退還再投資部分所繳納的所得稅稅款。但是，若再投資生產經營之日起 3年內沒達到產品出口企業(yè)標準的，或沒有被繼續(xù)確認為先進技術企業(yè)的，應當繳回已退稅款的 60%。 投資退稅的計算公式 在投資的退稅額 =再投資額247。｛ 1－（原實際適用的企業(yè)所得稅稅率＋地方所得稅稅率之和）｝原實際適用的企業(yè)所得稅稅率退稅比例 投資退稅的辦理期限 外國投資者必須在資金實際投入之日起 1年內，持載有其投資額、投資期限的增資或出資證明，向當地的稅務機關辦 理退稅。 （四）政策抵免的優(yōu)惠（具體內容見第一講） 二、資產的稅務處理 （一）固定資產的稅務處理 固定資產的標淮 《外資細則》第三十條規(guī)定，固定資產是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器，機械、運輸工具和其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單價在 2020 下或者使用年限不超過兩年的，可以列為流動資產進行核算，按實際使用數列為費用支出。 固定資產的計價，《外資細則》第三十一條指出固定資產的計價，應當以原價為準。 固定資產的折舊 （ 1）折舊計提時 間?！锻赓Y細則》第三十二條規(guī)定：①企業(yè)的固定資產，應當從投入使用月份的次月起計算折舊；②停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的 當 月起，停止計算折舊；③從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，應當以油（氣）田為單位，全部累計作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產月份的次月起計算折舊。 （ 2）折舊計提殘值?！锻赓Y細則》第三十三條指出固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原價中減除。殘值應當不低于原價的百分之十。 （ 3）折舊計提方法。第三十四條 固定資產的折舊，應當采用直線法計算；需要采用其他 折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請，經當地稅務機關審核后，逐級上報國家稅務局批準。 中成海華 稅務師事務所 深圳香港廣州北京 外企 企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)用戶手冊 地址：深圳市福田區(qū)福華一路國際商貿商會大廈 A座 1007－ 1009室 電話：（ 86755） 8298 5888 傳真：（ 86755） 8302 3119 深圳市龍崗區(qū)布吉鎮(zhèn)中心區(qū) 中興路百盛大廈六樓 電話：（ 86755） 2853 7008 傳真：（ 86755） 2853 7008 網址： 11 （ 4）折舊計提年限。 ①房屋、建筑物，為二十年； ②火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為十年； ③電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產、經營業(yè)務有關的器具、工具、家具等，為五年。 關于折舊年限，第三十六條又規(guī)定，從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產，可以綜合計算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于六年。 （二）無形資產的稅務處理 無形資產的確認 《外資細則》中的第四十六條 確認了企業(yè)無形資產的內容，即為：企業(yè)的專利權、專有技術、商標權、著作權、場地使用權等。 無形資產的計價 上述第四十六條還規(guī)定了無形資產的計價，應當以原價為準。具體指：①受讓的無形資產，以按照合理的價格實際支付的金額為原價；②自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中發(fā)生的實際支出額為原價；③作為投資的無形資產，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價。 無形資產的攤銷 《外資細則》第四十七條明確指出，無形資產的攤銷，應當采用直線法計算。作為投資或者受讓的無形資產，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷；沒有 規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產，攤銷期限不得少于十年。 （三）遞延資產（長期待攤費用）的稅務處理 遞延資產的確認 按照會計制度規(guī)定，遞延資產是指不能全部計入當年損益，應在以后年度內分攤的各項費用。除了固定資產改良支出以外，主要是企業(yè)的開辦費。 遞延資產的攤銷 《外資細則》的第四十八條規(guī)定，從事開采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的合理的勘探費用，可以在已經開始商業(yè)性生產的油（氣）田收入中分期攤銷；攤銷期限不得少于一年。 第四十九條規(guī)定，企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費用，應當從開始生產、經營月份的次月起，分期 攤銷；攤銷期限不得少于五年。同時指出，所說的籌辦期，是指從企業(yè)被批準籌辦之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業(yè)）之日止的期間。 （四）存貨資產的稅務處理 即為《外資細則》中第五十條和第五十一條的內容。前一條指出，企業(yè)的商品、產成品、在產品、半成品和原料、材料等存貨的計價，應當以成本價為準。 中成海華 稅務師事務所 深圳香港廣州北京 外企 企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)用戶手冊 地址：深圳市福田區(qū)福華一路國際商貿商會大廈 A座 1007－ 1009室 電話：（ 86755） 8298 5888 傳真：（ 86755） 8302 3119 深圳市龍崗區(qū)布吉鎮(zhèn)中心區(qū) 中興路百盛大廈六樓 電話：（ 86755） 2853 7008 傳真：（ 86755） 2853 7008 網址： 12 三、關聯(lián)企業(yè)的轉讓定價 （一）關聯(lián)企業(yè)的認定 《外資細則》中的第五十二條既是對《外資稅法》第十三條的解釋，也是對關聯(lián)企業(yè)的概念的明確，指出：凡是與企業(yè)有以下之一關系的公司、企業(yè)和其他經濟組織一律視為關聯(lián)企業(yè)。 在 資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系； 直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； 其他在利益上相關聯(lián)的關系。 （二）關聯(lián)企業(yè)轉讓定價的稅務調整 細則中第五十二條到五十八條，特別隨后頒布的國稅發(fā)〔 1992〕 242 號文從調整范圍和調整辦法兩個方面，對關聯(lián)企業(yè)轉讓定價中常見的五種業(yè)務進行稅務調整。 購銷業(yè)務。第五十四條規(guī)定，企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，當地稅務機關可以依法進行調整： 資金融通。第五十五條指出，企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付 或者收取的利息，超過或者低于沒有關聯(lián)關系所能同意的數額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率的，當地稅務機關可以參照正常利率進行調整。 提供勞務。第五十六條專門規(guī)定，企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間提供勞務，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取和支付勞務費用的，當地稅務機關可以參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整。對此國稅發(fā)〔 1992〕 242 號也作了進一步的補充，即： 參照類似勞務活動的正常收費標準對關聯(lián)企業(yè)之間的勞務費用進行調整，要注意企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)間提供的勞務及與非關聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務，在業(yè)務性質、技術要求、承擔的 責任、付款條件和方式等方面的可比性。 財產轉讓。第五十七條規(guī)定，企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間轉讓財產、提供財產使用權等業(yè)務往來，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付使用費的，當地稅務機關可以參照沒有關聯(lián)關系所能同意的數額進行調整。 管理費的支付?！锻赓Y細則》第五十八條強調指出企業(yè)不得列支向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費。 壞賬損失。關聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款本不得確認為壞賬，但是考慮到實際經濟活動中，關聯(lián)企業(yè)之間存在大量的正常交易。國稅函〔 2020〕 945 號文件最后規(guī)定：關聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款，經法院判決負債方 破產，破產企業(yè)的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。 （三）關聯(lián)企業(yè)的稅務管理 根據國稅發(fā)〔 1998〕 59 號即：《 關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程 》的規(guī)定，對關 中成海華 稅務師事務所 深圳香港廣州北京 外企 企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)用戶手冊 地址：深圳市福田區(qū)福華一路國際商貿商會大廈 A座 1007－ 1009室 電話：（ 86755） 8298 5888 傳真：（ 86755） 8302 3119 深圳市龍崗區(qū)布吉鎮(zhèn)中心區(qū) 中興路百盛大廈六樓 電話：（ 86755） 2853 7008 傳真：（ 86755） 2853 7008 網址： 13 聯(lián)企業(yè)有如下的管理規(guī)定。 在納稅年度內，企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)有業(yè)務往來的，應在報送年度所得稅的同時，附送《外商投資企業(yè)和我國企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)往來情況年度報表》。 當地稅務機關在審核企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來時，有權要求企業(yè)提供有關交易價格、費用標準等資料。 當地稅務機關要求提供上述資料時，應以書面通 知。企業(yè)在接到通知后 60日內報送。 企業(yè)不按規(guī)定時間和要求報送或拒絕報送有關交易價格、費用標準的，當地稅務機關可依照征管法的第六十二條規(guī)定給以處罰。 對企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來，不按獨立企業(yè)之間的收取或支付價款、費用，而減少其應納稅的所得額的，當地稅務機關有權做出判定和調整，并據以征稅。調整方法按《外資細則》第五十三條至第五十七條的規(guī)定辦理。 當地稅務機關對企業(yè)轉讓定價進行調整時，應將調整金額、性質書面通知被調整企業(yè)。 對企業(yè)轉讓定價的調整一般限于被審計、調查的納稅年度的應稅所得。其審計 、調查、調整一般應自納稅年度的下一年度起 3年內進行。如調整涉及以前年度所得的，也可向前追溯，但是最長不得超過 10 年。 對企業(yè)轉讓定價調整的所得，企業(yè)不作相應賬務調整的，其關聯(lián)方取得的超過沒有關聯(lián)關系所應取得的數額部分，視同股息分配，該股息不享受《外資稅法》第 19條所規(guī)定免稅所得稅的優(yōu)惠。其關聯(lián)方取得的所得如利息、特許權使用費，不得調整已扣繳的預體所得稅。 企業(yè)如對轉讓定價調整有異議的，必須按當地稅務機關規(guī)定的時間和要求先繳納稅款，后按《外資稅法》第二十六條的規(guī)定進行行政復議，同時要提供有關價格、費用 等資料。否則稅務機關不予受理。 對企業(yè)轉讓定價的調整，涉及執(zhí)行稅收協(xié)定條款的，依照稅收協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。 四、彌補虧損的政策 彌補虧損的政策來自《外資稅法》第十一條和國稅發(fā)〔 2020〕 152 號文件的內容，可歸納如下： 《外資稅法》的第十一條規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產，經營的機構，場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。 關于預繳季度所得稅時以前年度虧損處理的問題，該文件規(guī)定： 外商投資企 中成海華 稅務師事務所 深圳香港廣州北京 外企 企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)用戶手冊 地址：深圳市福田區(qū)福華一路國際商貿商會大廈 A座 1007－ 1009室 電話：（ 86755） 8298 5888 傳真：（ 86755） 8302 3119 深圳市龍崗區(qū)布吉鎮(zhèn)中心區(qū) 中興路百盛大廈六樓 電話：（ 86755） 2853 7008 傳真：（ 86755） 2853 7008 網址： 14 業(yè)和外國企 業(yè)按照《外資稅法》規(guī)定預繳季度企業(yè)所得稅時，首先應彌補企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損，彌補虧損后有余額的，再按其所適用的稅率預繳季度企業(yè)所得稅。 匯總企業(yè)的虧損彌補問題。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報我國境內各分支機構或營業(yè)機構企業(yè)所得稅時，當某些