【導(dǎo)讀】再就業(yè)專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入應(yīng)否繳納企業(yè)所得稅？中的重要功能和作用，政府部門應(yīng)給予大力支持。而是根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個(gè)人所得之中，繳納個(gè)人所得稅。稅率下調(diào)了25％?？羁砂俜种儆糜谕顿Y抵免。對損失數(shù)額超過股東基值的部分，按比例從股東其他收。入項(xiàng)目中進(jìn)行損失扣除。度超過過去3年的平均發(fā)生額，其超過部分的25％給予免稅；②在從事基礎(chǔ)研究時(shí)，把各稅收年度的研究開發(fā)費(fèi)的65％作為非課稅對象。同時(shí)還實(shí)行企業(yè)科研費(fèi)用增長。改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金。對于提取的準(zhǔn)備金款項(xiàng)，不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)稅所得，年度終了使用。資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許原有企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。無形資產(chǎn)投資所獲利潤增值部分可以推遲5年納稅。業(yè)，并不需要按日繳納稅款。實(shí)收實(shí)繳法，以實(shí)際當(dāng)期收到的銷售額或勞務(wù)費(fèi)計(jì)算上繳。與虧損結(jié)轉(zhuǎn)的期限一致。人員的中小企業(yè)給予所得稅優(yōu)惠。當(dāng)?shù)臏p免稅，并提供一定的稅收寬限期。

　　

【正文】 限已經(jīng)下放到地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)，這樣納稅人就可以更方便、快捷的辦理申請抵免手續(xù)了。 連續(xù)年度購置設(shè)備計(jì)算抵免的特殊問題 對于連續(xù)年度購置設(shè)備計(jì)算抵免時(shí)，應(yīng)注意下列問題： 1）當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購置設(shè)備時(shí)，在同一抵免年度內(nèi)，對以前年度分年度購置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額，即“先購置設(shè)備先抵免，后購置設(shè)備后抵免”。 2）當(dāng)計(jì)算后購置設(shè)備的抵免額時(shí)，“新增稅款”可能會因 本年度應(yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購置設(shè)備的抵免額，而不足抵免后購置設(shè)備的抵免額。所以，當(dāng)按照“設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額”時(shí)，如果出現(xiàn)抵免后應(yīng)納所得稅額為負(fù)數(shù)，那么確定后購置設(shè)備的抵免額應(yīng)充分考慮抵免后應(yīng)納所得稅額以零為限，不足抵免的部分繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵免。 3）存在分年度購置設(shè)備在同一年度中享受抵免時(shí)，不能保證“全部抵免后的應(yīng)納稅款大于或等于設(shè)備購置 (任何一次購置 )前一年度實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅稅額”。 需要特別注意的是：將后購置設(shè)備的“新增稅額”理解 為“本納稅年度實(shí)現(xiàn)的所得稅額扣除已確認(rèn)先購置設(shè)備的抵免額后，減去后購置設(shè)備前一年度抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)”。這種理解與文件規(guī)定不符，如果這樣，會出現(xiàn)少抵免所得稅額。 大理管理資料下載 共 52 頁 25 再就業(yè)專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入應(yīng)否繳納企業(yè)所得稅？ 最新政策內(nèi)容 財(cái)稅字 [20xx]139 號 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于納稅人取得的再就業(yè)專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入征免企業(yè)所得稅問題的通知 》，文件規(guī)定： 為進(jìn)一步促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)，經(jīng)研究，現(xiàn)對納稅人取得的再就業(yè)專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入征免企業(yè)所得稅問題通知如下：納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)按 《財(cái)政部、勞動保障部關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)資金管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)社[20xx]107 號）中規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)取得的社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅。納稅人取得的小額擔(dān)保貸款貼息、再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼、職業(yè)介紹補(bǔ)貼以及其他超出財(cái)社 [20xx]107 號文件規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補(bǔ)貼收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 頒布時(shí)間： 20xx 年 8 月 11日。 相關(guān)政策鏈接 財(cái)社 [20xx]107 號《財(cái)政部、勞動保障部關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)資金管理有關(guān)問題的通知》 政策分析 按照 財(cái)稅字 [20xx]139 號 的規(guī)定，納稅人取得的再就業(yè)補(bǔ)貼收入并不全部免征企業(yè)所得稅，只有規(guī)定的項(xiàng)目才享受免征所得稅的優(yōu)惠： 1） 取得的 符合 財(cái)社 [20xx]107 號規(guī)定范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅 ； 2） 取得的小額擔(dān)保貸款貼息、再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼、職業(yè)介紹補(bǔ)貼以及其他超出財(cái)社[20xx]107號文件規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補(bǔ)貼收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 ； 3）關(guān)于 社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼 收入的規(guī)定： 大理管理資料下載 共 52 頁 26 財(cái)社 [20xx]107 號 中規(guī)定， 對 符合條件的 服務(wù)型企業(yè) ， 按其為符合規(guī) 定條件的國有企業(yè)下崗失業(yè)人員實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)給予社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼 。即：社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼只包含企業(yè)為下崗失業(yè)人員實(shí)際交納的 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。 財(cái)稅字 [20xx]139 號 中給予免稅優(yōu)惠的社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼范圍也僅限于納稅人取得的 為下崗失業(yè)人員實(shí)際交納的 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 的補(bǔ)貼； 4）關(guān)于 崗位補(bǔ)貼收入 的規(guī)定： 所謂崗位補(bǔ)貼收入，按照 財(cái)社 [20xx]107 號 的規(guī)定，是指 對在社區(qū)開發(fā)公益性崗位安排大齡就業(yè)困難對象的企業(yè) (單位 )，地方財(cái)政根據(jù)本地實(shí)際給予 的 適當(dāng)比例的崗位補(bǔ)貼，具體補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)和辦法由 各 地政府確定。 該部分收入根據(jù) 財(cái)稅字[20xx]139 號 的規(guī)定也是免稅的。 5）關(guān)于再就業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)介紹補(bǔ)貼： 所謂再就業(yè)培訓(xùn)、 職業(yè)介紹 補(bǔ)貼收入，按照 財(cái)社 [20xx]107 號 的規(guī)定，是指 具備資質(zhì)條件的各類職業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)介紹機(jī)構(gòu)，按經(jīng)其就業(yè)服務(wù)后實(shí)際就業(yè)人數(shù)，向當(dāng)?shù)貏趧颖Ｕ喜块T申請 的 就業(yè)服務(wù)補(bǔ)貼 ， 就業(yè)服務(wù)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)由省級財(cái)政、勞動保障部門確定。 該部分補(bǔ)貼收入按照 財(cái)稅字 [20xx]139 號 的規(guī)定是不免所得稅的。 6）關(guān)于 小額擔(dān)保貸款貼息 所謂 小額擔(dān)保貸款貼息 收入，按照 財(cái)社 [20xx]107 號 的規(guī)定，是指： 中央財(cái)政對經(jīng) 辦微利項(xiàng)目小額擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行，按同期商業(yè)貸款利率，據(jù)實(shí)全額貼息 ，展期不貼息 。 針對的納稅人是辦理上述貸款項(xiàng)目的商業(yè)銀行。根據(jù) 財(cái)稅字[20xx]139 號 的規(guī)定該部分貼息收入是不免所得稅的。 7）其他補(bǔ)貼收入： 納稅人取得的除上述再就業(yè)補(bǔ)貼以外的其他 超出財(cái)社 [20xx]107 號文件規(guī)定范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補(bǔ)貼收入 ，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。 納稅人關(guān)注點(diǎn)： 關(guān)于再就業(yè)補(bǔ)貼收入征免企業(yè)所得稅的規(guī)定明確了眾多項(xiàng)目的再就業(yè)補(bǔ)貼如何進(jìn)行稅務(wù)處理，由于各項(xiàng)補(bǔ)貼的對象不同，及各 地區(qū)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的不同，納稅人對于該政策的關(guān)注點(diǎn)也不同，下面將適用不同補(bǔ)貼項(xiàng)目的納稅人作一分類： 1） 享受 社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼 的納稅人： 大理管理資料下載 共 52 頁 27 指符合 財(cái)社 [20xx]107 號 規(guī)定的下列條件的納稅人： 對各類服務(wù)型企業(yè) (包括商貿(mào)、餐飲、服務(wù)業(yè)企業(yè)，國家限制的行業(yè)除外 )新增崗位新招用國有企業(yè)下崗失業(yè)人員 ，并與之簽訂 3 年以上勞動合同以及 在社區(qū)開發(fā)公益性崗位安排原屬國有企業(yè)大齡就業(yè)困難對象的企業(yè) (單位 )，按其為符合規(guī)定條件的國有企業(yè)下崗失業(yè)人員實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)給予社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼。 根據(jù)文件規(guī)定，納稅人取得的社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼收 入實(shí)際是納稅人為招收的下崗失業(yè)人員交納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用。納稅人為其交納的其他社會保險(xiǎn)費(fèi)用是不補(bǔ)貼的。 2） 享受 崗位補(bǔ)貼收入 的納稅人： 指符合 財(cái)社 [20xx]107 號 規(guī)定的下列條件的納稅人： 對在社區(qū)開發(fā)公益性崗位安排大齡就業(yè)困難對象的企業(yè) (單位 )，地方財(cái)政可根據(jù)本地實(shí)際給予適當(dāng)比例的崗位補(bǔ)貼，具體補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)和辦法由當(dāng)?shù)卣_定。 根據(jù)文件規(guī)定，能否取得該補(bǔ)貼收入還取決于地方政府的相關(guān)政策； 3） 享受 再就業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)介紹補(bǔ)貼收入的納稅人： 指符合 財(cái)社 [20xx]107 號 規(guī)定的下列條件的納稅人： 具備資質(zhì)條件的各類 職業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)介紹機(jī)構(gòu)，可按經(jīng)其就業(yè)服務(wù)后實(shí)際就業(yè)人數(shù)，向當(dāng)?shù)貏趧颖Ｕ喜块T申請就業(yè)服務(wù)補(bǔ)貼。就業(yè)服務(wù)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)由省級財(cái)政、勞動保障部門確定。 4） 享受 小額擔(dān)保貸款貼息 收入的納稅人： 指符合 財(cái)社 [20xx]107 號 規(guī)定的下列條件的納稅人： 中央財(cái)政對經(jīng)辦微利項(xiàng)目小額擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行，按同期商業(yè)貸款利率，據(jù)實(shí)全額貼息，展期不貼息。 對微利項(xiàng)目的界定： 是指下崗失業(yè)人員在社區(qū)、街道、工礦區(qū)從事的商業(yè)、餐飲和修理等個(gè)體經(jīng)營項(xiàng)目，具體包括：家庭手工業(yè)、修理修配、圖書借閱、旅店服務(wù)、餐飲服務(wù)、小飯桌、小商品零售、搬家、鐘 點(diǎn)工、家庭清潔衛(wèi)生服務(wù)、初級衛(wèi)生保健服務(wù)、嬰幼兒看護(hù)和教育服務(wù)、殘疾兒童教育訓(xùn)練和寄托服務(wù)、養(yǎng)老服務(wù)、病人看護(hù)、幼兒和學(xué)生接送服務(wù)、洗染縫補(bǔ)、復(fù)印打字和理發(fā)。 只有符合上述條件的商業(yè)銀行發(fā)放的擔(dān)保貸款才能獲得貼息補(bǔ)貼收入。 總之，實(shí)際上只有吸收下崗失業(yè)人員的服務(wù)性企業(yè)（不含限制性行業(yè)）和 在社區(qū)開發(fā)公益性崗位安排大齡就業(yè)困難對象的企業(yè) (單位 )取得的社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入可以免稅，其他各類型的再就業(yè)補(bǔ)貼收入均并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 大理管理資料下載 共 52 頁 28 另外，各地的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)貼辦法各不相同，納稅人應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 、社會保障機(jī)關(guān)的溝通，以免漏掉應(yīng)該享受的再就業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼和相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。 籌劃實(shí)務(wù) 稅務(wù)籌劃的新境界 —— 反映情況 爭取政策支持 由于船用鋼材價(jià)格上漲，國內(nèi)造船行業(yè)即將面臨虧損的局面。不久前，中船工業(yè)集團(tuán) 6 家大型造船企業(yè)總經(jīng)理聯(lián)名上書，請求政府有關(guān)部門在了解實(shí)際情況的前提下，采取有效措施，加強(qiáng)宏觀調(diào)控力度，制定更加合理的價(jià)格政策，從而降低我國造船企業(yè)的生產(chǎn)成本，使造船企業(yè)得以生存和發(fā)展。 造船企業(yè)聯(lián)名要求制定更加合理的價(jià)格政策，其目的無非就是要通過國家相關(guān)優(yōu)惠政策的制定，降低自身的經(jīng)營成本，從而保持 自己的利潤水平。進(jìn)一步想，企業(yè)的成本不但包括了各類原料成本與期間費(fèi)用，稅收成本也是最終決定企業(yè)利潤水平的一個(gè)重要因素。因此，當(dāng)同類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中遭受不公平、不明確稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)過高影響行業(yè)發(fā)展時(shí)，應(yīng)通過各種途徑反映實(shí)際情況，爭取國家出臺新政策或?qū)τ嘘P(guān)政策予以明確，以減輕企業(yè)成本。從降低企業(yè)稅負(fù)的角度考慮，這種爭取政策的方法是一種更高層次的稅務(wù)籌劃，或者說是一種有別于一般的合理避稅、合法節(jié)稅手段的更高境界的稅務(wù)籌劃。 這種方法的實(shí)質(zhì)在于，一些企業(yè)通過自身的影響與努力，使稅收立法機(jī)關(guān)更加清晰地了解已出 臺的稅收政策在執(zhí)行中的實(shí)際效果，對企業(yè)經(jīng)營的影響，從而對該政策進(jìn)行調(diào)整或規(guī)范，使其更加科學(xué)合理。 從稅務(wù)籌劃的角度來看，企業(yè)這種通過主動申請而獲取特殊稅收政策的做法，在本質(zhì)上仍屬于稅務(wù)籌劃方法論的范疇。因?yàn)槎悇?wù)籌劃是納稅人為最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，主動對自身納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行的一系列調(diào)整與策劃，而企業(yè)這種特殊稅收政策的申請，恰恰是為了減輕自身稅負(fù)而主動實(shí)施的行為。然而，從這種方法的操作難度與實(shí)施效果來看，它卻屬于一種更高層次的稅務(wù)籌劃方法，并不是所有納稅人都可以采用的普通的避稅與節(jié)稅方法。具體來說，企業(yè)這種主動申 請政策的稅務(wù)籌劃方法與一般的避稅、節(jié)稅籌劃方法相比，其高層次性與特殊性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 大理管理資料下載 共 52 頁 29 首先，這種籌劃方法是以改變既有的稅收政策或以制定新的稅收政策為基礎(chǔ)，通過納稅人單獨(dú)與稅收立法機(jī)關(guān)的多次博弈后，獲得適用自身的優(yōu)惠政策從而達(dá)到稅負(fù)的減輕。而普通的稅務(wù)籌劃都是在不改變現(xiàn)有稅收法規(guī)的前提下，通過對既定稅收法規(guī)最大程度的利用，實(shí)現(xiàn)最終減輕稅負(fù)的目的。這是與一般性籌劃的最本質(zhì)差別所在，同時(shí)它也決定了高層次的稅務(wù)籌劃操作的納稅人，必須具有足夠的與稅收立法機(jī)關(guān)談判的能力，使得國家在經(jīng)過權(quán)衡自身的利益得失之后， 愿意為其制定特殊的稅收政策，而這決非是一般的普通納稅人所能實(shí)施的。只有那些對于當(dāng)?shù)啬酥琳麄€(gè)國家稅收收入具有深遠(yuǎn)影響力的納稅人，才具有這種操作的能力，同時(shí)根據(jù)收益成本分析也才有操作的必要。 其次，高層次稅務(wù)籌劃的實(shí)施并不側(cè)重于對既定稅法的鉆研與巧妙運(yùn)用，而是更多地傾向于自身談判實(shí)力的提高。一般的避稅與節(jié)稅籌劃需要的是納稅人在對現(xiàn)有稅法深入研究的基礎(chǔ)上，找到自身可以利用的有利規(guī)定，從而合理合法降低稅負(fù)。不同于此，企業(yè)申請政策的籌劃方法關(guān)鍵在于對現(xiàn)行稅法的利弊進(jìn)行分析，找到說服立法機(jī)關(guān)改變政策的充足依據(jù)。因此，相 對于一般的籌劃方法對具體業(yè)務(wù)的操作技巧的要求，這種更高層次的籌劃更加看重的是談判水平與自身實(shí)力，特別是對行業(yè)經(jīng)濟(jì)的深刻把握。 再次，這種更高層次的稅務(wù)籌劃方法可以在較大程度上減輕企業(yè)的整體稅負(fù)。一般的籌劃方法通常只是針對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的某一個(gè)或某幾個(gè)方面進(jìn)行運(yùn)作，操作空間的局限性必然使得這種局部的某些環(huán)節(jié)的籌劃，不可能全面大幅度減輕企業(yè)稅負(fù)。與此不同，稅收立法機(jī)關(guān)（或有權(quán)的解釋機(jī)關(guān)）針對某些企業(yè)單獨(dú)制定的稅收政策，對企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程的稅負(fù)狀況進(jìn)行了重新規(guī)定，其結(jié)果就是企業(yè)整體稅負(fù)的大幅度降低。這種籌劃效果的差 異性也正是該種籌劃方法雖適用對象較少，但是仍應(yīng)引起重視的原因所在。 從目前的稅收征納實(shí)踐來看，有些企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)在進(jìn)行這種更高層次的稅務(wù)籌劃操作，比如一些大型企業(yè)通過努力使有關(guān)機(jī)關(guān)出臺了特殊政策，企業(yè)稅負(fù)得以降低。 回過頭來看中船集團(tuán)等的聯(lián)名申請，還只是局限在單純的價(jià)格政策上。 雖然這種稅務(wù)籌劃操作方法在實(shí)施上并不太具有普遍性，但它卻是稅務(wù)籌劃操作的一種嶄新境界。實(shí)際上，具體的稅收政策及其執(zhí)行方法是不斷變化的，變化總有一定的原因，其中就包含納稅人的努力和呼聲。如果納稅人能通過積極的反映介 大理管理資料下載 共 52 頁 30 入稅收政策的制定，總 體上可以使稅法更加接近現(xiàn)實(shí)，更加科學(xué)合理。 實(shí)施稅務(wù)籌劃應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題 我國加入世貿(mào)組織以后、增進(jìn)了國家稅收的透明度，社會各界和納稅人都希望繳納明白稅，特別是外國企業(yè)和外商投資企業(yè)，對負(fù)擔(dān)的稅收都希望有預(yù)見性和計(jì)劃性。對此，稅務(wù)籌劃成了稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)著力研究的熱門課題。如何運(yùn)作稅務(wù)籌劃，我認(rèn)為以下幾個(gè)問題應(yīng)當(dāng)重視。 一、 正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃的市場空間 當(dāng)前我國正逐步進(jìn)入法制社會，依法納稅已成為每個(gè)企業(yè)和公民的神圣職責(zé)和光榮義務(wù)。同時(shí)作為獨(dú)立的利益主體，無論是企業(yè)還是個(gè)人，在自我發(fā)展過程中，