【導(dǎo)讀】蒅莆蚅肅莁蒞螇芁芇莄袀肄膃莃袆蒁莃螞肂莇蒂螄裊芃蒁袆肀腿蒀蚆袃膅葿螈腿蒄蒈袀羈莀蕆羃膇芆蕆螞羀膂薆螅膅肈薅袇羈莇薄薇膃芃薃蝿羆艿薂袁節(jié)膅薂羄肅蒃薁蚃袇荿薀螆肅芅蠆袈袆膁蚈薈肁肇蚇蝕襖蒆蚆袂聿莂蚆羄羋蚅蚄膈膄蚄螆羀蒂蚃衿膆莈螂羈罿芄螁蟻膄膀莈螃羇肆莇羅膃蒅莆蚅肅莁蒞螇芁芇莄袀肄膃莃袆蒁莃螞肂莇蒂螄裊芃蒁袆肀腿蒀蚆袃膅葿螈腿蒄蒈袀羈莀蕆羃膇芆蕆螞羀膂薆螅膅肈薅袇羈莇薄薇膃芃薃蝿羆艿薂袁節(jié)膅薂羄肅蒃薁蚃袇荿薀螆肅芅蠆袈袆膁蚈薈肁肇蚇蝕襖蒆蚆袂聿莂蚆羄羋蚅蚄膈膄蚄螆羀蒂蚃衿膆莈螂羈罿芄螁蟻膄膀莈螃羇肆莇羅膃蒅莆蚅肅莁蒞螇芁芇莄袀肄膃莃袆蒁莃螞肂莇蒂螄裊芃蒁袆肀腿蒀蚆袃膅葿螈腿蒄蒈袀羈莀蕆羃膇芆蕆螞羀膂薆螅膅肈薅袇羈莇薄薇膃芃薃蝿羆艿薂袁節(jié)膅薂羄肅蒃薁蚃袇荿薀螆肅芅蠆袈袆膁蚈薈肁肇蚇蝕襖蒆蚆袂聿莂蚆羄羋蚅蚄膈膄蚄螆羀蒂蚃衿膆莈螂羈罿芄螁蟻膄膀莈螃羇肆莇羅膃蒅莆蚅肅莁蒞螇芁芇莄袀肄膃莃袆蒁莃螞肂莇蒂螄

　　

【正文】 后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。 采用匯總記賬憑證核算形式，除需設(shè)置記賬憑證 (收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證 )之外，還應(yīng)設(shè)置匯總記賬憑證 (包括匯總收款憑證、匯總付款憑證 和匯總轉(zhuǎn)賬憑證 )，作為登記總賬的直接依據(jù)。匯總收款憑證是按 “現(xiàn)金 ”和 “銀行存款 ”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證，用來匯總一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù) (格式見表 51)，它按有關(guān)對(duì)應(yīng)的貸方科目歸類匯總編制。匯總付款憑證是按 “現(xiàn)金 ”和 “銀行存款 ”科目的貸方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證，用來匯總一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù) (格式見表 52)，它按有關(guān)對(duì)應(yīng)的借方科目歸類匯總編制。匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按照除 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”以外的每一貸方科目分別設(shè)置，而按相應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類匯總的一種匯總記賬憑證 (格 式見表 53)，用來匯總一定時(shí)期內(nèi)的全部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。匯總記賬憑證的基本格式要求：在編制轉(zhuǎn)賬憑證和付款憑證時(shí)，只能編制一借一貸或一貸多借的憑證，而不能編制一借多貸的憑證；編制收款憑證時(shí)，則只能編制一借一貸或一借多貸的憑證，而不能編制一貸多借的憑證。在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，需要設(shè)置的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，一般采用三欄式；總賬按總賬科目設(shè)置賬頁(yè)，一般也采用三欄式；各種明細(xì)賬可根據(jù)實(shí)際情況，采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本程序如圖 52所示。 第 10 頁(yè) 共 47 頁(yè) 圖 52 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 圖中： 224。表示編制憑證或登記賬簿； 223。224。表示勾稽與核對(duì) 各基本步驟說明： ① 根據(jù)經(jīng)審核的原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證 (收、付、轉(zhuǎn)三類 )； ② 根據(jù)收款憑證和付款憑證，登記特種日記賬 (現(xiàn)金、銀行存款日記賬 )； ③ 根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記有關(guān)的明細(xì)賬； ④ 根據(jù)一定時(shí)期 ⑤ 根據(jù)定期匯總編制的特種日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證匯總表，登記總分類賬； ⑥ 月末，將特種日記賬的余額以及各種明細(xì)賬的余額合計(jì)數(shù)，分別與總賬 中相應(yīng)賬戶的余額核對(duì)相符； ⑦ 月末，根據(jù)經(jīng)核對(duì)無誤的總賬和有關(guān)的明細(xì)賬記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 表51 匯總收款憑證 借方科目：現(xiàn)金（或銀行存款） 2020年 10月 第 號(hào) 第 11 頁(yè) 共 47 頁(yè) 表 51 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 科目匯總表賬務(wù)處理程序同匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一樣，也是由記賬憑證賬務(wù)處理程序發(fā)展而來的。在該種賬務(wù)處理程序下，要先根據(jù)記賬憑證填制科 目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總賬。采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，需要設(shè)置的各種賬簿與匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。 科目匯總表是一種表格，事先將本單位會(huì)計(jì)核算所使用的會(huì)計(jì)科目印成一排，月末 (或定期 )將收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證中各個(gè)科目的借方發(fā)生額加總填入科目匯總表該科目的借方；將各個(gè)科目的貸方發(fā)生額加總填入科目匯總表該科目的貸方；最后進(jìn)行縱向加總并試算平衡。平衡以后，即可作為登記總賬的依據(jù)。科目匯總表的一般格式如表 54所示。 科目匯總表核算適應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。其賬務(wù) 處理程序如圖53所示。 （企業(yè)名稱） 科目匯總表 年 月 日到年 月 日 圖 53 科目匯總表 賬務(wù)處理程序 各基本步驟說明： ① 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證； ② 根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬； ③ 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表、收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記各種明細(xì)分類賬； ④ 根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證編制科目匯總表； ⑤ 根據(jù)科目匯總表登記總分類賬； ⑥ 月終 ,將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額以及各種明細(xì)分類賬的余 額合計(jì)數(shù)分別與相應(yīng)的總分類 第 12 頁(yè) 共 47 頁(yè) 賬戶余額核對(duì)相符； ⑦ 月終 ,根據(jù)總分類賬、各種明細(xì)分類賬的有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 12．什么是日記總賬賬務(wù)處理程序？ 日記總賬賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是：設(shè)置日記總賬，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在日記總賬中進(jìn)行登記。日記總賬既要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序登記，又要將所有科目的總分類核算都集中到一張賬頁(yè)上。因此，它既是日記賬，又是總賬。日記總賬的一般格式如表 55所示。 日記總賬賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)便易行，但所有的科目均設(shè)在一張賬頁(yè)內(nèi)，導(dǎo)致賬頁(yè)過長(zhǎng)， 不便于記賬和查閱。因此，該賬務(wù)處理程序只適合于業(yè)務(wù)很少且所用會(huì)計(jì)科目也很少的單位。日記總賬賬務(wù)處理程序如圖 44所示。 圖 52 匯總記賬憑證賬務(wù) 處理程序 各基本步驟說明 ① 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證； ② 根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬； ③ 根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表或記賬憑證登記各種明細(xì)賬； ④ 根據(jù)記賬憑證登記日記總賬； ⑤ 月終 ,將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬余額及各種明細(xì)分類賬余額合計(jì) 數(shù)與日記總賬相應(yīng)科目的余額核對(duì)相符； ⑥ 月終 ,根據(jù)日記總賬和明細(xì)賬的有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 13．編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要求是什么？ 編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本目的，是向會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供有關(guān)財(cái)務(wù)方面的信息資料，保證會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息能及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)報(bào)表的便于理解、真實(shí)可靠、相關(guān)可比和全面完整，是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)提供給使用者是信息的基本要求。因此，在我國(guó)，編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要求就是便于理解、真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整和編報(bào)及時(shí)。 14．怎樣編制資產(chǎn)負(fù)債表 ？ 第 13 頁(yè) 共 47 頁(yè) 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。例如，公歷每年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況，由于它反映的是某一時(shí)點(diǎn)的情況，所以，又稱為靜態(tài)報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表主要提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，即，有多少資源是流動(dòng)資產(chǎn)、有多少資源是長(zhǎng)期投資、有多少資源是固定資產(chǎn)，等等；可以提供其一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間即，流動(dòng)負(fù)債有多少、長(zhǎng)期負(fù)債有 多少、長(zhǎng)期負(fù)債中有多少需要用當(dāng)期流動(dòng)資金進(jìn)行償還，等等；可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出流動(dòng)比率；將速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出速動(dòng)比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力從而有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）之間的勾用關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排 列。它反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。即，資產(chǎn)有多少；資產(chǎn)中，流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)各有多少；流動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金有多少，應(yīng)收賬款有多少，存貨有多少，等等。所有者權(quán)益有多少；所有者權(quán)益中實(shí)收資本（或股本下同）有多少，資本公積有多少，盈余公積有多少，未分配利潤(rùn)有多少，等等。 在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分類分項(xiàng)反映。也就是說，資產(chǎn)按流動(dòng)性大小進(jìn)行列示，具體分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債也按流動(dòng)性大小進(jìn)行列示，具體分為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等；所有者 權(quán)益則按實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。 資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般有表首、正表兩部分。其中表首概括地說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等。正表是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有兩種：報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。具體排列形式又有兩種：一是按 “資產(chǎn) =負(fù)債十所有者權(quán)益 ”的原理排列；二是按 “資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益的原理排列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表 是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。不管采取什么格式，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)這一等式不變。 在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。每個(gè)項(xiàng)目又分為 “年初數(shù) ”和 “期末數(shù) ”兩欄分別填列。 例 :大江公司 2020年 12月 31日有關(guān)科目的余額如表 56所示。 表 56 科目余額表 單位：元 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 現(xiàn)金 3000 短期借款 202000 銀行存款 750000 應(yīng)付票據(jù) 120200 其他貨幣資金 350000 應(yīng)付賬款 350000 應(yīng)收票據(jù) 85000 其他應(yīng)付款 2020 應(yīng)收賬款 700000 應(yīng)付工資 3000 壞賬準(zhǔn)備 3500 應(yīng)付福利費(fèi) 15000 預(yù)付賬款 100000 應(yīng)交稅金 102020